用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

1/15用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告區(qū)鎮(zhèn)是全國(guó)著名焊管之鄉(xiāng)，有各類(lèi)規(guī)模的焊管生產(chǎn)企業(yè)201家，主要設(shè)備使用焊管機(jī)組口徑自16MM到165MM不等。生產(chǎn)各種規(guī)格產(chǎn)品2萬(wàn)多種，主要用于摩托車(chē)、家具、健身器材、鋼結(jié)構(gòu)、建材等行業(yè)。06年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷(xiāo)售達(dá)億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)總量33。應(yīng)征增值稅萬(wàn)元左右，實(shí)際入庫(kù)萬(wàn)元。年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元以下的企業(yè)119戶(hù)，占行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)；年銷(xiāo)售1000萬(wàn)元以上的企業(yè)82戶(hù)，占。企業(yè)之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏差較大，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率低的,高的，行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率僅為。該行業(yè)存在以下特點(diǎn)1、生產(chǎn)設(shè)備簡(jiǎn)單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門(mén)檻低；2、附加值低、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價(jià)，整體企業(yè)利潤(rùn)率低，行業(yè)平均利潤(rùn)率僅為3。3、部分銷(xiāo)售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無(wú)票銷(xiāo)售嚴(yán)重，同時(shí)廢料銷(xiāo)售的不開(kāi)票，少申報(bào),造成征管難度加大，稅負(fù)率較低。為此，國(guó)稅二分局針對(duì)稅負(fù)率明顯偏低且銷(xiāo)售超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)，對(duì)具有行業(yè)代表性企業(yè)A公司進(jìn)行了服務(wù)性調(diào)研。一、企業(yè)基本情況A公司成立于20XX年，注冊(cè)資金3000萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產(chǎn)大中型口徑焊接方、矩形鋼管2/15的大型企業(yè)，擁有400300、200200、60160等大中型截面方、矩型管生產(chǎn)線和冷彎型鋼機(jī)組，常年生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為GB/T672820XX、GB/T672520XX、JIS3466、EN10219、ASTMA500等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑結(jié)構(gòu)，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機(jī)械等，生產(chǎn)工藝流程圖如下該公司財(cái)務(wù)制度基本健全，內(nèi)部控制基本有效。20XX年該公司產(chǎn)品銷(xiāo)售收入萬(wàn)元，繳納增值稅萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)561萬(wàn)元；20XX年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入萬(wàn)元，繳納增值稅萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)萬(wàn)元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。二、通過(guò)分析確定調(diào)研重點(diǎn)20XX、20XX增值稅稅負(fù)比對(duì)單位萬(wàn)元年份項(xiàng)目20XX20XX銷(xiāo)售收入銷(xiāo)項(xiàng)稅金3/15進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)交稅金稅負(fù)通過(guò)對(duì)其增值稅申報(bào)相關(guān)資料的分析，企業(yè)07年銷(xiāo)售收入的增幅度為06年的；而在銷(xiāo)售增長(zhǎng)的同時(shí),增值稅稅負(fù)率卻從06年的降為07年,下降幅度達(dá)，明顯低于行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警值,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負(fù)偏低原因作為調(diào)研的重點(diǎn)，主要關(guān)注有無(wú)未開(kāi)票收入,廢料開(kāi)票噸位是否如實(shí),價(jià)格是否合理。20XX、20XX盈虧情況的比對(duì)分析單位萬(wàn)元、噸項(xiàng)目20XX年20XX年4/15增長(zhǎng)幅度一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售單價(jià)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本單位成本三、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5/15四、營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例五、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)六、管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例6/15七、財(cái)務(wù)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例八、營(yíng)業(yè)外收入4九、營(yíng)業(yè)外支出5十、利潤(rùn)總額561從上表可以看出，成本的增長(zhǎng)率率基本與收入增長(zhǎng)率保持一致，而各項(xiàng)的費(fèi)用增長(zhǎng)率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷(xiāo)售增長(zhǎng)率，所以將費(fèi)用列支是否合理作為調(diào)研重點(diǎn)。7/15三、調(diào)研疑點(diǎn)說(shuō)明針對(duì)以上重點(diǎn)，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說(shuō)明，與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了談話(huà)，要求企業(yè)對(duì)以上分析的重點(diǎn)作出說(shuō)明。調(diào)研人員要求企業(yè)從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價(jià)四個(gè)指標(biāo)值和費(fèi)用大幅增長(zhǎng)原因方面作出說(shuō)明，企業(yè)作出了如下解釋1、稅收負(fù)擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及20XX年外銷(xiāo)收入、期末留抵稅額的影響。2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動(dòng)性強(qiáng)，熟練工少，生產(chǎn)中容易出次品，另一方面為了降低生產(chǎn)成本，夜間電費(fèi)低廉，盡可能開(kāi)夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時(shí)間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)時(shí)間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。4、廢料數(shù)量和售價(jià)方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收購(gòu)，數(shù)量大致估算，價(jià)格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報(bào)。5、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增長(zhǎng)是由于07有出口外銷(xiāo)，海運(yùn)費(fèi)的支出大大增加了營(yíng)業(yè)費(fèi)用的總額；財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)的原因是06年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而07年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因?yàn)?6年三金還是包額的，而07年是按收入正常繳納的。8/15對(duì)于企業(yè)給出的解釋?zhuān){(diào)研人員到企業(yè)實(shí)地了解情況，運(yùn)用綜合分析手段，在該公司服務(wù)性調(diào)研過(guò)程中，具體做法主要有1、對(duì)企業(yè)報(bào)送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報(bào)資料提取信息，進(jìn)行稅負(fù)分析。2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對(duì)公司的產(chǎn)廢申報(bào)情況進(jìn)行分析。3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費(fèi)用發(fā)票、海運(yùn)發(fā)票是否真實(shí)。四、開(kāi)展實(shí)地調(diào)查評(píng)估人員根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價(jià)、費(fèi)用列出等五個(gè)方面對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和分析。稅收負(fù)擔(dān)率方面1、20XX20XX存貨變動(dòng)對(duì)增值稅稅負(fù)的影響單位萬(wàn)元年度品種期初期末影響稅金9/1520XX年產(chǎn)成品7131209原材料272106小計(jì)98513155620XX年產(chǎn)成品12092312188原材料106176628210/15小計(jì)131540784702、20XX年外銷(xiāo)貨物享受“免抵退”政策對(duì)增值稅的影響該企業(yè)具備自營(yíng)出口權(quán)，20XX年16月外銷(xiāo)貨物享受“免抵退”政策，20XX年外銷(xiāo)收入1590萬(wàn)元，退稅率為13，“免抵退”稅額為206萬(wàn)元。3、20XX年末留抵稅額為225萬(wàn)元。綜上所述各個(gè)因素還原后，該公司20XX年、20XX年度增值稅稅負(fù)列表如下年度銷(xiāo)收收入應(yīng)交稅金稅負(fù)分析調(diào)整稅額實(shí)際稅負(fù)20XX1245513211/155620XX19967116451從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負(fù)應(yīng)為,屬于正常范圍內(nèi)。產(chǎn)品制成率方面該企業(yè)06年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼噸，生產(chǎn)焊管?chē)?無(wú)形損耗噸,申報(bào)廢絲噸。07年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼噸,生產(chǎn)焊管?chē)?無(wú)形損耗申報(bào)廢絲1700噸。計(jì)算出企業(yè)折率為。按同行業(yè)96折率，06年少報(bào)銷(xiāo)售焊管?chē)?按每噸3800元/噸,補(bǔ)銷(xiāo)售萬(wàn)元,補(bǔ)增值稅萬(wàn)元,07年少報(bào)焊管?chē)?補(bǔ)銷(xiāo)售萬(wàn)元，補(bǔ)增值稅萬(wàn)元。單位能耗方面60以上機(jī)組生產(chǎn)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為85千瓦/噸。該企業(yè)06年制成焊管?chē)崳髽I(yè)耗用電量2971043千瓦,根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開(kāi)票焊管?chē)?07年生產(chǎn)焊管?chē)?企業(yè)生產(chǎn)用電度4161200度，根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開(kāi)票焊管?chē)?同時(shí)印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)水平。廢料數(shù)量和售價(jià)方面06年企業(yè)申報(bào)廢料噸，平均單12/15價(jià)2600元/噸含稅，金額萬(wàn)元。07年申報(bào)廢料噸，應(yīng)產(chǎn)廢料噸，廢料市場(chǎng)參考價(jià)為2600含稅。應(yīng)補(bǔ)廢料收入為萬(wàn)元,影響稅收萬(wàn)元。費(fèi)用方面管理費(fèi)用中列支了固定資產(chǎn)萬(wàn)元，出國(guó)考察費(fèi)萬(wàn)元，需由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出其中罰款萬(wàn)元，與收入無(wú)關(guān)的支出萬(wàn)元，共計(jì)調(diào)增收入萬(wàn)元。五、調(diào)研分析在數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個(gè)指標(biāo)參數(shù),分析企業(yè)實(shí)際情況。稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警參數(shù)產(chǎn)品名稱(chēng)工藝流程預(yù)警稅負(fù)偏離值低檔建筑管熱軋帶鋼焊管成品高檔產(chǎn)品管熱軋帶鋼委托冷軋焊管成品13/15注低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場(chǎng)產(chǎn)品高檔產(chǎn)品管焊管產(chǎn)品售價(jià)3900元/噸，銷(xiāo)項(xiàng)稅金663元，購(gòu)進(jìn)原材料帶鋼3200元/噸，產(chǎn)品制成率96，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼噸，金額3328元。生產(chǎn)焊管耗電60元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅元，理論稅負(fù)。低檔產(chǎn)品管焊管產(chǎn)品售價(jià)3140元/噸，銷(xiāo)項(xiàng)稅金元，購(gòu)進(jìn)原材料帶鋼2700元/噸，產(chǎn)品制成率98，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼噸，金額2754元。生產(chǎn)焊管耗電50元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅元，理論稅負(fù)。該指標(biāo)主要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負(fù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對(duì)其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)一步展開(kāi)分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)上可能存在的疑點(diǎn)。產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù)機(jī)組類(lèi)型工藝流程產(chǎn)品制成率產(chǎn)廢率14/156076機(jī)組熱帶分剪成型焊接切割成品9680機(jī)組以上熱帶分剪成型焊接切割成品97注熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過(guò)冷軋后的帶鋼。單位能耗方面預(yù)警參數(shù)機(jī)組口徑類(lèi)型單位產(chǎn)品能耗定額預(yù)警能耗值6076機(jī)組6585KW/T85KW/T80機(jī)組以上7595KW/T95KW/T廢料數(shù)量和售價(jià)方面預(yù)警參數(shù)焊管行業(yè)一般成品率96，一般無(wú)形損耗為，考慮到15/15其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無(wú)形損耗達(dá)。產(chǎn)廢率預(yù)警值為，廢料市場(chǎng)參考價(jià)為2600元/噸。六、調(diào)研結(jié)論通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)研，可以得出結(jié)論該公司存在倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售廢料未有出入庫(kù)，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷(xiāo)售賬、庫(kù)存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行記載，費(fèi)用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動(dòng)補(bǔ)申報(bào)銷(xiāo)售185萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款98萬(wàn)元。七、調(diào)研體會(huì)1、加強(qiáng)巡查，要求稅收管理員按季深入企業(yè)了解