第8講工程項(xiàng)目施工成本考核及工程項(xiàng)目施工成本審計(jì)

1、第八講 工程項(xiàng)目施工成本考核及工程項(xiàng)目施工成本審計(jì)PPT1各位，大家好！現(xiàn)在我們講解第八講，這一講的主要內(nèi)容是 第十章 工程項(xiàng)目施工成本考核及成本審計(jì)工程項(xiàng)目成本考核和成本審計(jì)是施工企業(yè)定期考查、審核項(xiàng)目各項(xiàng)管理目標(biāo)和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果。其作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)項(xiàng)目業(yè)績(jī)，促使各責(zé)任部門對(duì)所控制的成本承擔(dān)責(zé)任，并借以控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，及時(shí)修正管理中的偏差。二是為項(xiàng)目部績(jī)效考核、員工崗位績(jī)效考核以及企業(yè)落實(shí)激勵(lì)機(jī)制提供依據(jù)。工程項(xiàng)目成本考核和成本審計(jì)都屬于管理監(jiān)督范疇，兩者既有區(qū)別也有關(guān)聯(lián)，故將兩章內(nèi)容合并介紹。PPT2第一部分、工程項(xiàng)目施工成本考核項(xiàng)目績(jī)效考核分為管理考核和

2、經(jīng)濟(jì)效益考核兩部分，兩者密切關(guān)聯(lián)，通過(guò)管理考核可以反映出項(xiàng)目綜合管理能力，也是確認(rèn)其效益實(shí)現(xiàn)的一個(gè)保障。項(xiàng)目成本考核是個(gè)綜合性很強(qiáng)的工作，成本考核要和其它專業(yè)管理考核相結(jié)合，進(jìn)而考察項(xiàng)目管理和經(jīng)濟(jì)總成效。管理考核主要包括質(zhì)量考核、生產(chǎn)履約考核、技術(shù)方案與節(jié)約措施實(shí)施情況考核、安全生產(chǎn)考核、材料物資與能源節(jié)約考核、勞動(dòng)工資考核、機(jī)械利用率考核等。本教材重點(diǎn)闡述的是經(jīng)濟(jì)效益考核即成本考核。但是作為施工企業(yè)，二者相輔相成，應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的管理考核辦法并分系統(tǒng)落實(shí)，管理考核區(qū)別于成本考核，應(yīng)按月度、季度等時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行考核。這里還要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)論哪種考核，都應(yīng)與企業(yè)薪酬考核，企業(yè)在制定薪酬制度時(shí)，應(yīng)拿

3、出一部分用于考核的應(yīng)用，否則會(huì)失去考核的制約與激勵(lì)作用。成本考核對(duì)象可劃分為兩個(gè)類別，一類對(duì)項(xiàng)目整體運(yùn)營(yíng)結(jié)果的考核即對(duì)組織的績(jī)效考核，二類對(duì)成本控制崗位的考核，即對(duì)崗位的績(jī)效考核。PPT3一、工程項(xiàng)目成本考核流程及考核內(nèi)容1、工程項(xiàng)目成本考核流程分為7個(gè)步驟。一是企業(yè)與項(xiàng)目部簽訂內(nèi)部責(zé)任書并下達(dá)各項(xiàng)指標(biāo)，二是企業(yè)制定考核計(jì)劃，三是下達(dá)考核通知，四是考核實(shí)施，這步是考核的核心部分，五是考核結(jié)果匯總，六是下達(dá)考核結(jié)論，七是考核結(jié)果應(yīng)用，這步是確保考核工作能夠發(fā)揮其作用的關(guān)鍵所在。2、企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本考核的要求（1）項(xiàng)目考核時(shí)間的劃分：企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部績(jī)效考核通常分為五個(gè)階段：一是準(zhǔn)備工作完成階段；二是正

4、負(fù)零施工完成階段；三是結(jié)構(gòu)施工完成階段；四是項(xiàng)目竣工交付考核；五是特殊考核；六是結(jié)算審計(jì)。在實(shí)際工作中，受市場(chǎng)不規(guī)范等因素的影響，部分工程竣工后很長(zhǎng)時(shí)間一些項(xiàng)目才能結(jié)算，項(xiàng)目可能已經(jīng)解體，最終結(jié)算后的考核以內(nèi)部審計(jì)為準(zhǔn)。（2）企業(yè)應(yīng)制定項(xiàng)目考核辦法：施工企業(yè)應(yīng)制定項(xiàng)目考核辦法，規(guī)范項(xiàng)目考核流程、方法和考核結(jié)果與項(xiàng)目部的獎(jiǎng)金及人員績(jī)效考核掛鉤等相關(guān)內(nèi)容。在文件中應(yīng)重點(diǎn)規(guī)定企業(yè)管理層和管理部門的考核職責(zé)與內(nèi)容，為了不使考核工作流于形式，考核工作的組織人，應(yīng)是施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，建立一個(gè)強(qiáng)有力的考核小組是項(xiàng)目考核的重要前提。3、成本考核的的內(nèi)容企業(yè)建立的項(xiàng)目成本考核制度，除包括考核目的、時(shí)間、范圍、對(duì)

5、象、方式、依據(jù)、指標(biāo)、組織領(lǐng)導(dǎo)、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲原則等內(nèi)容外，應(yīng)以項(xiàng)目成本降低額和項(xiàng)目成本降低率作為成本考核的主要指標(biāo)。同時(shí)要明確發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)時(shí)應(yīng)采取的改進(jìn)措施。PPT4考核項(xiàng)目成本應(yīng)注意的幾個(gè)方面：一是考核項(xiàng)目成本核算采用的方法是否符合國(guó)家企業(yè)規(guī)定，考核降低成本是否真實(shí)可靠。重點(diǎn)檢查考核核算口徑的合規(guī)性。實(shí)際成本的核算是否劃清了成本內(nèi)與成本外的界限、本項(xiàng)目?jī)?nèi)與本項(xiàng)目外的界限、不同參與單位之間的界限、不同報(bào)告期之間的界限。與成本核算緊密相關(guān)的材料采購(gòu)與消耗，往來(lái)結(jié)算，建設(shè)單位墊付款，待攤費(fèi)與預(yù)提費(fèi)等事項(xiàng)的處理是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。二是考核工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，包括成本、費(fèi)用、利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況以及

6、降低額、降低率是否按成本計(jì)劃實(shí)現(xiàn)。三是考核的對(duì)象可按項(xiàng)目進(jìn)展程度而定。在項(xiàng)目進(jìn)行中，可以考核某一階段或某一期間的成本，也可以某一個(gè)單項(xiàng)或子項(xiàng)目成本。PPT5二、崗位成本考核及單項(xiàng)成本考核，即對(duì)崗位成本控制的考核項(xiàng)目施工成本責(zé)任總額一經(jīng)確定，僅僅是項(xiàng)目施工成本控制的開始。只有把總的控制指標(biāo)通過(guò)一定的方法和手段分解到每個(gè)管理崗位，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)抵押金和嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰措施，使項(xiàng)目總成本指標(biāo)分解若干個(gè)分項(xiàng)指標(biāo)，把項(xiàng)目經(jīng)理一個(gè)人的壓力變?yōu)槿后w壓力，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目施工成本的分層控制和把握。因此，項(xiàng)目崗位成本考核是項(xiàng)目施工成本控制的基礎(chǔ)。1、崗位成本考核的前提是對(duì)單項(xiàng)成本的考核與劃分，首先要對(duì)單項(xiàng)成本的控制劃分到責(zé)任

7、人。這里具體舉一個(gè)關(guān)于鋼筋成本管控的例子，對(duì)鋼筋成本的控制可以分為5個(gè)方面，每個(gè)方面都有相應(yīng)的責(zé)任人。責(zé)任人鋼筋翻樣員1、確認(rèn)鋼筋中標(biāo)抽量與翻樣的量差；考核翻樣準(zhǔn)確性。2、采購(gòu)環(huán)節(jié)成本控制?？己耸欠襁M(jìn)行了市場(chǎng)詢價(jià)和貨比三家的招標(biāo)形式取得最優(yōu)價(jià)。格。責(zé)任人材料部門責(zé)任人材料部門3、驗(yàn)收環(huán)節(jié)成本控制?？己耸欠駠?yán)格執(zhí)行了驗(yàn)收保管制度和合同價(jià)格、質(zhì)量要求等。責(zé)任人材料部門（領(lǐng)料）鋼筋工長(zhǎng)（損耗）4、發(fā)料環(huán)節(jié)成本控制?？己耸欠駠?yán)格執(zhí)行發(fā)料制度，現(xiàn)場(chǎng)管理是否最大程度降低損耗。5、結(jié)算環(huán)節(jié)成本控制。如鋼筋單價(jià)合同約定可按采購(gòu)價(jià)調(diào)整，應(yīng)考核商務(wù)部門是否及時(shí)編制洽商并掌握采購(gòu)價(jià)格。責(zé)任人預(yù)算部門企業(yè)應(yīng)針對(duì)分解后

8、的職責(zé)劃分相應(yīng)責(zé)任，分別制定不同崗位考核制度，例如上述對(duì)鋼筋工長(zhǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)使用鋼筋量損耗的控制，可以下達(dá)損耗率不能高于翻樣的損耗率等詳細(xì)的崗位成本控制規(guī)定。PPT62、成本項(xiàng)目主要分為：人工費(fèi)、專業(yè)分包、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)分別對(duì)應(yīng)相應(yīng)的管理崗位制定崗位考核辦法，項(xiàng)目部的管理崗位考核范圍主要包括：1、 項(xiàng)目經(jīng)理2、成本核算員3、預(yù)算員4、統(tǒng)計(jì)人員5、材料核算員6、勞資員7、機(jī)械管理員8、技術(shù)管理員9、施工員。這其中在項(xiàng)目成本管理中容易忽視的是施工員層面，而施工員（工長(zhǎng)）的對(duì)成本的管控是最基礎(chǔ)的管理，部分施工企業(yè)設(shè)定的是綜合管理工長(zhǎng)，但是其成本控制職責(zé)也應(yīng)明確。（1）施工員按工種的管理可劃

9、分如下：1、鋼筋翻樣、鋼筋工長(zhǎng)：重點(diǎn)是鋼筋量的控制、鋼筋損耗的控制；2、木工工長(zhǎng)：模板的損耗、領(lǐng)用、參與方案的優(yōu)化等等；3、架子工：架子管的損耗；4、混凝土：方量的計(jì)量、現(xiàn)場(chǎng)非按圖紙結(jié)算的，如地面硬化等混凝土的計(jì)量等；5、施工準(zhǔn)備：機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)、停工等臺(tái)班的計(jì)量；（2）施工員按主要成本控制內(nèi)容劃分如下：1、 對(duì)于勞務(wù)用工的成本控制：洽商變更用工和零工派工等合同外用工發(fā)生的成本，應(yīng)考核施工員是否合理的派工，是否及時(shí)和技術(shù)部門、勞資部門、商務(wù)部門進(jìn)行了溝通；2、 對(duì)于材料物資的成本控制：對(duì)于材料采購(gòu)計(jì)劃的編制、翻樣的計(jì)算、現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)料的管理、現(xiàn)場(chǎng)材料損耗的控制等方面，應(yīng)考核施工員是否按規(guī)定編制計(jì)量、提料

10、并有相關(guān)的記錄，在施工現(xiàn)場(chǎng)能夠進(jìn)行全面的管控，減少損耗。3、項(xiàng)目崗位成本考核指標(biāo)的落實(shí)項(xiàng)目可依據(jù)成本計(jì)劃測(cè)定各管理崗位的成本考核指標(biāo)后，由項(xiàng)目經(jīng)理與崗位責(zé)任人簽訂崗位成本考核指標(biāo)，便于考核工作的落實(shí)。PPT7三、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益考核表根據(jù)成本效益考核的內(nèi)容，針對(duì)每一個(gè)成本項(xiàng)應(yīng)編制考核用表，最終構(gòu)成工程項(xiàng)目總的成本效益情況表，考核表單原則上應(yīng)按職能分工加以設(shè)置。這里所說(shuō)的主控部門是指主責(zé)部門，但任何一項(xiàng)成本核算、考核工作都會(huì)涉及到相關(guān)部門及系統(tǒng)，因此考核工作是一項(xiàng)跨工種、多部門、多系統(tǒng)配合完成的工作。1、 建立相關(guān)考核表單，確認(rèn)系統(tǒng)部門職責(zé)和關(guān)聯(lián)職責(zé)?？己擞帽砜梢詮穆氊?zé)與類別上劃分，可以建立為16張

11、考核表單。具體表樣可參見教材內(nèi)容，這16張報(bào)表也可應(yīng)用于成本分析。每一張表單都會(huì)涉及到不同的部門，首先應(yīng)明確主控與關(guān)聯(lián)部門的職責(zé)，才能真實(shí)反映單項(xiàng)成本的狀況。比如：對(duì)周轉(zhuǎn)材料的考核，材料物資部門肯定是主控部門，但是對(duì)應(yīng)的收入情況、模架方案的執(zhí)行情況、現(xiàn)場(chǎng)安保的管理情況、安全文施資產(chǎn)（如可周轉(zhuǎn)使用的洞口防護(hù)架子等）的管控情況等，就要涉及到預(yù)算、技術(shù)、保安、安全等部門提供相關(guān)的數(shù)據(jù)或管控效果分析，各施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)關(guān)聯(lián)部門。PPT82、 成本考核是一項(xiàng)全方位、需各部門配合、綜合的考核工作。項(xiàng)目的總成本來(lái)自各單項(xiàng)成本的匯總，但是不能把成本割裂開進(jìn)行分析考核，施工企業(yè)管理層和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)站在項(xiàng)

12、目整體情況進(jìn)行成本考核?？己吮韱误w實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是項(xiàng)目成本管理的關(guān)系。 首先我們要弄懂工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益考核表表間關(guān)系，整體看分為三個(gè)部分，一是項(xiàng)目基本情況，二是反映自開工到本期階段性成果成本報(bào)表，三是項(xiàng)目資金情況，這其中，、最重要是表2工程成本表，它的數(shù)據(jù)構(gòu)成來(lái)自相關(guān)單項(xiàng)成本的考核分析結(jié)果。表3到到表14反映的是一個(gè)從項(xiàng)目對(duì)甲方的收入開始到成本歸集的收支整體流程，這里具體不再表述，可以參見教材的相關(guān)內(nèi)容。PPT93、成本考核表單體現(xiàn)的是三算對(duì)比的考核思路。這里舉材料耗用收支分析表為例，其他表單以此類推。 （1）各項(xiàng)材料成本考核分析體現(xiàn)的是產(chǎn)值收入、預(yù)控成本、實(shí)際成本的三算比對(duì)。 （2）對(duì)大宗物資

13、應(yīng)進(jìn)行量、價(jià)的兩方面的對(duì)比分析。 （3）物資類別的劃分應(yīng)與成本科目的劃分和采購(gòu)合同簽訂的情況等相結(jié)合。PPT10第二部分 工程項(xiàng)目施工審計(jì)PPT11一、 工程項(xiàng)目施工審計(jì)的概念與項(xiàng)目成本考核的區(qū)別工程項(xiàng)目施工審計(jì)是指對(duì)工程從中標(biāo)開始、組織施工、竣工結(jié)算全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其最終績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)延伸對(duì)項(xiàng)目的管理活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行審計(jì)。主要包括兩個(gè)方面內(nèi)容：效益審計(jì)和管理審計(jì)，具體可以劃分為收支審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、流程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等內(nèi)容。具體審計(jì)方法可以從構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益的各因素、各環(huán)節(jié)入手，采用分析、對(duì)比、觀察、詢問(wèn)等多種審計(jì)方法對(duì)施工項(xiàng)目全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法性、合規(guī)

14、性、效益性等方面審查，以達(dá)到提高項(xiàng)目綜合管理水平、實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益為目的的管理活動(dòng)。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)和項(xiàng)目考核二者都是對(duì)項(xiàng)目管控的重要手段，從理論上講，審計(jì)結(jié)果和項(xiàng)目考核結(jié)論應(yīng)一致，但結(jié)果往往有所不同，工程內(nèi)部審計(jì)和項(xiàng)目成本考核應(yīng)并行。與成本考核的區(qū)別實(shí)際也就是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)審發(fā)揮的作用。1、從企業(yè)內(nèi)部管理主體上講，考核更多是管理系統(tǒng)對(duì)自己所屬對(duì)口管理的部門進(jìn)行考核，作為上下級(jí)關(guān)系的管理者有時(shí)會(huì)掩蓋一些問(wèn)題。審計(jì)部門可以作為企業(yè)內(nèi)部管理相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行鑒證。2、審計(jì)可以采用抽查、復(fù)核、取證等多種方法融會(huì)貫通的深入管理的各方面進(jìn)行審核，不僅僅是為了運(yùn)營(yíng)結(jié)果而審計(jì)評(píng)價(jià)，更多的是要對(duì)企業(yè)制度的執(zhí)行情

15、況、制度的完整性進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)存在的長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)加以反映。3、審計(jì)工作全面接觸項(xiàng)目管理的各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的管理交圈問(wèn)題可以做到較好的銜接。PPT12二、施工企業(yè)應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立、高素質(zhì)的內(nèi)審部門，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)渡到全方位的管理審計(jì)。1、建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)內(nèi)審相對(duì)于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較弱，建立隸屬于董事會(huì)、或總經(jīng)理負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保障審計(jì)職能有效開展的前提。單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)較難全面反映工程的狀況，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，配備有多專業(yè)人才的審計(jì)機(jī)構(gòu)是有效的開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。2、組建工程項(xiàng)目審計(jì)部門需要配備高素質(zhì)的商務(wù)、財(cái)務(wù)人員效益審計(jì)是工程項(xiàng)目

16、審計(jì)的基本職能，配備高素質(zhì)的商務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)員是人員構(gòu)成的基礎(chǔ)。其他相關(guān)業(yè)務(wù)（如質(zhì)量、安全、技術(shù)等的專項(xiàng)審計(jì)）可以充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)，采用借調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)系統(tǒng)或部門的專家共同參與等方式補(bǔ)充專業(yè)審計(jì)能力的不足。如對(duì)因工程質(zhì)量問(wèn)題造成損失的專項(xiàng)審計(jì)、對(duì)施工技術(shù)方案優(yōu)化帶來(lái)效益等專項(xiàng)審計(jì)都可以采用上述方法。審計(jì)人員應(yīng)配備來(lái)自業(yè)務(wù)系統(tǒng)具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、高素質(zhì)的人員，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，配備不了解企業(yè)管理制度流程、沒(méi)有從事過(guò)具體業(yè)務(wù)工作的人員無(wú)助于審計(jì)工作的開展。3、審計(jì)部門職能今后發(fā)展的方向。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)與政府與社會(huì)的外部審計(jì)最大的區(qū)別是內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以采用邊審計(jì)、邊建議、邊改進(jìn)的

17、審計(jì)方式，充分借調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理力量進(jìn)行審計(jì)，從構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)因素、各個(gè)環(huán)節(jié)入手，對(duì)施工項(xiàng)目全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)性、合法性、效益性、效果性進(jìn)行審查。今后隨著建安施工企業(yè)的內(nèi)審職能逐步完善，內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)控管理審核、經(jīng)濟(jì)審計(jì)并重的企業(yè)內(nèi)控部門。4、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、成本效益審計(jì)、工程管理審計(jì)的關(guān)系與區(qū)別：財(cái)務(wù)審計(jì)更多的是對(duì)財(cái)務(wù)核算的合規(guī)、合法、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，如發(fā)票真?zhèn)?、?huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況、核算的合規(guī)等。成本效益審計(jì)更多的注重項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)審計(jì)，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上向前和向后擴(kuò)大了審計(jì)范圍，主要還是對(duì)各經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的審核。工程管理審計(jì)是在效益審計(jì)的基礎(chǔ)上擴(kuò)

18、大了項(xiàng)目施工生產(chǎn)環(huán)節(jié)、管理制度執(zhí)行等全方位的審計(jì)。管理效益可以指經(jīng)濟(jì)結(jié)果，也可以指行為、事項(xiàng)、過(guò)程、程序、能力、管理效果、制度有效性等多方面，審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)上比較模糊，沒(méi)有限定審計(jì)的目標(biāo)。每個(gè)審計(jì)目標(biāo)，都需要根據(jù)委托人的要求和具體審計(jì)環(huán)境確定。工程項(xiàng)目成本審計(jì)實(shí)際上是涵蓋了上述三方面的內(nèi)容。5、工程項(xiàng)目成本和管理審計(jì)應(yīng)圍繞著“履約、效率、效益”進(jìn)行評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支、成本效益、工程管理三種審計(jì)不可分割，管理審計(jì)是建立在前兩種審計(jì)基礎(chǔ)上的綜合的、全方位的審計(jì)，缺一不可，管理及成本審計(jì)應(yīng)主要圍繞著“履約、效率、效益”進(jìn)行評(píng)價(jià)。履約：包括工程質(zhì)量、進(jìn)度、工期、安全、環(huán)境、文施、對(duì)業(yè)主的承諾是否完成等等。如果

19、不能履約，效益無(wú)從談起。效率：包括技術(shù)方案的優(yōu)化及合理性、周轉(zhuǎn)材料的消耗等、確認(rèn)各項(xiàng)投入是不是以最低的消耗取得最大的效益。效益：效益是管理的結(jié)果，也是審計(jì)的目標(biāo)。三、 工程審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)節(jié)點(diǎn)時(shí)間1、工程成本審計(jì)按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容可以具體劃分為：（1）對(duì)工程項(xiàng)目的各類經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)；（2）對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)；（3）對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算、洽商增減帳情況進(jìn)行審計(jì)；（4）對(duì)工程項(xiàng)目分包方的結(jié)算審計(jì)；（5）對(duì)工程項(xiàng)目成本支出進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是人、材、機(jī)成本確認(rèn)的審計(jì)；（6）對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行審計(jì)；（7）對(duì)工程財(cái)務(wù)核算的合規(guī)、合法性進(jìn)行審計(jì)；（8）對(duì)工程項(xiàng)目竣工效益的情況進(jìn)行審計(jì)；

20、（9）對(duì)工程項(xiàng)目履約、質(zhì)量、安全情況審計(jì)管理審計(jì)；（10）對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)。PPT132、從審計(jì)時(shí)間上看，工程項(xiàng)目審計(jì)和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)考核節(jié)點(diǎn)時(shí)間一致，一般分為前期、中期即過(guò)程審計(jì)、事后即終結(jié)審計(jì)三個(gè)階段。各階段審計(jì)的內(nèi)容各有側(cè)重。前期審計(jì)主要以審計(jì)交底為主;中期審計(jì)主要是過(guò)程審計(jì)、審計(jì)難度大; 事后審計(jì),主要以收尾審計(jì)為主，確認(rèn)最終效益，防范壞賬等。中期審計(jì)按正負(fù)零、結(jié)構(gòu)完、竣工驗(yàn)收劃分施工節(jié)點(diǎn)劃分三個(gè)施工審計(jì)節(jié)點(diǎn)，其優(yōu)勢(shì)是：施工部位的描述相對(duì)完整，有利于項(xiàng)目收入與產(chǎn)值的劃分；最大限度的回避了財(cái)務(wù)核算中按時(shí)間劃分收支存在暫估工作量的問(wèn)題，減少了“未完施工”不好確認(rèn)的問(wèn)題；

21、如基礎(chǔ)部分的土方工程，如果按正負(fù)零審計(jì)，土方開挖完畢，基本可以鎖定收支，而按時(shí)間劃分，存在土方開挖未完，收入與成本不好確認(rèn)的情況。明確了審計(jì)次數(shù)，在審計(jì)人員有限的情況下，可以做到及時(shí)的反饋?lái)?xiàng)目狀況；同時(shí)便于項(xiàng)目提前準(zhǔn)備好審計(jì)資料。PPT14四、 工程項(xiàng)目審計(jì)全周期與審計(jì)內(nèi)容工程項(xiàng)目審計(jì)周期：一是制定審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)立項(xiàng)、二是制定切實(shí)可行審計(jì)方案；三是工程項(xiàng)目前期審計(jì)；四是工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)；五是事后審計(jì)與終結(jié)審計(jì)；1、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)立項(xiàng)（1）每年度、季度、月度初，審計(jì)部門根據(jù)各工程的進(jìn)度制定審計(jì)計(jì)劃，合理安排好各工程的節(jié)點(diǎn)審計(jì)工作，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。安排相對(duì)固定審計(jì)員全程跟蹤項(xiàng)目并進(jìn)行審計(jì)，有利于工

22、期較長(zhǎng)的工程審計(jì)工作的開展。（2）審計(jì)計(jì)劃與立項(xiàng)應(yīng)遵循重要性與普遍性相結(jié)合的方式。建安施工企業(yè)所屬的工程項(xiàng)目較多且地域分散、工期長(zhǎng)，審計(jì)人員相對(duì)較少，時(shí)間與精力有限，不可能所有的項(xiàng)目及節(jié)點(diǎn)審計(jì)都能覆蓋到，以下項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)加以審計(jì)：對(duì)企業(yè)具有較大社會(huì)、政治影響的項(xiàng)目；造價(jià)高且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有重大影響的項(xiàng)目；通過(guò)項(xiàng)目策劃、施工預(yù)算確認(rèn)或因企業(yè)讓利存在預(yù)計(jì)潛虧的項(xiàng)目；公司經(jīng)營(yíng)管理層關(guān)注的項(xiàng)目；出現(xiàn)因管理混亂導(dǎo)致虧損或效益減少的項(xiàng)目；因業(yè)主因素、設(shè)計(jì)變更因素、政府因素發(fā)生較大變化的項(xiàng)目；因工期、質(zhì)量、技術(shù)等因素造成履約難度大的項(xiàng)目；新組建或主要管理人員發(fā)生較大變化的項(xiàng)目；紀(jì)檢部門發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的工程項(xiàng)目；（

23、3）審計(jì)立項(xiàng)時(shí)應(yīng)做好與管理層、業(yè)務(wù)系統(tǒng)溝通,審計(jì)后應(yīng)及時(shí)反饋審計(jì)信息審計(jì)工作從根本上說(shuō)是公司管理層管理的延伸。制定計(jì)劃前提前了解管理層與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的需求，可以使審計(jì)工作達(dá)到事半功倍的效果，通過(guò)溝通可以了解公司的需求、工程項(xiàng)目已有的風(fēng)險(xiǎn)等，也便于審計(jì)立項(xiàng)。同時(shí)通過(guò)對(duì)重點(diǎn)和典型項(xiàng)目的審計(jì)，將突出問(wèn)題歸納總結(jié)反饋后，對(duì)其他項(xiàng)目可以起到舉一反三的作用，發(fā)揮審計(jì)工作的最大能效。2、制定切實(shí)可行審計(jì)方案確定審計(jì)目的后，針對(duì)不同特點(diǎn)的工程項(xiàng)目，選擇不同的方式。（1）接受審計(jì)任務(wù)后，去項(xiàng)目審計(jì)前，應(yīng)結(jié)合審計(jì)目的，提前做好“功課”：在公司層面進(jìn)行溝通，了解管理層和業(yè)務(wù)系統(tǒng)已掌握的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；掌握公司已有資料的內(nèi)容。

24、如上報(bào)的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、物資等報(bào)表、閱讀施工合同、分包合同、工程基本狀況、項(xiàng)目人員的基本情況等；對(duì)已有資料結(jié)合審計(jì)目的進(jìn)行初步效益、管理狀況的分析；（2）制定有針對(duì)性的審計(jì)方案；按審計(jì)目的制定方案。如對(duì)管理混亂造成虧損的項(xiàng)目應(yīng)從人工、材料、機(jī)械各個(gè)成本項(xiàng)逐一進(jìn)行審核；如對(duì)工程的債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)該結(jié)合資金、合同和業(yè)主情況制定審計(jì)方案；如開展對(duì)工程的質(zhì)量、技術(shù)、安全等的管理審計(jì)，應(yīng)提前做好牽頭相關(guān)主管部門共同審計(jì)的預(yù)案；選擇適合的審計(jì)方法。如果內(nèi)控制度健全，審計(jì)可以審閱物資部門的月報(bào)、財(cái)務(wù)成本報(bào)表、臺(tái)賬等進(jìn)行抽查，反之，就要對(duì)材料進(jìn)貨驗(yàn)收小票的合規(guī)、成本的計(jì)提與工程進(jìn)度是否相匹配等最基礎(chǔ)的資料進(jìn)

25、行詳查。3、工程項(xiàng)目前期審計(jì)這個(gè)階段主要是參與和了解項(xiàng)目前期經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)以審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)交底為主、審計(jì)為輔，前期管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是：（1）對(duì)內(nèi)控制度建立情況的審核：確認(rèn)項(xiàng)目是否執(zhí)行了現(xiàn)有制度或建立了相關(guān)管理制度。（2）施工準(zhǔn)備情況審查：管理人員到位及人員素質(zhì)等情況；施工組織設(shè)計(jì)、施工方案編制情況（重點(diǎn)是方案的量化情況），施工隊(duì)伍的進(jìn)場(chǎng)情況、機(jī)械設(shè)備和工程物資等是否滿足需要，各生產(chǎn)要素配備是否合理、對(duì)中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施等。（3）審核公司各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目管理的交底情況、培訓(xùn)工作是否到位，及時(shí)反饋信息，使審計(jì)工作起到上下溝通、主動(dòng)管理的作用。4、工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)是審計(jì)的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，

26、這里以工程項(xiàng)目收入審計(jì)舉例說(shuō)明審計(jì)的過(guò)程。工程成本審計(jì)的核心是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控管理制度落實(shí)的情況進(jìn)行審核，審計(jì)項(xiàng)目可按成本要素進(jìn)行審計(jì)，實(shí)質(zhì)就是對(duì)成本控制各環(huán)節(jié)的復(fù)核，這里不再重復(fù)。（1）分析收入確認(rèn)的審計(jì)難點(diǎn)。工程項(xiàng)目收入由于諸多原因，過(guò)程收入的確認(rèn)難度很大，只有到了最后的結(jié)算才能體現(xiàn)完整的效益，但木已成舟。主要問(wèn)題見書中附表：PPT15（2）工程收入審計(jì)的方法。收入審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)反映實(shí)際完成的工程形象進(jìn)度及對(duì)應(yīng)的工作量，確認(rèn)哪些收入無(wú)法收回。針對(duì)附表中所述問(wèn)題，審計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：首先是查合同。審計(jì)部門應(yīng)充分的掌握合同的相關(guān)條款，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和收益點(diǎn)。如掌握洽商變更、暫估項(xiàng)等調(diào)整的規(guī)定

27、；其次是實(shí)際盤點(diǎn)中標(biāo)價(jià)內(nèi)收入。深入現(xiàn)場(chǎng)與項(xiàng)目主管生產(chǎn)的人員、統(tǒng)計(jì)人員對(duì)已完工程進(jìn)行實(shí)地的盤點(diǎn)，上機(jī)結(jié)合實(shí)際完成的部位對(duì)原預(yù)算進(jìn)行增減調(diào)整，對(duì)于未完工程按完工百分比法確認(rèn)。第三是審計(jì)項(xiàng)目報(bào)出的結(jié)算洽商簽證等資料。由于市場(chǎng)不規(guī)范，中標(biāo)價(jià)外收入的實(shí)現(xiàn)很難及時(shí)得到確認(rèn)，但是如果項(xiàng)目不能及時(shí)、完整、按約定報(bào)出，收益更無(wú)法得到保障。首先是要審核技術(shù)洽商簽證編制情況，其次是重點(diǎn)審核是否充分掌握施工合同的相關(guān)條款，最大程度爭(zhēng)取了工程收益； 審核因設(shè)計(jì)缺陷或漏項(xiàng)導(dǎo)致的設(shè)計(jì)變更是否得到及時(shí)的確認(rèn)； 審核項(xiàng)目對(duì)施工圖和中標(biāo)圖圖差的審查情況； 審核材料、人工費(fèi)調(diào)差項(xiàng)目是否按市場(chǎng)信息價(jià)格或?qū)嶋H采購(gòu)價(jià)格及時(shí)完整的收集了相

28、關(guān)資料； 審核因業(yè)主等因素導(dǎo)致項(xiàng)目停工、窩工等情況；審核項(xiàng)目工長(zhǎng)、生產(chǎn)經(jīng)理、技術(shù)部門、預(yù)算部門等是否及時(shí)編制了索賠等資料； 審核甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、甲指分包、甲方分包（施工方收取配合費(fèi)）等資料是否及時(shí)的取得； 審核項(xiàng)目預(yù)算部門與業(yè)主對(duì)量的及時(shí)性，了解過(guò)程與結(jié)果。如了解工程量清單中因?qū)嶋H完成工程量超過(guò)暫估量調(diào)整暫定金等的情況。第四是按回收風(fēng)險(xiǎn)的大小和回收的可能性，確認(rèn)項(xiàng)目審計(jì)收入。 按合同規(guī)定可以回收的價(jià)差、暫估項(xiàng)調(diào)整、量差增減調(diào)整等可以結(jié)合業(yè)主履約的能力、資料的完整性、真實(shí)性等方面按一定比例計(jì)入收入；應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則計(jì)入收入； 索賠、需要雙方談判的項(xiàng)目，業(yè)主履約能力較差的項(xiàng)目、其他風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目原則上中標(biāo)價(jià)外收入不計(jì)入審計(jì)收入。第五、審核項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值收入、財(cái)務(wù)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。采用檢查財(cái)務(wù)賬面工程項(xiàng)目