教材(預(yù)警機制)

1、第五章 稅收預(yù)警機制第一節(jié) 稅收預(yù)警機制概述 一、稅收預(yù)警機制的概念及其含義 （一）概念。稅收預(yù)警機制是通過宏觀稅源分析和微觀稅源監(jiān)控，科學(xué)預(yù)測稅收發(fā)展變化趨勢，客觀反映稅收與經(jīng)濟關(guān)系，合理評價稅收運行狀況，針對存在問題，提出應(yīng)對措施，確保稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)、穩(wěn)定發(fā)展的一種機制。 （二）概念的含義。 稅收預(yù)警機制的概念包括三層含義：1、稅收預(yù)警機制的手段。分為宏觀稅源分析和微觀稅源監(jiān)控兩個層面。宏觀稅源分析指與稅收發(fā)展緊密相關(guān)的宏觀經(jīng)濟指標(biāo)發(fā)展變化及對稅收影響的分析，這里的宏觀是一個相對與微觀稅源監(jiān)控的概念，既包括生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資、社會消費品零售總額、價格指數(shù)等總量經(jīng)濟指標(biāo)，也包括生產(chǎn)總值

2、結(jié)構(gòu)（二、三產(chǎn)業(yè)）、工業(yè)增加值、主要行業(yè)增加值或銷售收入、主要產(chǎn)品產(chǎn)銷量及價格等分量經(jīng)濟指標(biāo)。稅源就是指各種社會、經(jīng)濟活動中形成的物質(zhì)生產(chǎn)量、業(yè)務(wù)交易量、新創(chuàng)造的價值、占用的社會資源、勞動所得及某些特定的經(jīng)濟行為，這些行為可以產(chǎn)生稅收來源或影響稅收發(fā)展，稅源分析就是分析這些社會和經(jīng)濟行為的變化發(fā)展及對稅收影響。稅源分析可以分為定性分析和定量分析兩種方法，定性分析就是分析相關(guān)社會和經(jīng)濟行為對稅收影響的性質(zhì)，是正面效應(yīng)還是負(fù)面效應(yīng)，或者兩種效應(yīng)并存，定量分析就是對影響的效應(yīng)進行量化。微觀稅源監(jiān)控指以重點稅源監(jiān)控為核心的各種稅源管理行為。相對與宏觀稅源分析是外部對稅收的影響，微觀稅源監(jiān)控在強調(diào)微觀層

3、面企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生稅源，影響稅收的同時，也強調(diào)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對稅收的影響。稅源管理行為的考察對象包括征收管理手段、征管水平差異、政策執(zhí)行情況等。2、稅收預(yù)警機制的內(nèi)容。通過宏觀稅源分析和微觀稅源監(jiān)控兩種手段，稅收預(yù)警工作的主要內(nèi)容是科學(xué)預(yù)測稅收發(fā)展變化趨勢，客觀反映稅收與經(jīng)濟關(guān)系，合理評價稅收運行狀況，針對存在問題，提出應(yīng)對措施。首先，是一個測算和分析的過程，測算和分析宏觀稅收與微觀的發(fā)展趨勢，進行稅收預(yù)測，在測算和分析中要注重宏觀與微觀的一致性分析，注重定性分析與定量分析相結(jié)合。其次，是對預(yù)測的結(jié)果進行評價，評價的標(biāo)準(zhǔn)是收入的平穩(wěn)、均衡發(fā)展，稅收負(fù)擔(dān)有利于微觀主體（企業(yè)、行業(yè)）和宏觀主體（地區(qū)生產(chǎn)

4、總值等）的發(fā)展。第三，是要針對存在問題，提出應(yīng)對措施。這是稅收預(yù)警工作的落腳點，前面兩個環(huán)節(jié)（測算和分析、結(jié)果的評價）都是為了發(fā)現(xiàn)問題，并且提出應(yīng)對措施。這一環(huán)節(jié)是稅收預(yù)警工作取得實效的重要階段。3、稅收預(yù)警機制的目的。稅收預(yù)警工作通過采取兩種手段，進行三個環(huán)節(jié)的工作，其最終目的是為了確保稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)、穩(wěn)定發(fā)展。這一目的有兩層含義，首先是稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長。這是稅務(wù)部門落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是稅務(wù)部門通過自身努力可以實現(xiàn)的目標(biāo)，對于確保財政收入的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，促進社會各項事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。其次是稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。市場經(jīng)濟中，稅收是一種重要的經(jīng)濟行為。目前，我國的市場經(jīng)

5、濟正處于不斷完善的過程中，在這一過程中，研究稅收與經(jīng)濟的關(guān)系，首先要確立這個觀點?！按蠖愂?、大服務(wù)”稅收工作理念，就是對這一觀點的充分解釋和運用。稅收既然是一種重要的經(jīng)濟行為，那么就必須堅持局部服從整體的原則，保持與經(jīng)濟的同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。這是任何事務(wù)發(fā)展的一般規(guī)律。考察稅收與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性，可以通過彈性和稅負(fù)兩個角度分析，彈性是考察稅收與經(jīng)濟增長速度的擬合程度，稅負(fù)是考察經(jīng)濟數(shù)量承擔(dān)稅收數(shù)量的程度。顯然，使用彈性和稅負(fù)兩個指標(biāo)考察稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)性問題，顯得有些單薄。為此，要逐步引進一些更具科學(xué)性的考察手段，比如目前指標(biāo)體系中的Laffer曲線。當(dāng)然，這也只是一些初步的嘗試，在今后的分析工作

6、中，還將引進最優(yōu)化理論的一些算法。不論采取什么措施和方法，其目的都是基于“大稅收、大服務(wù)”理念，確保稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)、穩(wěn)定發(fā)展。 二、稅收預(yù)警機制的作用稅收預(yù)警機制的作用突出體現(xiàn)在預(yù)和警兩個字上。預(yù)就是要對稅收收入發(fā)展具有預(yù)見性，從而根據(jù)稅收發(fā)展將出現(xiàn)的問題，及早采取應(yīng)對措施，平抑收入發(fā)展中出現(xiàn)的波動，確保稅收收入的平穩(wěn)發(fā)展；警就是通過彈性、稅負(fù)、結(jié)構(gòu)等特征，對稅收與經(jīng)濟的關(guān)系進行科學(xué)評價，尋找稅收負(fù)擔(dān)的合理區(qū)間，對超出合理區(qū)間的，發(fā)出警報，從而及時查找問題，對稅收征管力度、稅收征管重點和方向進行必要調(diào)整，使地稅工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展。從廣義的角度看，稅收預(yù)警機制的建立和運行應(yīng)當(dāng)包括預(yù)警

7、報告產(chǎn)生、措施建議的提出、評價分析、措施建議的實施、總體效果評價等五個部分，涉及計會、征管、稅政、法規(guī)、稽查等多個職能部門，是一項多部門相互監(jiān)督、相互配合的工作。從狹義的角度看，通常可以把預(yù)警報告產(chǎn)生、措施建議的提出兩個部分稱為稅收預(yù)警機制，也就是由計會部門根據(jù)經(jīng)濟和稅收指標(biāo)的分析，產(chǎn)生的稅收預(yù)警報告。狹義稅收預(yù)警機制的載體和表現(xiàn)形式是多樣的，包括：日常計會統(tǒng)報表、日常稅收收入分析例會、常規(guī)稅收收入分析報告、專題稅源分析報告、重點稅源分析、稅收預(yù)警指標(biāo)體系測算分析等。從微觀角度看，稅收預(yù)警機制的一些內(nèi)容和納稅評估基本相同，都是對企業(yè)納稅情況進行測算分析，以企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否達到同業(yè)平均水平為界限

8、進行報警，但稅收預(yù)警機制在關(guān)注經(jīng)濟到稅收的正向分析的同時，更加強調(diào)稅收到經(jīng)濟的逆向分析，強調(diào)稅收對于企業(yè)發(fā)展的作用和影響。從宏觀角度看，稅收預(yù)警機制實際上是把納稅評估由測算企業(yè)的微觀層面上升到宏觀層面，把宏觀經(jīng)濟與稅收的正向和逆向測算分析作為稅收預(yù)警的主要內(nèi)容。三、稅收預(yù)警機制的指導(dǎo)思想及意義稅收是政府對于宏觀經(jīng)濟發(fā)展的重要調(diào)控手段。近年來，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收在經(jīng)濟發(fā)展中的職能作用表現(xiàn)的越來越強，突出地表現(xiàn)在各項稅收政策和稅務(wù)部門征管重點的調(diào)整，對于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，推動宏觀經(jīng)濟的持續(xù)、平穩(wěn)增長發(fā)揮了積極作用。為了更加主動地發(fā)揮稅收對于經(jīng)濟發(fā)展的積極作用，建立稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的

9、長效機制，在制定“十一五”時期地稅部門工作思路中，提出了“大稅收、大服務(wù)”的理念，在確保地稅收入自身持續(xù)、平穩(wěn)增長的同時，更加強調(diào)地稅工作服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的作用?；谶@一理念，在組織收入工作中，必須建立有效的預(yù)警機制，及時發(fā)現(xiàn)組織收入工作中潛在的問題和地稅收入與經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)的地方，從而及早采取措施，平抑地稅收入發(fā)展的波動，更好地促進經(jīng)濟的發(fā)展。 （一）稅收預(yù)警機制的指導(dǎo)思想1、堅持科學(xué)發(fā)展觀的要求?？茖W(xué)發(fā)展觀是統(tǒng)領(lǐng)地稅工作的總的要求，也是開展組織收入工作應(yīng)遵循的基本原則。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，地稅收入應(yīng)保持穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展，避免出現(xiàn)大起大落和違背基本經(jīng)濟規(guī)律的現(xiàn)象發(fā)生。因此，在建立稅收

10、預(yù)警機制時，應(yīng)將稅收發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)界定于穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展，界定于稅收的長遠發(fā)展和長遠規(guī)劃，就當(dāng)前而言，就是界定于稅收收入的適度增長。這個界定標(biāo)準(zhǔn)要始終貫穿于稅收收入預(yù)測體系之中。2、堅持稅收經(jīng)濟觀的要求。稅收來源于經(jīng)濟，同時也反作用于經(jīng)濟，相對于經(jīng)濟增長而言，稅收增長過快或過慢都不利于經(jīng)濟的良性發(fā)展。因此，按照稅收經(jīng)濟觀的要求，稅收收入增長速度應(yīng)保持與經(jīng)濟增長速度的相互協(xié)調(diào)。體現(xiàn)稅收收入增長與經(jīng)濟增長相關(guān)度的重要指標(biāo)是稅收負(fù)擔(dān)率，稅收負(fù)擔(dān)率可以分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)兩個層面，宏觀稅負(fù)用來衡量稅收總收入或分量稅收與GDP總量或分量GDP之間的關(guān)系，微觀稅負(fù)用來衡量不同樣本組內(nèi)企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)與實現(xiàn)

11、稅款之間的關(guān)系。稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，要求宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)應(yīng)在一個合理區(qū)間內(nèi)波動。突破這一區(qū)間或稅負(fù)在單位時期內(nèi)發(fā)生劇烈變化，都表明稅收與經(jīng)濟之間的平衡關(guān)系遭到破壞。因此，這一合理區(qū)間的界定要始終貫穿于稅收負(fù)擔(dān)評價體系之中。3、堅持機制聯(lián)動、預(yù)防為主的原則。稅收預(yù)警機制的建立和運行是一項涉及到各個部門，貫穿于稅收工作始終的整體性工作，需要多部門相互配合，形成有效的機制聯(lián)動。只有這樣，才能將預(yù)警機制的成果有效傳遞到?jīng)Q策層，對于稅收工作中已經(jīng)存在的問題及時解決，對于將來可能發(fā)生的問題，提前采取措施，防患于未然，從而提高稅收工作的預(yù)見性，增強風(fēng)險應(yīng)對能力，確保稅收收入的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。 （二）稅收

12、預(yù)警機制的意義和重要性1、新時期稅收工作的需要。新的歷史時期賦予了稅收工作更多的含義。就組織收入工作而言，突出地表現(xiàn)為在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的過程中，經(jīng)濟發(fā)展（包括行業(yè)、區(qū)域、結(jié)構(gòu)等）的不穩(wěn)定性，帶來稅收發(fā)展的起伏和波動，如何平抑這些起伏，保持稅收的健康可持續(xù)增長，并且在此基礎(chǔ)上，樹立“大稅收、大服務(wù)”的理念，更加強調(diào)稅收服務(wù)于經(jīng)濟和社會發(fā)展的職能作用。一方面，要通過稅收的有效增長，確保政府的財力，從而積極發(fā)揮各級政府在宏觀經(jīng)濟調(diào)控和社會公共事業(yè)上的積極作用，確保經(jīng)濟的有效增長和社會的穩(wěn)定；另一方面，稅收要取之有度，在堅持依法治稅的前提下，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，確保企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平

13、穩(wěn)，增強企業(yè)自主發(fā)展的能力。要實現(xiàn)新時期稅收職能的發(fā)揮和延伸，必須依托于稅收預(yù)警機制，隨時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化，適時調(diào)整稅收政策和征收力度，合理把握稅收增長和稅收負(fù)擔(dān)，使稅收工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于大局。2、稅收信息化工作的需要。稅收信息化核心內(nèi)容就是實現(xiàn)稅源監(jiān)控手段的現(xiàn)代化，解決征管信息不對稱的問題。首先，稅收工作的信息化為建立稅收預(yù)警機制提供了大量的數(shù)據(jù)來源，對預(yù)警機制的建立和實施將奠定良好的基礎(chǔ)。其次，通過對稅收收入發(fā)展的預(yù)警機制，可以及時發(fā)現(xiàn)稅收管理中的不足和問題，對稅源監(jiān)控等工作提出新的要求。同時，通過預(yù)警機制所構(gòu)建的宏觀和微觀兩個層面的經(jīng)濟與稅收指標(biāo)體系，對解決征管信息不對稱

14、問題提出目標(biāo)和要求，有效促進稅收信息化工作的完整性和前瞻性。3、推進依法治稅、加強隊伍建設(shè)的需要。堅持依法治稅是稅收工作的靈魂，加強隊伍建設(shè)，提高隊伍素質(zhì)和執(zhí)行能力是推進依法治稅的必要保障。依法治稅和隊伍建設(shè)貫穿于稅收工作的各個層面，其工作效果集中體現(xiàn)在稅收政策的執(zhí)行水平，體現(xiàn)在組織收入工作的成果。因此，評價稅務(wù)部門依法治稅和隊伍建設(shè)工作的程度和水平，應(yīng)從其工作效果入手，由果及因。稅收預(yù)警機制的主要職能就是通過對稅收增長、負(fù)擔(dān)、征管效能等特征的分析，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門政策執(zhí)行、征管工作中的不足和問題，以及產(chǎn)生問題的原因，從而采取相應(yīng)措施，進一步規(guī)范執(zhí)法，提高隊伍素質(zhì)，避免在稅收執(zhí)法中的行政不作為和以

15、權(quán)謀私現(xiàn)象的發(fā)生。4、提高稅收征管質(zhì)量和效率的需要。組織收入工作是稅務(wù)部門的中心工作，做好組織收入工作，就是不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率，從而在相同稅源的基礎(chǔ)上，增加稅收，提高征收率。提高征管質(zhì)量和效率，首先要清楚經(jīng)濟提供的稅源中，究竟有多少轉(zhuǎn)化為稅收收入，也就是稅收征收率有多少。對于地稅部門，由于地稅收入中稅源相對分散，目前還沒有完整有效的征收率測算方法。這時，需要依托稅收預(yù)警機制，通過彈性、稅負(fù)等方面的測算和分析，模擬征收率的測算，只要稅收彈性保持穩(wěn)定，稅收負(fù)擔(dān)保持穩(wěn)步提高，即可認(rèn)為征收率是穩(wěn)定提高的。其次，是要清楚稅收征管中存在的一些問題和漏洞，通過稅收預(yù)警機制，由稅收成果的變化為特征和線

16、索，可以在一定程度上找出征管中存在的問題，從而加以解決，達到提高稅收征管質(zhì)量和效率的目的。第二節(jié) 稅收預(yù)警機制指標(biāo)體系一、構(gòu)建稅收預(yù)警指標(biāo)體系的原則1、稅收收入要保持適度、平穩(wěn)增長。首先是要與經(jīng)濟的增長相適應(yīng)，目前就是與經(jīng)濟總量現(xiàn)價增長速度相適應(yīng)?？梢允褂檬褂脧椥苑治黾右哉f明。目前，對于稅收增長與經(jīng)濟增長的彈性系數(shù)，有一個普遍的共識，就是界定于0.8，1.2這個區(qū)間。因此，在衡量稅收增長是否適度時，首先看彈性是否在0.8，1.2這一區(qū)間。需要注意兩點，一是經(jīng)濟的增長速度要使用現(xiàn)價增長速度，二是使用彈性分析時，一定要放在同一個經(jīng)濟周期的上升期或下降期內(nèi)。同時，稅收的適度、平穩(wěn)增長，要建立在稅收政

17、策相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上。分析期內(nèi)如果稅收政策出現(xiàn)較大波動，如：資源稅定額調(diào)高、銀行利率調(diào)整、中部崛起等宏觀政策、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的征收等因素，在進行稅收預(yù)警測算分析時，應(yīng)加以鑒別和消除。總之，在稅收預(yù)警指標(biāo)的測算分析時，要建立在政策變化不大，稅收發(fā)展機制相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上。其次是在一段時期內(nèi)稅收增長的連續(xù)性。經(jīng)濟發(fā)展是有周期性的，一個周期會有波谷、上升、波峰、下降的各個表現(xiàn)形態(tài)，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟周期各種形態(tài)的出現(xiàn)和更迭是受市場支配的，政府對于經(jīng)濟的干預(yù)發(fā)揮的作用并不明顯。比如：亞洲金融危機時，我國經(jīng)濟也發(fā)生了震蕩，盡管國家和政府采取了許多措施，但經(jīng)濟發(fā)展仍不可避免地處于低谷，當(dāng)時我省煤炭行

18、業(yè)舉步維艱，就是一個佐證。而稅收作為經(jīng)濟行為的一部分，也應(yīng)該有一個周期，這個周期理論上與經(jīng)濟周期是相吻合的，但是有一年左右的滯后性。稅收周期與經(jīng)濟周期相比，有一個明顯的差異就是政府干預(yù)的程度大相徑庭。稅收是財政收入的主要組成部分，而每年的財政預(yù)算是具有很強的剛性的，一般來說財政收入是逐年增長的。這種剛性就是政府干預(yù)的結(jié)果。既然稅收周期的運行受政府干預(yù)的程度遠大于經(jīng)濟周期受政府干預(yù)，那么稅收周期必然會出現(xiàn)與經(jīng)濟周期不相適應(yīng)的地方，一般會出現(xiàn)在周期各種表現(xiàn)形態(tài)銜接的時候，比如從上升期到下降期，經(jīng)濟增長明顯放慢，甚至出現(xiàn)下降，而稅收放慢的程度會明顯低于經(jīng)濟。這時，稅收增長與經(jīng)濟增長的彈性分析就失去意

19、義。比如：1998年，我省GDP出現(xiàn)下降，而當(dāng)年稅收仍出現(xiàn)增長，這時彈性就變?yōu)樨?fù)數(shù)，其分析就沒有意義。這時，考察稅收的適度、平穩(wěn)增長，就需要就稅收論稅收，分析稅收增長在不同時期的連續(xù)性問題。一般情況下，考察稅收增長本身的連續(xù)性，就是考察稅收增長幅度在若干時期的差異程度，如果相鄰年份稅收增長幅度差異非常大，除了有特殊因素外，即可認(rèn)為稅收增長的平穩(wěn)性較差，稅收增長出現(xiàn)了大起大落，如果若干年份稅收增長幅度保持在一個合理的區(qū)間內(nèi)，則表明稅收增長的平穩(wěn)性較強。這里的特殊因素有很多，有政策調(diào)整的因素，對于基層而言有征管范圍劃分的因素，還有稅款延壓或虛收探收的因素。在測算分析稅收增長的連續(xù)性問題時，這些因素

20、都需要充分考慮，特別是對于基層部門。因為基層部門稅收規(guī)模較小，一定數(shù)量的特殊因素就會對稅收增長連續(xù)性的測算產(chǎn)生較大影響。2、稅收收入要保持均衡發(fā)展。首先是稅收結(jié)構(gòu)要均衡，在稅收政策沒有大的變動的情況下，每一個稅收分量（包括產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、稅種、注冊類型等）占總收入的比重在一段時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，比如：煤炭稅收是我省地稅收入中最活躍的因素，目前煤炭稅收占整體稅收的比重大約為30%左右，在國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策相對穩(wěn)定的條件下，如果煤炭稅收的比重在一年之內(nèi)突然下降到20%或提高到40%，就表明對于煤炭行業(yè)的稅收征管效能出現(xiàn)了較大波動。再比如：我省地稅收入中，第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的比值一般為1：1，而

21、由于近年來煤炭稅收較快增長的影響，這一比值變?yōu)?.4：0.6，這表明第二產(chǎn)業(yè)稅收較快增長的同時，第三產(chǎn)業(yè)稅收增長相對滯后，稅收增長的均衡性遭到破壞，稅收增長的結(jié)構(gòu)相對單一。在考察稅收均衡性的問題時，還要考慮一個重要因素，就是稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)性，將稅收結(jié)構(gòu)的變化與相應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化做聯(lián)動分析，如果稅收結(jié)構(gòu)的變化與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化在定性分析和定量分析上相一致，則表明稅收的均衡性保持了經(jīng)濟均衡性的一致，視為正常，反之，如果稅收結(jié)構(gòu)的變化與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化大相徑庭，則表明稅收結(jié)構(gòu)的均衡性遭到人為破壞，需要警報并加以分析。其次是稅收增長結(jié)構(gòu)要均衡，每一個稅收分量對于總收入增長的貢獻率在一段時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定。與

22、稅收結(jié)構(gòu)要均衡相同，稅收增長的結(jié)構(gòu)也要保持均衡。在稅收增長結(jié)構(gòu)的均衡性分析中，更加強調(diào)與經(jīng)濟增長結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性分析，特別是要采用定量分析的手段，對稅收增長結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長結(jié)構(gòu)做量化分析，并且要考察增長量化指標(biāo)的差異分析。同時，還要考慮一個重要因素，就是稅收增長相對于經(jīng)濟增長的滯后性因素。在進行量化分析時，要根據(jù)稅收分量的滯后程度，將相應(yīng)經(jīng)濟指標(biāo)的分析期提前。比如：煤炭稅收主要以所得稅為主，其相對于煤炭工業(yè)增加值要滯后半年左右，在做定量分析時，要將相應(yīng)的經(jīng)濟指標(biāo)提前半年。第三是稅款征解結(jié)構(gòu)要均衡，應(yīng)征稅款、入庫稅款、欠繳稅款三者之間應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。稅收來源于經(jīng)濟是一個過程，首先是經(jīng)濟產(chǎn)生稅源，然

23、后稅源轉(zhuǎn)化為稅收。經(jīng)濟或者稅源轉(zhuǎn)化的稅收是應(yīng)征的稅收，而應(yīng)征的稅收變化國家可以支配的財政收入又是一個征解入庫的過程。由此可見，經(jīng)濟轉(zhuǎn)化為稅收有兩個難點。第一是經(jīng)濟產(chǎn)生的稅源到應(yīng)征稅收的轉(zhuǎn)化率。實際上就是征收率，這一難點的形成有兩個因素，一方面是稅務(wù)部門本身能力的缺陷，受人員素質(zhì)、征管力量的限制，一部分稅源無法納入征管范圍，這是次要因素；另一方面，主要因素是在社會主義法治不斷完善的過程中，一些企業(yè)和個人為了利益最大化的目的，采用虛假申報、掩藏利潤等手段，偷逃稅款。在這個過程中，稅務(wù)部門可以積極參與解決，但是能力有限，無法起決定性作用。第二是應(yīng)征稅款到入庫稅款的轉(zhuǎn)化率。實際上就是入庫率，這個過程是

24、稅務(wù)部門通過自身努力，在客觀條件（納稅人具有足夠償還能力）滿足的情況下，可以完全控制的一個過程。入庫率的理論最大值是100%，達到100%，表明實現(xiàn)的應(yīng)征稅款全部入庫，稅務(wù)部門的征解效率達到最大化，但是客觀現(xiàn)實中，由于各種因素（企業(yè)、稅務(wù)）的存在，往往出現(xiàn)欠繳稅款。這時，在考察征解效率時，指標(biāo)的設(shè)定就放在入庫率的穩(wěn)定和提高上。也就是說，應(yīng)征稅款、入庫稅款、欠繳稅款三者之間至少要保持穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，并且欠繳稅款的比重越來越小。需要注意的一點是，政府為了保持各項經(jīng)濟指標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展時，往往對財政收入指標(biāo)進行控制。如果控制指標(biāo)放大，則當(dāng)期稅務(wù)部門的入庫率就可能大幅度提高，甚至超過100%，如果控制指標(biāo)縮

25、小，則當(dāng)期稅務(wù)部門的入庫率就可能大幅度降低。這些因素，在關(guān)于稅款征解結(jié)構(gòu)的測算分析中，應(yīng)予以充分考慮。3、稅收負(fù)擔(dān)要保持平穩(wěn)提高。一段時期內(nèi)，在沒有大的稅收政策調(diào)整的前提下，宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定在一個合理的區(qū)間內(nèi)，不應(yīng)在短時期內(nèi)出現(xiàn)大的波動。合理性界定有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一方面是稅收負(fù)擔(dān)是穩(wěn)步提高的，向邊際稅負(fù)靠近，另一方面是稅收負(fù)擔(dān)的變化是否有利于經(jīng)濟的發(fā)展。 首先是稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定性。稅收負(fù)擔(dān)表示稅收與經(jīng)濟之間的一種量的平衡關(guān)系，稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定實際上表明的是稅收與經(jīng)濟之間的平衡關(guān)系的穩(wěn)定性。在既定稅制下，在經(jīng)濟到稅源、稅源到稅收的過程中，經(jīng)濟到稅源的關(guān)系只受稅制的影響，因此是衡定的，而對稅收負(fù)

26、擔(dān)產(chǎn)生影響的只有稅源到稅收的過程中，稅務(wù)部門的征收率是影響稅收負(fù)擔(dān)的最大因素。征收率高，則稅收負(fù)擔(dān)提高，征收率低，則稅收負(fù)擔(dān)降低。這樣，就為從稅收負(fù)擔(dān)這個角度去考察征收率提供了一種方便的手段。也就是說，在既定稅制下，充分考慮和測算稅收政策變化對稅收產(chǎn)生的影響，并將其因素剔除，在零干擾的條件下，稅收負(fù)擔(dān)的變化就代表了征收率變化的趨勢和程度。其次是稅收負(fù)擔(dān)的提高。稅收負(fù)擔(dān)按照定義，有法定稅負(fù)與實際稅負(fù)之分。法定稅負(fù)就是在經(jīng)濟提供的所有稅源均按照法定稅率征收入庫的條件下才能實現(xiàn)，而實際稅負(fù)是現(xiàn)實社會條件下的實際稅負(fù)。在現(xiàn)實的社會條件下，稅收負(fù)擔(dān)受到許多因素的影響，包括全社會納稅環(huán)境、納稅人的客觀素質(zhì)

27、、稅務(wù)部門的征收能力和效率、政府部門的干預(yù)等，近年來，特別是政府部門的干預(yù)越來越成為影響稅收負(fù)擔(dān)變化的主要因素。受這些因素的影響，實際稅負(fù)一般情況下是小于法定稅負(fù)的。除非在某時期內(nèi)，入庫稅款中包含大量的非即期稅款，導(dǎo)致實際稅負(fù)超過法定稅負(fù)。這其中存在一個問題，實際稅負(fù)是可以計算出來的，法定稅負(fù)如何計算。對于微觀而言，法定稅負(fù)的測算首先要確定分母，就是以哪個經(jīng)濟指標(biāo)作為測算稅負(fù)的分母，一般情況下，會選用企業(yè)的銷售收入，但是，不同稅種繳納稅款的計稅依據(jù)是不同的，企業(yè)所得稅是以利潤為計稅依據(jù)的，營業(yè)稅是以銷售收入為計稅依據(jù)的，房產(chǎn)稅、土地使用稅是以企業(yè)的房產(chǎn)、土地面積為計稅依據(jù)的，城市維護建設(shè)稅是附

28、征的稅，無法選擇一個通用計算的稅基，因此法定稅負(fù)是很難計算的。對于宏觀而言，計算稅負(fù)一般選用GDP作為計算的分母，用以測算單位GDP中稅收的變化，而GDP是不能作為哪個稅種的計稅依據(jù)的，因此，法定稅負(fù)更是無法計算出來的。由于在宏觀和微觀兩個層面，法定稅負(fù)都是無法計算的，那么無法用實際稅負(fù)與法定稅負(fù)相比。在實際情況中，實際稅負(fù)與法定稅負(fù)總是有較大差距的，那么這時，需要引進邊際稅負(fù)的概念。邊際稅負(fù)是指在既定稅制和社會條件下，通過稅務(wù)部門的最大化努力，可以實現(xiàn)的稅負(fù)水平。所謂社會條件，是客觀的環(huán)境必然會導(dǎo)致稅源到稅收的過程中的稅收流失，比如納稅人的納稅意識，政府對于稅收的干預(yù)等等，而稅務(wù)部門的最大化

29、努力，則是稅務(wù)部門現(xiàn)有的素質(zhì)和能力的最大發(fā)揮。實際上邊際稅負(fù)就是在社會條件和稅務(wù)部門效能最大化的條件下所能實現(xiàn)的稅收負(fù)擔(dān)的最大化?？梢钥闯觯呺H稅負(fù)與法定稅負(fù)之間是有差距的，實際稅負(fù)與邊際稅負(fù)也是有差距的。在現(xiàn)實中，邊際稅負(fù)也是無法測算的。那么在考察實際稅負(fù)時，由于實際稅負(fù)與邊際稅負(fù)的差距，只需要考察稅負(fù)是否提高即可，只要實際稅負(fù)是不斷提高的，那么它與邊際稅負(fù)和法定稅負(fù)之間的差距就是不斷縮小的。 第三是稅負(fù)的變化是否有利于經(jīng)濟的發(fā)展。稅收作為經(jīng)濟的一種行為，其局部變化必然影響經(jīng)濟的總體變化。一般情況下，稅收負(fù)擔(dān)的下降是有利于經(jīng)濟發(fā)展的。在西方發(fā)達國家，使用利率和稅率的調(diào)整，刺激或抑制經(jīng)濟的增長

30、是經(jīng)常性的手段。但是稅收負(fù)擔(dān)的下降，同時會帶來國家財政收入的減少，影響國家政府對于經(jīng)濟的干預(yù)能力。因此，在自由市場經(jīng)濟中，稅收負(fù)擔(dān)的下降更加有利于經(jīng)濟的發(fā)展，而在奉行凱恩斯主義，強調(diào)政府對于市場和經(jīng)濟的干預(yù)的經(jīng)濟體制中，稅收負(fù)擔(dān)的下降對于經(jīng)濟發(fā)展是具有雙重作用的，需要鑒別稅收負(fù)擔(dān)變化對于財政收入的影響程度。同樣，稅收負(fù)擔(dān)的提高對于經(jīng)濟發(fā)展也是具有雙重作用的，一方面可以通過負(fù)擔(dān)提高帶來的財政收入增長，加大對市場和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，增強經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)能力，同時也會因為經(jīng)濟發(fā)展帶來的價值在分配中更傾向于政府部門，而影響經(jīng)濟主體的自主發(fā)展能力。最理想的情況是稅收負(fù)擔(dān)在一段時期內(nèi)保持穩(wěn)定提高，并且提高

31、的幅度是小幅穩(wěn)定的。這樣的稅收負(fù)擔(dān)變化，一方面會形成財政收入的穩(wěn)定增長，維護政府干預(yù)經(jīng)濟的能力，另一方面保持經(jīng)濟價值分配比例的穩(wěn)定，維護經(jīng)濟主體自主發(fā)展的能力。因此，在衡量稅負(fù)變化對經(jīng)濟的影響時，就應(yīng)當(dāng)界定在稅負(fù)的穩(wěn)定小幅提高上。而如果稅收負(fù)擔(dān)在單位時間內(nèi)發(fā)生劇烈變化，其對經(jīng)濟的發(fā)展都是不利的。二、稅收預(yù)警指標(biāo)體系按照上述原則，構(gòu)建稅收預(yù)警指標(biāo)體系要從稅收的適度、平穩(wěn)、均衡增長和稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定提高為標(biāo)準(zhǔn)，合理確定預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警區(qū)間，在宏觀和微觀兩個層面全面考察、分析和評價稅收的發(fā)展?fàn)顩r，并以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題為落腳點，提出預(yù)警問題的解決方案，為稅收的平穩(wěn)、協(xié)調(diào)發(fā)展提供機制保障。為此，從稅收預(yù)警

32、機制的內(nèi)容和目標(biāo)區(qū)分，構(gòu)建稅收預(yù)警機制，需要從稅收發(fā)展波動性分析、稅收收入預(yù)測和稅收負(fù)擔(dān)評價三個體系入手，包括20項大的預(yù)警指標(biāo)及其衍生的小指標(biāo)。按照稅收預(yù)警的嚴(yán)重程度區(qū)分，預(yù)警區(qū)間分為綠色區(qū)間、橙色警報區(qū)間和紅色警報區(qū)間三個級別。綠色區(qū)間表示該指標(biāo)所表示的稅收發(fā)展處于正常階段，橙色警報表示該指標(biāo)表示的稅收問題可能處于萌生或初步發(fā)展期，應(yīng)予以關(guān)注；紅色警報表示該指標(biāo)表示的稅收問題已經(jīng)較為明顯地表現(xiàn)出來，對稅收的良性發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生明顯的負(fù)面影響，應(yīng)及時采取措施，予以糾正。 稅收預(yù)警指標(biāo)體系是一個開放的體系，體現(xiàn)在兩個方面。一是指標(biāo)是開放的。現(xiàn)行指標(biāo)的制定是根據(jù)目前地稅部門各類稅收報表指標(biāo)體系確定的

33、，隨著我省地稅部門稅收信息化工作的推進，將來地稅部門能夠得到更多的稅收信息，各級地稅部門可以根據(jù)實際需要對現(xiàn)行指標(biāo)進行擴充。二是預(yù)警指標(biāo)區(qū)間的設(shè)定是開放的。各級地稅部門可以根據(jù)預(yù)警工作的實際運行情況和自身的實際需要，對預(yù)警區(qū)間進行修正。 （一）稅收發(fā)展波動性分析體系。 保持稅收的平穩(wěn)增長，減少收入發(fā)展中的波動，是稅務(wù)部門落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。稅收發(fā)展中的波動，是由經(jīng)濟、征管、政策和特殊等四方面因素決定的，因此，構(gòu)建稅收發(fā)展波動性分析體系，要從這四個決定因素的分析入手。征管效能、政策變化和特殊因素，可以通過其變化情況的掌握，比較直觀地分析和預(yù)見到對稅收的影響，而經(jīng)濟對稅收發(fā)展的波動性影響，要

34、從經(jīng)濟發(fā)展自身的波動性分析入手。 經(jīng)濟發(fā)展中的波動性，往往是以某些具體的經(jīng)濟指標(biāo)變化為明顯特征的，因此，分析經(jīng)濟波動性對稅收的影響，實際上就是從經(jīng)濟指標(biāo)變化的明顯特征入手，定性和定量地進行分析。也就是說，通過經(jīng)濟波動性分析對稅收的影響，首先要設(shè)計一組經(jīng)濟指標(biāo)，并進行實時監(jiān)控和分析，實際上就是宏觀意義上的稅源監(jiān)控和分析。 設(shè)計經(jīng)濟指標(biāo)組，要從本地的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅收結(jié)構(gòu)出發(fā)，必須抓住經(jīng)濟與稅收結(jié)構(gòu)的明顯特點。就能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為主的山西省而言，就是在考慮宏觀經(jīng)濟指標(biāo)的同時，必須抓住以煤炭、冶金為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點，同時，還要考慮地稅收入的結(jié)構(gòu)特征，對第三產(chǎn)業(yè)中的主要行業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)進行監(jiān)控分析。 我省地稅在

35、進行經(jīng)濟波動性影響分析時，經(jīng)濟指標(biāo)組應(yīng)包括四個大類： 核算類：全省生產(chǎn)總值、第二產(chǎn)業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)增加值、工業(yè)增加值、主要行業(yè)增加值（采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和倉儲業(yè)、郵電通信業(yè)等）。 綜合類：地方工業(yè)企業(yè)效益（產(chǎn)品銷售收入、實現(xiàn)利潤和稅金、虧損企業(yè)數(shù)、虧損企業(yè)虧損額、月末應(yīng)收帳款凈額）、工業(yè)產(chǎn)品銷售率、固定資產(chǎn)投資（投資總額、房地產(chǎn)開發(fā)、商品房開發(fā)、商品房銷售額）、社會消費品零售總額（總額、批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、住宿和餐飲業(yè)）、旅游總收入、城鎮(zhèn)居民家庭收入（人均總收入、可支配收入）、城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員勞動報酬。 價格類：居民消費價格總指數(shù)、商品零售價格總指數(shù)、工業(yè)品出廠價格指數(shù)（煤炭、煉焦

36、、冶金、電力）、原材料購進價格指數(shù)。 產(chǎn)業(yè)類：原煤、焦炭、生鐵、粗鋼、鋼材、氧化鋁，上述行業(yè)分別統(tǒng)計產(chǎn)量、銷量、平均價格；金融業(yè)（各項存款余額、各項貸款余額、短期貸款、中長期貸款）；交通運輸業(yè)（貨運量、貨物周轉(zhuǎn)量、客運量、旅客周轉(zhuǎn)量）；郵電通信業(yè)（郵電業(yè)務(wù)總量）。通過對上述四大類共60余項指標(biāo)的對比分析，可以預(yù)見其發(fā)展變化趨勢，并相應(yīng)地預(yù)見所對應(yīng)稅收的變化趨勢，通過綜合分析，得出整體稅收的發(fā)展變化趨勢和特點。在具體的分析中，應(yīng)把握兩點：一是稅收發(fā)展對于經(jīng)濟發(fā)展具有滯后性。由于稅制的因素，經(jīng)濟發(fā)展變化影響稅收的變化是具有滯后性的，一般滯后半年到一年。因此，在具體分析中，要區(qū)別情況，充分考慮經(jīng)濟變

37、化帶來稅收變化的滯后性。二是各項指標(biāo)要聯(lián)動分析。上述的各項經(jīng)濟指標(biāo)，并不是相互獨立的，而是相互影響、相互制約的，因此，在指標(biāo)的對比分析中，應(yīng)充分考慮指標(biāo)之間相互作用的關(guān)系，進行聯(lián)動分析。經(jīng)濟波動性對稅收的影響，要在常規(guī)稅收分析中體現(xiàn)，或者以專題分析的形式出現(xiàn)。 1、核算類指標(biāo)分析。 核算類指標(biāo)包括總量GDP和分量GDP，總量GDP的變化趨勢是直接影響稅收總量變化的主要因素，其發(fā)展中的波動性也會直接導(dǎo)致稅收發(fā)展的波動性。這其中的滯后性一般在半年左右，也就是說，準(zhǔn)確地描述GDP的趨勢變化圖，就可以大概估計半年之后的稅收變化趨勢。經(jīng)濟總量對稅收發(fā)展的波動性影響，只是一個總體的描述和分析，也可以通過平

38、均稅收負(fù)擔(dān)率的測算進行定量分析，但是，這只是一個粗線條的分析，要完整考察核算類指標(biāo)對稅收的波動性影響，還需要從更加細(xì)類的指標(biāo)進行測算。在選擇分量GDP時，還要結(jié)合本地稅收的特點，選擇對稅收影響較大的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)增加值。比如對于山西全省而言，以煤炭為主的采礦業(yè)、以鋼鐵為主的制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等是稅收發(fā)展中最為活躍的行業(yè)，那么在進行稅收波動性分析時，就要選擇這些行業(yè)進行分析。總量分析與分量分析之后，要對兩者之間進行一致性分析。用分量分析去驗證總量分析，并對總量分析進行補充和修正。當(dāng)分量分析與總量分析出現(xiàn)嚴(yán)重偏差時，應(yīng)視其分量在稅收中的重要性，選擇使用分量分析的結(jié)果還是總量分析的結(jié)果，如果此分

39、量在稅收中占據(jù)主導(dǎo)地位，則應(yīng)以分量分析的結(jié)果為主。 2、綜合類指標(biāo)分析。 綜合類的指標(biāo)中，大多是某些稅收的稅基。如：地方工業(yè)企業(yè)效益，包括產(chǎn)品銷售收入和實現(xiàn)利潤等指標(biāo)就是工業(yè)企業(yè)所得稅的稅基，固定資產(chǎn)投資中房地產(chǎn)開發(fā)、商品房開發(fā)、商品房銷售額等就是房地產(chǎn)稅收的稅基，旅游總收入就是旅游業(yè)稅收的稅基，城鎮(zhèn)居民人均總收入、可支配收入和城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員勞動報酬就是個人所得稅的稅基。在征收率不變的情況下，稅基的變化可以直接模擬為稅收的變化，這里可以定性和定量地分析。 3、價格類指標(biāo)分析。 除了增加值的變化是影響稅收的主要因素外，價格的變化也是影響稅收的主要因素之一。特別是對于原始產(chǎn)品、原材料工業(yè)集中的地

40、區(qū)，其產(chǎn)品價格變化是導(dǎo)致企業(yè)所得稅變化的最主要因素。在價格類指標(biāo)中，居民消費價格總指數(shù)和商品零售價格總指數(shù)是對GDP的增長速度進行修正的主要參考指標(biāo)，原材料購進價格指數(shù)和煤炭、焦炭、冶金、電力等主要產(chǎn)品的出廠價格指數(shù)是衡量這些行業(yè)利潤水平的主要指標(biāo)。一般情況下，煤炭行業(yè)的生產(chǎn)成本是基本不變的，其產(chǎn)品價格的變化可以模擬為其利潤的變化和所得稅的變化，焦炭、冶金和電力的出廠價格變化剔除原材料購進價格指數(shù)的變化因素，也可以模擬為其所利潤的變化和所得稅的變化趨勢。 4、產(chǎn)業(yè)類指標(biāo)分析。 產(chǎn)業(yè)類指標(biāo)中，原煤、焦炭、生鐵、粗鋼、鋼材、氧化鋁等行業(yè)的產(chǎn)量、銷量和平均價格的變化可以直接計算得出資源稅、企業(yè)所得稅

41、的變化趨勢，金融業(yè)中各項存款余額、各項貸款余額、短期貸款、中長期貸款可以作為金融業(yè)營業(yè)稅的稅基，模擬金融業(yè)營業(yè)稅的變化趨勢，交通運輸業(yè)中貨運量、貨物周轉(zhuǎn)量、客運量、旅客周轉(zhuǎn)量可以作為交通運輸業(yè)營業(yè)稅的稅基，模擬交通運輸業(yè)營業(yè)稅和交通運輸企業(yè)所得稅的變化趨勢，郵電業(yè)務(wù)總量可以模擬為郵電通信業(yè)營業(yè)稅的變化趨勢。 5、各類指標(biāo)的聯(lián)動分析。上述四類指標(biāo)，可以獨立地進行波動性分析，但其之間也相互關(guān)聯(lián)，當(dāng)獨立分析證據(jù)不足或無法完整解釋問題時，就需要進行聯(lián)動分析，相互補充、相互論證。聯(lián)動分析分為兩種情況：一是由宏觀到微觀的聯(lián)動分析。如：從總量GDP到分量GDP的聯(lián)動分析，用分量GDP的情況補充論證總量GDP

42、波動性的結(jié)論；從分量GDP到行業(yè)增加值的聯(lián)動分析，用行業(yè)的情況補充論證分量GDP波動性的結(jié)論，從而進一步論證總量GDP的波動性；從行業(yè)增加值到行業(yè)產(chǎn)業(yè)類指標(biāo)（產(chǎn)量、銷量、平均價格）的聯(lián)動分析，用行業(yè)的產(chǎn)銷及價格狀況論證說明行業(yè)增加值的波動性情況。二是相關(guān)聯(lián)的微觀指標(biāo)之間的對比分析。如：價格類指標(biāo)中涉及主要行業(yè)的指標(biāo)與產(chǎn)業(yè)類指標(biāo)的對比分析，可以全面在了解企業(yè)利潤情況，再與綜合類指標(biāo)中地方工業(yè)企業(yè)產(chǎn)銷、利潤指標(biāo)對比分析，兩者之間相互校驗。一般情況下，聯(lián)動分析主要以從宏觀指標(biāo)到微觀指標(biāo)為主，將宏觀的問題層層分解，化為微觀的問題，而微觀的問題可以用一些具體的指標(biāo)進行解釋分析，再輔之以微觀指標(biāo)之間的聯(lián)動

43、分析，從而形成一個整體性的聯(lián)動分析。 6、滯后性分析。 稅收發(fā)展相對于經(jīng)濟發(fā)展而言，是有一定的滯后性。形成這種滯后性主要是稅制的原因。目前，主要稅種中，企業(yè)申報的稅款都是上一期經(jīng)營發(fā)展實現(xiàn)的，如：企業(yè)所得稅是按照年度征收的，盡管按照月份或季度有預(yù)繳，但真正的核算期是年度，在次年的匯算清繳工作結(jié)束后，才算真正核算結(jié)束；營業(yè)稅中，五大銀行的金融業(yè)營業(yè)稅是按季申報繳納的；建筑業(yè)和房地產(chǎn)一般是在項目結(jié)束后才申報稅款，而其在經(jīng)營過程中，GDP是核算的；個人所得稅中很大一部分是代扣代繳的，由于代扣代繳制度的規(guī)定，這部分稅款也是相對滯后的。這形成了企業(yè)經(jīng)營成果與納稅申報的時間差，也就是說這部分稅收是滯后于經(jīng)

44、濟發(fā)展的。而這些稅收一方面在整體稅收中比重較大，另一方面是稅收增長中的主要因素。因此，在進行稅收波動性分析時，必須考慮相對于經(jīng)濟發(fā)展的滯后性。換言之，正是因為稅收發(fā)展相對于經(jīng)濟的滯后性，不妨將目前主要涉稅經(jīng)濟指標(biāo)的演變趨勢模擬為一個季度或者半年后稅收的演變趨勢。也就是說，由于稅收的滯后性，為通過經(jīng)濟指標(biāo)變化預(yù)測稅收趨勢變化提供了依據(jù)和可能。（二）構(gòu)建稅收收入預(yù)測體系。 對稅收收入進行科學(xué)預(yù)測，不僅可以促進各級地稅部門采取措施，確保收入任務(wù)的完成，更重要的是可以通過對真實稅源的準(zhǔn)確把握，并與預(yù)算收入任務(wù)相比，尋找稅收收入發(fā)展中已經(jīng)發(fā)生和潛在的問題，并采取相應(yīng)措施，促進地稅收入的平穩(wěn)發(fā)展。一般意義

45、上，影響稅收收入有四個基本因素，即：經(jīng)濟、征管效能、稅收政策和特殊因素。因此，對于稅收收入進行預(yù)測分析，要從這四個方面入手，分別進行定性或定量測算，然后再進行綜合分析。考慮到不同層次地稅部門搜集資料的特點和不同，稅收收入預(yù)測體系由兩個部分組成，也就是用兩種渠道產(chǎn)生預(yù)測數(shù)。一是建立稅收收入預(yù)測匯總制度。一般用于月度、季度和年度的稅收預(yù)測。由最基層稅務(wù)部門根據(jù)本地稅源變化和實際情況，對月度、季度和年度稅收進行預(yù)測和計劃，然后層層匯總向上傳遞，產(chǎn)生省、市、縣等各級地稅部門稅收收入的預(yù)測數(shù)，稱之為預(yù)測數(shù)1（Y1）。這種方法可以真實反映客觀因素和特殊因素對將來稅收收入趨勢的影響。 二是建立本級稅收收入預(yù)

46、測測算制度。 對于省、市兩級地稅部門，要通過本地經(jīng)濟、征管、政策等綜合因素，對本級稅收收入進行預(yù)測，通常情況使用相關(guān)與回歸分析模型。這是從經(jīng)濟與稅收關(guān)系角度出發(fā)，對稅收與經(jīng)濟關(guān)系進行校驗，然后回歸測算。 一元線性回歸模型為：T=a+bGDP； 多元線性回歸模型為：T=a+b1GDP1+b2GDP2+bnGDPn。 T表示稅收收入，a為常數(shù)，b、b1、b2bn為系數(shù)，GDP1、GDP2GDPn為分量GDP，分量GDP可以按照產(chǎn)業(yè)、GDP三種核算方法的組成以及對本地區(qū)稅收影響較大的行業(yè)GDP等進行分類。 線性回歸模型實際上是將關(guān)注的指標(biāo)和與其相關(guān)的一組指標(biāo)列為矩陣，有n個相關(guān)指標(biāo)，就可以列為n+1

47、元矩陣，矩陣的行數(shù)是由指標(biāo)的不同時期確定，有n個時期的數(shù)據(jù)，矩陣就是n行。在這樣一個n行、n+1元的矩陣中，計算出關(guān)注指標(biāo)與相關(guān)指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)系和等式。 在使用相關(guān)與回歸分析模型時，首先要求稅收與經(jīng)濟具有高度相關(guān)性，這需要使用相關(guān)系數(shù)進行判定，一般情況下，相關(guān)系數(shù)在0.8以上，就屬于相當(dāng)好的模型了，而在實際測算中，一般稅收與二三產(chǎn)業(yè)增加值之間的回歸模型中，相關(guān)系數(shù)均高達0.95以上。在確定模型后，可以得出稅收為應(yīng)變量，經(jīng)濟指標(biāo)為自變量的等式，將預(yù)測期的經(jīng)濟指標(biāo)代入公式，便可得出預(yù)計的稅收收入。該模型不僅可以對稅收收入的走向進行模擬，得到收入發(fā)展的長期趨勢，同時還可以定量地進行預(yù)測數(shù)的計算。在

48、使用相關(guān)與回歸模型是，最好是用連續(xù)多年的數(shù)據(jù)，連續(xù)的年份越長，測算的結(jié)果越好。但是，有一種情況需要考慮，就是在一個連續(xù)多年的數(shù)據(jù)組中，測算出的相關(guān)系數(shù)并不高，并且是因為其中個別年份的異?，F(xiàn)象所導(dǎo)致的，這時，不妨將出現(xiàn)異常的年份去掉，保持?jǐn)?shù)據(jù)的連續(xù)性，這種處理對使用模型的效果影響并不大。綜合政策因素和特殊因素，得到本地稅收收入預(yù)測數(shù)。根據(jù)本地經(jīng)濟與稅收關(guān)系的實際情況，分別使用上述兩種方法對稅收收入進行預(yù)測，并對兩個預(yù)測數(shù)根據(jù)實際情況進行加權(quán)平均。在設(shè)置權(quán)重時，需要對兩個預(yù)計數(shù)進行評判，在評判時，需要一些主觀的因素。就是對預(yù)計數(shù)有一個直覺的判斷，如果兩個預(yù)計數(shù)比較接近，則將兩個權(quán)重各占50%，如果

49、兩個預(yù)計數(shù)差異很大，則判斷兩個預(yù)計數(shù)哪個更接近實際，更接近主觀意識中的結(jié)果，則將這個預(yù)計數(shù)的權(quán)重設(shè)的更大一些。結(jié)合對本地實行的新的稅收政策、舊政策翹尾因素和特殊因素進行測算和推算，得到對本地稅收收入的預(yù)測數(shù)，稱之為預(yù)測數(shù)2（Y2）。 三是建立測算結(jié)果綜合分析評價和警報制度。 1、兩種渠道得到稅收預(yù)測數(shù)分析評價和警報。W1（綜合警報指數(shù)1）=Y1/Y2綠色區(qū)間為W10.9，1.1；橙色警報區(qū)間為W10.8，0.91.1,1.2；紅色警報區(qū)間為W10.8，1.2。假設(shè)Y1相對準(zhǔn)確的前提下，W1表示實際要征收稅收總量與考慮政策、特殊因素后經(jīng)濟發(fā)展提供的稅收總量之間的比值。如果比值為1，表明Y1和Y2

50、一致，也就是說基層在稅收政策執(zhí)行到位的基礎(chǔ)上，基本能夠把經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)的稅收征收入庫，或者說按照本級測算出的預(yù)計數(shù)基本可以落實到基層。W11，表明實際要征收的稅收大于經(jīng)濟發(fā)展提供的稅收，大于1.1，表明超過10%的稅收產(chǎn)生于非經(jīng)濟因素，非經(jīng)濟因素中，有可能有虛收探收的因素，有可能有稅款延期入庫的因素，有可能是稅收優(yōu)惠政策落實不到位，也有可能是政府干預(yù)后追加的任務(wù)比較大，但無論是那種情況，稅收發(fā)展都可能制約經(jīng)濟發(fā)展；W11，表明實際要征收的稅收小于經(jīng)濟發(fā)展提供的稅收，小于0.9，表明經(jīng)濟發(fā)展提供稅收的10%以上將流失，流失的原因，可能是稅收增收政策落實不到位，可能是基層對經(jīng)濟增長或主要產(chǎn)品價格提高

51、對稅收增長的促進作用理解不足，也可能是基層征管效能存在差距，需要對當(dāng)期的征管效能、稅收政策等因素進行綜合評價分析。 2、稅收總量增長速度評價分析和警報。W2=S/S綠色區(qū)間為W20.95，1.1；橙色警報區(qū)間為W20.9，0.951.1,1.2；紅色警報區(qū)間為W20.9，1.2。 S表示預(yù)測期內(nèi)稅收總量預(yù)計數(shù)Y1的同比增長速度，S表示預(yù)測期前若干報表期稅收總量的平均增長速度。如果W21，表明預(yù)測期內(nèi)稅收總量增長將低于預(yù)測期前若干報表期的平均增長速度，也就是說稅收總量的增長趨勢受到抑制，這時，需要對預(yù)測期內(nèi)政策性和特殊因素進行定性和定量分析，并對W2的測算進行修正，如果修正后仍然小于1，可能是征

52、管力度出現(xiàn)降低或者征管效能出現(xiàn)下降；如果W21.2，表明預(yù)測期稅收增長速度將超過S20個百分點以上，對政策性和特殊因素定量分析并對W2進行修正后，如果仍然大于1.2，則可能是征管力度提升過快，這樣可能對經(jīng)濟產(chǎn)生負(fù)面影響。在實際工作中，如果稅收預(yù)計數(shù)得到比較困難，由于稅收征管效能具有一定的連續(xù)性，可以對當(dāng)前的稅收增長進行評價分析和警報。對剛剛結(jié)束的報表期的稅收總量增長速度使用W2進行測算，如果出現(xiàn)異常情況，表明該期稅收征管效能過高或過低，需要在新的報表期對征管力度和征管重點進行調(diào)整。這樣做，需要較高的時效性要求。 3、稅收分量增長速度評價分析和警報。W3=Sn/Sn n=1、2、3綠色區(qū)間為W3

53、0.95，1.1；橙色警報區(qū)間為W30.9，0.951.1,1.2；紅色警報區(qū)間為W30.9，1.2。 Sn表示預(yù)測期內(nèi)某稅收分量預(yù)計數(shù)同比增長速度，Sn表示預(yù)測期前若干報表期該稅收分量的平均增長速度。稅收分量可以按照產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、稅種、注冊類型等多種分解方法進行設(shè)置，為了更好地促進地稅收入中一般預(yù)算收入部分的增長，也可以以一般預(yù)算收入部分進行設(shè)置。W3分析評價和警報的含義與W2相同。W3實際上是對W2測算結(jié)果的延伸，當(dāng)W2在測算時出現(xiàn)異常，就需要了解稅收總量中究竟是哪部分稅收的發(fā)展出現(xiàn)異常，并導(dǎo)致了稅收總量增長出現(xiàn)異常。這就是將稅收總量的問題分解到稅收分量上。當(dāng)然，在稅收總量增長速度正常的情況

54、下，稅收分量的增長也可能出現(xiàn)異常，只不過是其影響程度不足以影響稅收總量。也就是說，W3的分析是W2分析的延伸，W2不正常，一定要對W3進行細(xì)致的分解和測算，但并不是W2正常就不測算W3。W3在測算分析時，要抓住當(dāng)前稅收工作的關(guān)注點和重點，比如，當(dāng)關(guān)注地稅收入中一般預(yù)算收入比重提高時，可以將這部分稅收作為測算分析的目標(biāo)，當(dāng)關(guān)注民營企業(yè)的發(fā)展時，可以將民營企業(yè)稅收作為測算分析的目標(biāo)。此外，與W2的測算相同，稅收分量預(yù)計數(shù)的取得可能更為困難，這時可以對剛剛結(jié)束的報表期進行分析，提出調(diào)整征管力度和征管重點的措施。 4、稅收彈性評價分析和警報。W4=S/GW5=Sn/Gn n=1，2，3綠色區(qū)間為W4、

55、W50.9，1.1；橙色警報區(qū)間為W4、W50.8，0.91.1,1.2；紅色警報區(qū)間為W4、W50.8，1.2。 S表示預(yù)測期內(nèi)稅收總量預(yù)計數(shù)增長速度，G表示預(yù)測期經(jīng)濟總量增長速度，Sn表示預(yù)測期內(nèi)n稅收分量預(yù)計數(shù)增長速度，Gn表示預(yù)測期n經(jīng)濟分量增長速度。需要注意的是，這里的經(jīng)濟總量與分量的增長速度要按照現(xiàn)價計算。W4和W5實際上預(yù)測期的稅收增長與經(jīng)濟增長的彈性系數(shù)。彈性分析是表明稅收增長與經(jīng)濟增長的關(guān)系，W4總量彈性分析就是稅收總量增長與GDP增長速度之比，W5稅收分量彈性分析時，要選擇適當(dāng)?shù)姆至?，首先要可以便捷地取得相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)，比如：二、三產(chǎn)業(yè)增加值，主要行業(yè)增加值等，當(dāng)無法取得相

56、關(guān)增加值，但具有分析的價值時，不一定必須用增加值，也可以選擇諸如：銷售收入、利潤總額等相關(guān)指標(biāo)進行彈性計算。預(yù)警區(qū)間的設(shè)置，按照通常稅收彈性應(yīng)在0.8，1.2區(qū)間的概念設(shè)定。此外，還應(yīng)關(guān)注稅收增長彈性的穩(wěn)定性，就是彈性系數(shù)在一段時期內(nèi)應(yīng)保持相對穩(wěn)定，而不應(yīng)當(dāng)大起大落，彈性的大起大落表明稅收增長與經(jīng)濟增長關(guān)系的紊亂。關(guān)于彈性的穩(wěn)定性問題，由于彈性與負(fù)擔(dān)之間有著一些相似的關(guān)系，因而彈性的穩(wěn)定性問題可以用稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定性分析代替。 5、稅收結(jié)構(gòu)比重評價分析和警報。W6=Rn/Rn n=1、2、3綠色區(qū)間為W60.95，1.05；橙色警報區(qū)間為W60.9，0.951.05,1.1；紅色警報區(qū)間為W60

57、.9，1.1。 Rn表示預(yù)測期內(nèi)某稅收分量預(yù)計數(shù)占整體稅收預(yù)計數(shù)的比重，Rn表示預(yù)測期前若干報表期該稅收分量占整體稅收的平均比重。稅收分量可以按照產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、稅種、注冊類型等多種分解方法進行設(shè)置，為了更好地促進地稅收入中一般預(yù)算收入部分比重的穩(wěn)定和提高，也可以專門以一般預(yù)算收入部分進行設(shè)置。W6指標(biāo)是為了衡量稅收分量所占比重是否保持穩(wěn)定。W61.1，表明預(yù)測期內(nèi)該稅收分量的比重提高的速度超過10%；W60.9，表明預(yù)測期內(nèi)該稅收分量的比重下降的速度超過10%，應(yīng)著手于比重的異常變化，就該稅收分量的征收力度、政策執(zhí)行等方面進行深入分析。 6、稅款征解結(jié)構(gòu)評價分析和警報。W7=T1/T2綠色區(qū)間為

58、W70.9，1；橙色警報區(qū)間為W70.8，0.9；紅色警報區(qū)間為W70.8，1； T1表示實際入庫的稅款，T2表示同期應(yīng)征稅款。W7實際上就是通常意義上的入庫率。W71，表明入庫稅款大于應(yīng)繳稅款，需要分析是否存在清理舊欠，以及舊欠清理對企業(yè)和整體經(jīng)濟的影響程度；W70.8，表明入庫率不足80%，有20%以上的稅款轉(zhuǎn)化為欠稅，需要分析評價欠稅增加的原因及合理度。W7實際上是衡量經(jīng)濟到稅收過程中，稅務(wù)部門的內(nèi)部效能。在預(yù)警區(qū)間的設(shè)置中，高限設(shè)置為1，但在實際工作中，入庫率有可能超過1，這是由于清理舊欠大于本期新欠所致，應(yīng)視為正常。需要注意的是，入庫率有兩個范圍，一是按照會統(tǒng)報表測算下來的入庫率，這其中包括了延期稅款、清理舊