經(jīng)濟金融財務貿(mào)易詞庫：稅制結構理論

1、經(jīng)濟金融財務貿(mào)易詞庫系列文庫稅制結構理論經(jīng)濟金融是人類活動重要組成，在社會生產(chǎn)中有重要地位。本文提供“稅制結構理論”的現(xiàn)代視點解讀，以供大家了解。稅制結構理論【內(nèi)容介紹】： 一般來說，稅制類型(稅制體系的總體類型)與稅制結構類型(稅制體系的結構類型)存在著差異。稅收結構類型是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的，一般只有在復合稅制條件下，才能談得上稅制結構。稅制類型區(qū)分為單一稅制和復合稅制，而稅制結構類型則可以按不同標準劃分許多種類。1稅制類型 11 單一稅制 所謂單一稅制就是在一個稅收管轄權范圍內(nèi)，課征某一種稅作為政府稅收收入的惟一來源。單一稅制的理論主張較多，而且都與不同時期的政治主張、經(jīng)濟學說相

2、呼應，其理論依據(jù)及其經(jīng)濟基礎各有差異，大致可歸為四類。單一土地稅論 單一土地稅制是以18世紀初的布阿吉爾倍爾為代表的重農(nóng)學派首創(chuàng)，19世紀中葉又有美國經(jīng)濟學家亨利喬治所倡導，但兩者的主張有些出入。前者認為，只有土地(農(nóng)業(yè))才生產(chǎn)剩余產(chǎn)品，形成土地所有者的純收益，故應課征于土地而不能轉嫁。否則，課之于他物，最終還要由土地純收益負擔。這就是單一土地稅制中的土地純收益稅論。另一主張則為亨利的土地價值稅論。按照他的觀點，每年要對土地所有者所獲得的經(jīng)濟租金征收100%或接近100%的稅款。因為經(jīng)濟租金完全是一種不勞而獲的剩余，這種剩余不應歸土地所有者占有而應交給國家，足以支付國家的全部費用而有余。同時還

3、認為，實行單一稅制可消除不平等和貧困，是促進經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策的一種工具。因為，它取消對資本和勞動力的一切稅收，從而促進這些生產(chǎn)要素的發(fā)展，而且有利于土地國有化。單一消費稅論 這一主張早在17世紀利益說剛剛萌芽時，英國經(jīng)濟學家霍布斯就以此為理論依據(jù)，主張單一消費稅制。他認為，消費稅可以反映人民得自國家的利益。19世紀中葉，德國經(jīng)濟學家普費菲等，則從稅收的社會原則出發(fā)，主張稅收應以個人支出為課征標準，認為只有消費稅能遍及全體人民，人人消費，則人人納稅，符合稅收的普遍原則。同時還認為，消費是納稅人的納稅能力的體現(xiàn)，消費多者，負稅能力大；消費少者，負稅能力小，故符合稅收的平等原則。單一財產(chǎn)稅論 最早

4、是由法國經(jīng)濟學家計拉丹和門尼埃提出的單一資本稅制而出現(xiàn)。他們所指的資本基本上是指不生收益的財產(chǎn)。認為課征單一財產(chǎn)稅，既可以刺激資本用于生產(chǎn)，又可以促使資本的產(chǎn)生。這一派又分為兩種觀點：一是以美國學者所主張的以資本為課征標準，僅以不動產(chǎn)為限；另一是以法國學者主張的應以一切有形之資本為課征對象。單一所得稅論 早在16世紀后期法國學者波丹曾主張過單一所得稅制，但也承認在必要時，可以關稅等為輔。到了18世紀，德國稅官斯伯利才明確提出單一所得稅制，并在19世紀中葉后盛行于德國。德國社會民主黨在1869年就曾以單一所得稅制為綱領。單一稅制在稅收的歷史長河中，只停留于理論上的探討，至今沒有哪個國家付諸實施。

5、單一稅制的主張之所以能產(chǎn)生，可能出于一下幾點原因。第一，僅課征一種稅，對社會的生產(chǎn)與流通的危害較小；第二，納稅人易于明了其應納稅額，少苛擾之弊；第三，稽征手續(xù)簡單，減少征收費用。但是，由于單一稅制弊端累累而無一國實行過。從財政收入上看，收入少、彈性小，逃稅的可能性大；從社會政策上看，課稅范圍窄，不普遍，有失公平；從經(jīng)濟發(fā)展上看，就某一課稅對象課以重稅，枯竭稅源，阻礙國民經(jīng)濟平衡發(fā)展?；谝陨显颍瑔我欢愔频谋状笥诶?，而它的弊在很大程度上被復合稅制所克服。所以，各國稅制古往今來都是復合稅制，以致于我們常說的稅收制度都指復合稅制。12 復合稅制 復合稅制是指在一個稅收管轄權范圍內(nèi)，同時課征兩種以上

6、稅種的稅制。各國之所以采用復合稅制，主要是因為這種稅制符合經(jīng)濟運行的要求。就復合稅制本身而言，在稅制系統(tǒng)內(nèi)部稅種之間，有相互協(xié)調、相輔相成的作用；就財政收入而言，稅源廣，靈活性大，彈性充分；就稅收政策而言，具有平均社會財富，穩(wěn)定國民經(jīng)濟的功能；就稅收負擔而言，既公平合理，又普遍。因此，復合稅制是一種比較科學的稅收制度。當然，復合稅制也不是一出現(xiàn)就很完備，既有它的歷史發(fā)展過程，又有它的完善條件或標準。既然復合稅制是由多種稅組成的，而每一種稅又是對不同的課稅對象或不同的納稅人課征的，那么，為了保持復合稅制應有的優(yōu)勢，就要慎重選擇稅種和稅源。經(jīng)濟學家們認為，稅種的選擇首先要考慮到各稅種能否符合稅制原

7、則的要求，也就是要從財政收入上、經(jīng)濟發(fā)展上以及社會政策上考慮每種稅的可行性。其次，還要考慮每種稅之間的關系，使其各自有自己的稅源，達到既不影響政府收入，又不增加人民負擔的目的。稅源的選擇不能侵及稅本。稅源可分為財產(chǎn)、所得和收益。一般認為，適宜作為稅源者是所得和收益，而所得則是最適宜的稅源。因為，以所得作為稅源，既不侵蝕資本，又不影響國民消費，就會有源源不斷的所得發(fā)生。選擇稅率則要視不同稅種而定。一般來說，古老的直接稅適用定額稅率，商品課稅適用比例稅率，所得課稅適用累進稅率。在理論上，對復合稅制結構的分類多種多樣：以存續(xù)性劃分，分為經(jīng)常稅和臨時稅；以課征對象分類，分為對人、對物稅和對行為稅；以繳

8、納方式分類，分為實物稅、貨幣稅和勞役稅；以課稅目的分類，分為一般稅和特別稅；以課稅客體性質分類，分為所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅等等，不一而足。不過，最為普遍的分類方法是以稅收負擔方式為標準，劃分為直接稅和間接稅。復合稅制下的稅種無論怎樣歸類，其中的各稅種都是在一定條件下產(chǎn)生和發(fā)展起來的；無論是社會政治因素、經(jīng)濟狀況，還是財政經(jīng)濟理論的影響，歸根到底都是由生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定；在不同的生產(chǎn)力發(fā)展階段，復合稅制的主體稅種是不同的。2稅制結構的演變 縱觀世界稅制的發(fā)展過程，稅制結構的演變過程呈“之”字形發(fā)展道路，即從簡單的直接稅制到間接稅制，再發(fā)展到發(fā)達的直接稅制。21 簡單的直接稅制 在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代，由

9、于當時的生產(chǎn)力水平非常低下，社會剩余產(chǎn)品都由農(nóng)業(yè)所生產(chǎn)，土地成為生育社會純收益的源泉，地租是收益的絕大部分。因此，當時主要是以土地和其他不動產(chǎn)的多少，作為測度納稅能力強弱依據(jù)。這樣，稅收大部分都以土地收益稅為核心。同時，也有市場稅和入市稅作為輔助稅種。22 從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制 當社會生產(chǎn)發(fā)展到農(nóng)工經(jīng)濟時代，工業(yè)生產(chǎn)逐漸發(fā)展起來。工業(yè)生產(chǎn)的興起，為商業(yè)的繁榮創(chuàng)造了條件，自由職業(yè)隨之出現(xiàn)，社會純收益的分配比較分散，而商品的流轉環(huán)節(jié)大量增加，稅源比較分散。因此，只有對貨物及交易等課征消費稅(如營業(yè)稅、銷售稅、國內(nèi)消費稅以及關稅)才能保證財政收入。再加上間接稅容易轉嫁，新興的資產(chǎn)階級便利用

10、商品市場日益發(fā)展的條件，大力推行間接稅。23 從間接稅制發(fā)展到直接稅制 隨著工業(yè)化的進程，社會生產(chǎn)力得到大力發(fā)展，剩余產(chǎn)品大量增加，提供了充裕的稅源；再加上資本主義原始積累結束，資本急劇集中，收入分配嚴重不公。因此，進入工業(yè)化的資本主義國家以第一次世界大戰(zhàn)的爆發(fā)為契機，把長期實行的以關稅、消費稅等間接稅為主體稅的稅制結構，變革為以所得稅等直接稅為主體稅的現(xiàn)代稅制結構。在這同時，也有一些國家如法國、德國和意大利等還創(chuàng)立了具有間接稅性質的增值稅，在調整所得稅的同時，不斷完善間接稅。24 稅制結構發(fā)展的新趨勢 近一個世紀以來，所得稅在工業(yè)化國家得到了大力發(fā)展，已成為大多數(shù)發(fā)達國家的主體稅。但是，由于

11、所得稅又對所得重復征稅之嫌，抑制了人們的勞動供給和私人儲蓄，不利于經(jīng)濟增長，再加之通貨膨脹對所得稅的不良影響，故近10余年來，理論界又重新掀起重構稅制結構的大討論。討論的核心在于削弱甚至廢除所得稅，代之以支出稅的可行性和制度構想。支出稅是對個人消費征稅。它不是對個別消費行為或特別消費行為征稅，而是就個人在一定時期內(nèi)申報的消費支出總額征稅，并與現(xiàn)行的個人所得稅制的某些規(guī)定一樣，有各種減免條款。它與所得稅的實質區(qū)別在于征稅發(fā)生在資金運動過程中的位置不同：所得稅是在獲得所得的環(huán)節(jié)征稅，支出稅則是在所得的消費環(huán)節(jié)征稅。在實踐中，大多數(shù)國家都在有意識地削弱所得稅的地位，以開征或完善增值稅作為改造現(xiàn)行稅制

12、結構的主要措施。至于21世紀之后，世界稅制結構是否從現(xiàn)行的所得稅制轉向更高層次的消費稅制，現(xiàn)在定論還為時過早。3稅制結構的劃分：稅種設置理論 稅制結構特別是其中的主體稅種，決定著稅制系統(tǒng)的功能。那么，一個健全的復合稅制應包括哪些稅種?長期以來，經(jīng)濟學家有過不少研討。統(tǒng)觀縱橫，無外乎以下四個方面的分析：(1)從稅源角度分析；(2)從課稅客體性質角度分析；(3)從負擔能力角度分析；(4)從社會再生產(chǎn)過程中的資金運動角度分析。31 按照稅源劃分稅制結構 按照稅源來組織稅制系統(tǒng)的學說，主要代表人物是古典經(jīng)濟學的創(chuàng)始人亞當斯密。他第一次把構成資本主義社會的主要和基本階級劃分為三大部分，即工人階級、資本家

13、階級和地主階級。同三個基本階級相適應，斯密又區(qū)分了三種基本收入，即工資、利潤和地租。他認為，這三種收入構成了全部國民收入，而每一部分國民收入無不都是在國家的保護下取得的，從而他們就應當按照各自在國家的保護下享得的收入比例繳納賦稅，維持政府生存。也就是，按照納稅義務人取得的利益來分攤國家的管理費用，因為形成了三大稅系，即地租稅系、利潤稅系和工資稅系。地租稅系包括土地稅、土地收益稅、什一稅、地皮租以及對土地產(chǎn)權轉移課征的注冊稅、印花稅等；把課之于利潤收入的各種稅，諸如資本稅、利息稅和營業(yè)利潤稅等，都歸入利潤稅系；工資稅系則包括勞動工資稅、對農(nóng)村雇工征收的薪給報酬稅等。至于其他一些稅種，如人頭稅、消

14、費稅等，就要看這種稅由誰來負擔而定。如果對土地所有者課征，或最終由土地所有者負擔，就把這種稅歸入地租稅系；如果課之于資本家，或者最終由資本家負擔的稅種，就歸入利潤稅系；如果對勞動者課征，或者最終由勞動者負擔，這種稅就歸入工資稅系。32 按照課稅客體性質劃分稅制結構 作為社會政策學派的代表人物，阿道夫瓦格納認為當代資本主義社會的兩大弊端是所謂的“巨富與赤貧”。為了醫(yī)治這種弊病，滿足共同欲望的需要以及校正個人經(jīng)濟中的不公正現(xiàn)象，必須建立起以“強制共同經(jīng)濟”為核心內(nèi)容的財政，由國家“征收有形的財貨”，以“生產(chǎn)無形財貨”。因此，瓦格納從薩伊的由土地、資本和勞動等生產(chǎn)要素創(chuàng)造效用、產(chǎn)生價值的理論出發(fā)，把

15、資本主義的稅制結構劃分為三大類，即收益稅系、所得稅系和消費稅系。他把土地增值稅、土地收益稅、房屋稅、資本收益稅、營業(yè)收益稅和財產(chǎn)收益稅等課征于土地和資本項目的各稅種，都歸入了收益稅系；把薪金工資稅和自由職業(yè)稅等課征于勞動的各稅種，歸入所得稅系；把煙稅、酒稅、糖稅和鹽稅等課征于商品的各稅種，歸入消費稅系。英國財政學家巴斯特布爾也曾按課稅客體的性質來劃分稅制結構。他所劃分的三類稅制體系包括：(1)所得稅系，包括對生產(chǎn)要素(土地、資本和勞動)課征的所得稅，形成土地稅、工資稅、資本稅和財產(chǎn)稅；(2)貨物稅系，這是從消費方面來捕捉課稅對象，包括關稅以及各種貨物稅；(3)行為稅系，從財產(chǎn)、價格的轉移方面來

16、捕捉課稅對象，如土地增值稅、遺產(chǎn)稅和運輸稅。33 按照負擔能力劃分稅制結構 日本財政學家小川鄉(xiāng)太郎認為，國家征稅應當既注意國家資金的需要，又要照顧到納稅人的負擔能力，而且，不使每一個具有納稅能力的義務人漏掉。在這種思想指導下，他主張負擔能力應從納稅人的收入與支出兩方面分別觀察。從收入方面考察，分為經(jīng)常收入和非經(jīng)常收入。納稅義務人的經(jīng)常收入包括所得和收益，所得和收益越多，其負稅能力越大，則以所得稅制對其征稅。非經(jīng)常收入則是指納稅義務人在經(jīng)濟流通方面獲得的收入，并推測其負擔能力，從而設置流通稅制以課之。從支出方面來考察，納稅人只要消費就會有支出，消費量大，支出就多，從而證明其負擔能力大，反之，情況則相反。相應地，政府可以設置消費稅制。34 按照社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分