生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計.ppt

1、1,第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計,2,一、生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單） -發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證） -生產(chǎn)產(chǎn)品 -核算產(chǎn)品成本（成本計算單） -儲存產(chǎn)成品（入庫單） -發(fā)出產(chǎn)成品（出庫單）,3,二、存貨成本審計 （一）直接材料成本的審計 審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)費用憑證，驗證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用的分配是否真實、合理。 （二）主營業(yè)務(wù)成本的審計 審閱主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬等記錄，并核對有關(guān)憑證； 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對。,4,生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表,5,【例題】 K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司

2、存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：,6,假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）。 A.169500萬元 B.172200萬元 C.173700萬元 D.177800萬元 答案：B 解析： 完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500 主營業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=172200,7,【例題】在對M公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算

3、。 2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單價均無誤）：,8,9,在進(jìn)行相關(guān)測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（ ） A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元 B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元 C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元 D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元 答案：D,10,解析：按照先進(jìn)先出法計算正確的期末存貨應(yīng)是3150+5004.65450（萬元），而M確定的期末余額是5210萬元，也就是說M公司期末存貨低估240萬元，發(fā)出存貨高估240

4、萬元，相應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元。 或者：當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600萬元；M公司計算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬元，所以應(yīng)調(diào)減240萬元。,11,三、分析性復(fù)核比率分析法 1.存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。 存貨周轉(zhuǎn)率的波動，可能意味著被審計單位存在以下情況： （1）有意或無意地減少存貨儲備； （2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動； （3）存貨成本項目發(fā)生變動； （4）存貨核算方法發(fā)生變動； （5）存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動； （

5、6）銷售額發(fā)生大幅度變動。,12,【例題】甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是（ ）。 A.由于主要原材料價格比2004年度下降了10，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20 B.甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降 C.甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120，交貨日期為2006年1月1日,13,D.從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方

6、式由原先的買斷模式改為代銷模式 答案：B 2.毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。 毛利率的波動，可能意味著被審計單位存在以下情況： （1）銷售價格發(fā)生變動； （2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； （3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動； （4）固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。,14,【例題】在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進(jìn)行審計時，Z注冊會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（）。 A.該產(chǎn)品的銷售價

7、格與2003年相比有所上升 B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加 C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升 D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降,15,答案：C 解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長帶來的。而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價和成本不變，毛利率也不會發(fā)生變動。 而該產(chǎn)品的售價和原材料價格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。 該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，毛利率會增加。,16,四、存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤的意義 存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場觀察存貨盤點，并對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 監(jiān)盤=觀

8、察+檢查+詢問 存貨監(jiān)盤計劃 注冊會計師通常只有一次機會通過存貨監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價。 如果只有少數(shù)項目構(gòu)成存貨的主要部分，對單位價值較高的存貨項目應(yīng)實施100%的實質(zhì)性程序。但在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，以控制測試為主的存貨監(jiān)盤會更加有效，絕大部分的審計程序限于詢問、觀察和抽查。,17,在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序（7個）： （1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。 （2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 （3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。 舉例：制造企業(yè)比批發(fā)企業(yè)的存貨具有更高的重大錯報風(fēng)險（成本歸集制度差異）；珠寶比鐵制紐扣具有更高的重大錯報風(fēng)險

9、 （單位價值和盜竊因素）。 （4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。,18,（5）實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。 對零售連鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計人員的工作，對其他分店存貨余額準(zhǔn)確性做出評價。 （6）利用專家的工作，或其他注冊會計師的工作。 例如：礦石堆、藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計 （7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。 討論存貨盤點計劃，而不是監(jiān)盤計劃，盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。,19,存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容（4項）： （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍

10、及時間安排 目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 時間：包括實地察看盤點現(xiàn)場、觀察存貨盤點和對已盤點存貨實施檢查的時間，應(yīng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。 （2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項 最好保持存貨不發(fā)生移動，難以避免的情況下實施必要的檢查程序，確定設(shè)置了相應(yīng)的控制程序。 （3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工 （4）檢查存貨的范圍,20,存貨監(jiān)盤程序 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。 對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查（1

11、0%以上），將檢查結(jié)果與被審計單位的盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。 在檢查已盤點的存貨時，從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；還從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。,21,如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。 特別關(guān)注存貨的狀況和存貨的移動，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，防止遺漏或重復(fù)盤點。 獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。,22,23,24,在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，實施下列審計程

12、序： （1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點； （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。,25,如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。 如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 如果認(rèn)為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點。,26,特殊情況的處理 如果因不可預(yù)見

13、的因素（如木材被積雪覆蓋）導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點； 同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,27,如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)（如涉及保密問題的特殊配方或工藝、輻射性化學(xué)品或氣體）或位置（在途存貨、存放在公共倉庫）等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施替代審計程序： （1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； （3）向顧客或供應(yīng)商

14、函證。,28,對委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。 當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)： （1）查閱前任注冊會計師工作底稿； （2）復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件； （3）檢查上期存貨交易記錄； （4）運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。,29,存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響 如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)

15、的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 如果首次接受委托，按照準(zhǔn)則規(guī)定實施審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。,30,【例題】 F注冊會計師負(fù)責(zé)對A公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對存貨項目審計過程中，F(xiàn)注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.下列對有關(guān)存貨審計的理解中，正確的有（）。 A.由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，

16、注冊會計師可以不對該存貨進(jìn)行監(jiān)盤 B.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目 C.存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實質(zhì)性程序兩種方式 D.對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師只能利用其他注冊會計師的工作,31,答案：BC 解析：由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，注冊會計師應(yīng)考慮委托其他適當(dāng)人員實施存貨監(jiān)盤；對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。,32,2.如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)A公司存貨賬面記錄與

17、經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨存在重大差異，F(xiàn)注冊會計師采用的程序有（）。 A.對存貨進(jìn)行分析程序，確認(rèn)差異的真實性 B.提請被審計單位對已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整 C.進(jìn)一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因 D.如果A公司不采納注冊會計師的調(diào)整意見，應(yīng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計報告中予以反映 答案：BCD 解析：分析程序所取得的證據(jù)，無助于確認(rèn)差異的真實存在。,33,3.在復(fù)核對A公司的存貨監(jiān)盤備忘錄及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中不正確的做法是（）。 A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知A公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備 B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實核對 C.抽盤后將抽盤記錄交予A公司，要求A公司據(jù)

18、以修正盤點表 D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn),34,答案：ACD 解析：抽盤的范圍不能告知被審計單位，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項目； 抽盤記錄屬于審計工作底稿，不應(yīng)交給被審計單位； 期初存貨未能監(jiān)盤時，應(yīng)通過檢查上期存貨交易記錄、復(fù)核上期存貨盤點記錄、運用分析程序等方法對期初余額予以確認(rèn)。,35,4.如果在接受委托前，A公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，則F注冊會計師應(yīng)采取的正確做法有（ ）。 A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易 B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請A公司另擇日期重

19、新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易 C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請A公司另擇日期重新盤點，并進(jìn)行適當(dāng)抽查 D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計范圍受到限制,36,答案：ABC 解析：如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。 審計范圍可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制。存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不能直接確認(rèn)為審計范圍受到限制。,37,【例題】 N注冊會計師正在擬定對S公司存貨的監(jiān)

20、盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。 （1）N注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應(yīng)與S公司溝通，確定抽查的重點。 答案：不妥當(dāng)。 解析：為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)與被審計單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。,38,（2）對于外單位存放于S公司的存貨，N注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。 答案：不妥當(dāng)。 解析：對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托

21、代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外，注冊會計師還應(yīng)向委托代存存貨的所有權(quán)人確證存貨所有權(quán)的歸屬。,39,（3）S公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實性。 答案：不妥當(dāng)。 解析：如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。 （4）對存放在露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部過磅工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。 答案：妥當(dāng)。 解析：可將此收購人員作為專家看待，但在聘請前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷和經(jīng)驗，是否與S公司存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系等。如認(rèn)為必要時，可另請專家復(fù)核，或通過分析程序驗證其估算的合理性。,40

22、,【例題】 B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。 乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。 乙公司擬于2008年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立的人員執(zhí)行。 存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：,41,（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排,42,（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查 對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供2008年11月27日的盤點

23、清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法 對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。,43,（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制 對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。 （5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求： 針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃

24、是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。,44,答案： （1）存在三個缺陷。 A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間； 對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點，納入盤點范圍； 乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點。 （2）存在缺陷。對于存放在公用倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。,45,（3）存在缺陷。 對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式通常為運用工程估測

25、、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄； 如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。 （4）不存在缺陷。 （5）存在缺陷。 對于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。,46,【例題】 B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。 丙公司擬于2007年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。,47,存貨監(jiān)盤計劃 （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo) 檢查丙公司2007年12月

26、31日存貨數(shù)量是否真實完整。 （2）存貨監(jiān)盤范圍 2007年12月31日庫存的所有存貨， 包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 （3）監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為2007年12月31日。,48,（4）存貨監(jiān)盤的主要程序 與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。 觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。 檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。 對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。 要求： （1）請指出存貨監(jiān)盤計劃的目標(biāo)、范圍和時間所存在的錯誤，并簡要說明理由。 （2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃所列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)請予以修改。

27、,49,參考答案： （1） 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是207年12月29日至12月31日。,50,（2） “與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計單位管理層

28、討論其存貨盤點計劃。 “觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當(dāng)?shù)摹?“檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 “對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗。,51,五、存貨的計價審計 1.樣本的選擇 抽樣時可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項目。 2.計價方法的確認(rèn) 沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。 3.計價審計 企業(yè)對期末

29、存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。,52,【例題】在對K公司2002年度會計報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 在對存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項，其中正確的是（）。 A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準(zhǔn)備 B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關(guān)聯(lián)方，未計提減值準(zhǔn)備,53,C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準(zhǔn)備 D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計

30、入當(dāng)期損益，未計提減值準(zhǔn)備 答案：D 解析：由于存貨已經(jīng)毀損，應(yīng)作轉(zhuǎn)銷處理，無需計提減值準(zhǔn)備。,54,【例題】 審查某廠有關(guān)材料核算的賬務(wù)記錄，摘錄如下（金額單位為元） 假定當(dāng)月材料發(fā)出數(shù)均為產(chǎn)品生產(chǎn)所用，企業(yè)月末無在產(chǎn)品，當(dāng)月所產(chǎn)的產(chǎn)品有一半銷售。 【要求】請計算說明上述賬務(wù)記錄有何問題？,55,【參考答案】 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)使用實際差異率進(jìn)行計算，而不應(yīng)將當(dāng)年的全部材料價格差異轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（當(dāng)年產(chǎn)品成本多負(fù)擔(dān)了材料價格差異，因而人為擴大了當(dāng)年產(chǎn)品成本）。 當(dāng)年材料價格差異率= （64,380+15,000）（ 650,000+937,600 ）100%=5% 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)傤~=1,

31、052,7805%=52,639（元） 多分?jǐn)傤~=79,38052,639=26,741（元） 多攤材料成本超支差異對利潤的影響： 影響當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本虛增：26,74150%=13,370.5 （元） 影響當(dāng)月利潤虛減：13,370.5 （元）,56,【例題】 某企業(yè)12月份將甲材料發(fā)出的計價方法，由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，據(jù)以確定的計入生產(chǎn)成本的材料費用為11000元。已知該企業(yè)期初無在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品200件，當(dāng)月完工交庫800件，當(dāng)月所銷400件全部為本月所產(chǎn)。該企業(yè)在生產(chǎn)開始時一次投料。有關(guān)甲材料收發(fā)的資料如下： 12月1日 結(jié)存 2000公斤 4,000元 12月1日 付出 15

32、00公斤 12月5日 購入 4000公斤 10,000元 12月10日 付出 2000公斤 12月25日 付出 1500公斤 12月27日 購入 2000公斤 6,000元 【要求】 調(diào)整財務(wù)報表中的有關(guān)項目（只列調(diào)整數(shù)），并編制調(diào)賬分錄。,57,【參考答案】 隨意變更計價方法，違規(guī)使用計價方法： 加權(quán)平均單價= （4,000+10,000+6,000）（2,000+4,000+2,000） =2.5（元/公斤） 發(fā)出材料成本=（1,500+2,000+1,500）2.5=12,500 企業(yè)少計材料成本12,50011,000=1,500（元） 期末在產(chǎn)品：1,500（2001,000）=30

33、0（元） 庫存商品：1,500（4001,000）=600（元） 主營業(yè)務(wù)成本未分配利潤：1,500（4001,000）=600（元）,58,調(diào)賬分錄： 借：生產(chǎn)成本 300 庫存商品 600 未分配利潤600 貸：原材料 1,500,59,調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表：,60,六、存貨截止測試 購貨業(yè)務(wù)年底的截止測試，是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。 存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間處于同一會計期間。 例如：未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，根據(jù)“期初結(jié)

34、存+本期購入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，不至于影響損益，截止問題并不重要。 購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種： （1）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票，檢查每張購貨發(fā)票是否均附有驗收報告。,61,有發(fā)票但無驗收報告，為單到貨未到。 如果已作購貨入賬但沒有納入盤點范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛增，利潤將虛減。 （2）查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬。 已驗收入庫但無發(fā)票，屬于貨到單未到，應(yīng)暫估入賬。 如果沒有暫估作購貨入賬但已納入盤點范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛減

35、，利潤將虛增。,62,【簡答】 注冊會計師在對A公司2003年度會計報表進(jìn)行審計，現(xiàn)決定對存貨執(zhí)行截止測試程序。請問： （1）執(zhí)行存貨截止測試的目的何在？ （2）存貨截止測試的關(guān)鍵何在？ （3）存貨截止測試的主要方法是什么？,63,答案： （1）執(zhí)行存貨截止測試的目的，就是確定存貨交易是否計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 （2）存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。 （3）存貨截止的主要方法，一是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票，檢查每張購貨發(fā)票是否均附有驗收報告。二是查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是

36、否在同期入賬。對未收到發(fā)票的入庫存貨，查明其是否暫估入賬。,64,【綜合題】 T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。 資料一： 2003年12月中旬，A注冊會計師在對T公司進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： （1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。,65,

37、（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。 （3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實： 對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認(rèn)； 對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點并另庫存放；,66,由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認(rèn)對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并

38、傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認(rèn)； 對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認(rèn)。 （4）A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，委托F國會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。,67,（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點表等，對遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31

39、日的存貨數(shù)量予以審計確認(rèn)。 資料二： 為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實無誤。,68,資料三： ABC會計師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計受到重大限制”為由出具了保留意見的審計報告，同時在審計報告意見段之后增加了如下強調(diào)事項段：“此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，截止2003年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，由G會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對于上述存貨的確認(rèn)

40、，主要以G會計師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對T公司會計報表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見?！?69,資料四： （1）T公司在收到ABC會計師事務(wù)所對其2003年度會計報表出具的審計報告后，要求A注冊會計師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對2003年度會計報表發(fā)表審計意見，并委托ABC會計師事務(wù)所對其2004年半年度會計報表進(jìn)行審計。,70,（2）假定已有證據(jù)表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會計師在2004年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點結(jié)果倒推

41、至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會計師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價值，并在公司調(diào)整后對其2003年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。 （3）鑒于2004年6月30日存貨盤點結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會計師對其2004年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。,71,要求： （1）針對資料一（3），對于T公司使用磅稱測量方法進(jìn)行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實施哪些審計程序。 （2）針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。 （3）針對資

42、料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實施哪些審計程序。 （4）針對資料三，請回答在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。,72,（5）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。 （6）針對資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。 （7）針對資料一（4），假定ABC會計師事務(wù)所于2004年初接受委托審計T公司2003年度會計報表，而T公司已于2003年12月31日對存貨進(jìn)行了盤點，請簡要回答：為確認(rèn)2003年12月

43、31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。,73,參考答案： （1）在盤點前和盤點過程中，均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序，將檢查和重新稱量程序相結(jié)合，檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。 （2）不能同意。 存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。 鑒于T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,74,（3） 因無法投遞而退回的信函，應(yīng)查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?；?/p>

44、于確實無真實地址的，應(yīng)實施替代審計程序。 沒有得到回函的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊會計師應(yīng)考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。,75,（4）增加強調(diào)事項段不恰當(dāng)。利用其他注冊會計師工作，應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，不宜用強調(diào)事項段說明。只有“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加強調(diào)事項段予以說明。 （5） 形成差異的可能原因包括： 2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯； 2004年1月1日至2004年6月30日

45、之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯； 2003年年末（期初）的存貨記錄存在差錯； 2003年年末（期初）的存貨實物存在差錯。,76,不能同意。期末賬實出現(xiàn)較大差異，差異形成的原因有很多，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的，且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據(jù)其記錄來確認(rèn)上期末實際存貨數(shù)量。 （6）不應(yīng)同意。存貨是T公司會計報表的重要項目，存貨的期初余額無法確認(rèn)，2004年度上半年的主營業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)，所以注冊會計師不應(yīng)同意T公司的要求。 （7）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試抽盤日或重新盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)

46、生的存貨交易。,77,【綜合題】 ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2001年度會計報表。2001年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況： （1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。,78,（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年

47、未經(jīng)審計，2001年也計劃不安排審計。 （3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。,79,通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效： （1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄。 （2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄。 （3）甲公司生產(chǎn)電視機所需零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計記錄。 （4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。 （5

48、）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象。 （6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。,80,2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A和B注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下： （1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門。 （2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點。 （3）由于年底前后是銷售旺季，在200

49、1年12月31日，生產(chǎn)34時背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對發(fā)出34時背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨。,81,（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽。 （5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。 （6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。,82,根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下： （1）隨機選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。 （2）對在各商場寄銷的電視機，以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)。 （3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。 （4）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)。,83,（5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點。 （6）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點