任務五 核算交易性金融資產(chǎn).ppt

1、什么是金融資產(chǎn)？ 金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利。 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資、基金投資和衍生金融資產(chǎn)等。,任務五 核算交易性金融資產(chǎn),會計準則對投資性資產(chǎn)的劃分,（1）貨幣資金 （2）貸款和應收款項 （3）長期股權投資 （4）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) （5）持有至到期投資 （6）可供出售金融資產(chǎn),存在活躍交易市場，公允價值能夠可靠計量,公開交易的債券,公開交易的股票,公開交易的基金,P75,P35,

2、核算科目：“交易性金融資產(chǎn)”,擬持有至到期的債券,舉例1： 某企業(yè)通過證券市場買入了一定數(shù)量的國債 若持有意圖為短期持有 若持有目的為持有至到期，且企業(yè)有能力持有至到期 長期持有，不一定持有至到期 上述情況下，分別應劃分為什么類型的金融資產(chǎn)？,舉例2： 某企業(yè)通過公開交易的證券市場買入了一定數(shù)量的某上市公司股票 若持有意圖為短期持有 持有比例達到30%，可以對被投資公司施加重要影響 持有比例為5%，對被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響 上述情況下，分別應劃分為什么類型的金融資產(chǎn)？,舉例3： A企業(yè)以實物資產(chǎn)對B企業(yè)直接出資，B企業(yè)公司股份沒有公開交易的市場 持有比例達到30%，可以對被投

3、資公司施加重要影響 持有比例為5%，對被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響 上述情況下，分別應劃分為什么類型的金融資產(chǎn)？,任務五 核算交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述 1、概念 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，主要二級市場購入的股票、債券、基金等 2、計量屬性 公允價值計量 取得時，按公允價值確定其入賬價值，相關的交易費用在發(fā)生時計入“投資收益”賬戶借方，若支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目 會計期末，按會計期末的公允價值調(diào)整其賬面余額,傭金是由證券公司收取的，從投資者賬戶中扣除的 股票交易印花稅是國家稅務部門收取的，是由券商代收、直接從投資者

4、賬戶中扣除的 印花稅稅率0.3%， 過戶費由證券公司代收，交給證券登記結(jié)算公司,3、交易稅費的核算方法,直接計入發(fā)生當期的“投資收益”賬戶,4、投資持有期間收益的核算方法,現(xiàn)金股利 在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，確認“投資收益” 利息 在資產(chǎn)負債表日計算確定應收利息，確認“投資收益” 股票股利 不做賬務處理,二、交易性金融資產(chǎn)的核算科目,交易性金融資產(chǎn),1、取得的公允價值 2、資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額的差額 3、出售時結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動貸方余額,1、資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額的差額 2、出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本 3、出售時結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動借方余額,明細科目： 交易性金融資產(chǎn) 成本；

5、交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動,公允價值變動損益,資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額的差額,資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額的差額,投資收益,1、取得、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的交易稅費 2、出售時發(fā)生的投資損失,1、持有期間應收的股利、利息 2、出售時發(fā)生的投資收益,浮動盈虧,實際盈虧,三、交易性金融資產(chǎn)的取得,按交易的市場價格 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：其他貨幣資金/銀行存款 （若交易價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利、或已到付息期但尚未支付的利息，股利、利息應從交易價格中扣除單獨計入“應收股利”或“應收利息”） 發(fā)生的交易稅費 借：投資收益 貸：其他貨幣資金/銀行存款,思考：,1、 2007年2月20日A

6、公司購入B公司股票1萬股作為短期投資，每股價格3元，支付交易稅費200元?？铐棌拇娉鐾顿Y款中支付。 編制會計分錄。 2、A公司2007年7月1日用從證券市場上購入同年1月1日發(fā)行為期三年的B公司債券，準備作為短期投資。該債券面值為10 000元，票面年利率為3.6%， 每半年支付一次利息，到期還本。購買時實際支付10 255元，其中包含半年利息180元和相關稅費75元。款項用銀行存款支付。 編制會計分錄。,四、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息,確認時間 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股票、基金） 資產(chǎn)負債表日及付息日（債券） 核算 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益,股票股利 的核算？,五、交易

7、性金融資產(chǎn)的期末計量,資產(chǎn)負債表日，按公允價值計量 若公允價值 賬面價值，按差額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 若公允價值 賬面價值，按差額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動,六、交易性金融資產(chǎn)的處置,結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價值，實際收到的出售價款和賬面價值之間的差額，計入“投資收益” 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 投資收益 （假定公允價值變動明細余額在借方） 結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益,課堂練習：,資料甲公司在6月30日、12月31日計提利息。 （1）2007年1月1日甲公司從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期尚未領取的利息20000元）購買某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元 （3）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）； （4）2007年7月5日，收到該債券半年利息； （5）