民間非營利組織的會計制度及納稅培訓(xùn)

1、 民間非營利組織的會計制度及 納稅培訓(xùn) 民間非營利組織的會計制度及納稅培訓(xùn) 主講人 武濤 大連永佳會計師事務(wù)所 “不以營利為目的，要求合理回報”是各社會力量辦學的宗旨并且寫入辦學章程。 因為“不以營利為目的”，所以，社會民辦學校是典型的民間非營利組織，在會計制度的選擇上應(yīng)采用民間非營利組織會計制度，而不適用于企業(yè)會計制度。 也正因為“要求合理回報”，所以我們就會存在收入，發(fā)生納稅義務(wù)，必須依法納稅。 一、民間非營利組織會計核算的基礎(chǔ)及原則1、核算基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制（工會群團組織為“收付實現(xiàn)制”） 2、核算原則： 一般性原則客觀性、可比性、一貫性； 質(zhì)量性原則相關(guān)性、及時性、明晰性； 計量要求配比

2、原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則； 體現(xiàn)會計慣例修正性原則謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式。 二、民間非營利組織會計科目的運用 （一）民間非營利組織會計制度會計科目一、資產(chǎn)類 1421 長期投資減值準備 1001 現(xiàn)金 1501 固定資產(chǎn) 1002 銀行存款 1502 累計折舊1009 其他貨幣 1505 在建工程 資金 1506 短期投資 文物文化 1101 資產(chǎn)短 1102 期投資 1509 固定資產(chǎn)跌價準備清理 1111 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 1601 無形資產(chǎn) 1121 1701 收受托代理其 1122 他應(yīng)資產(chǎn) 款 壞賬準備 1131 1141 預(yù)付賬款二、負債類 120

3、1 存貨 1202 存 2101 價貨跌短期借款 準備 2201 應(yīng)付票據(jù) 1301 待攤費用 2202 應(yīng)付賬款 2203 預(yù)收賬款 股期長 1401 權(quán) 2204 應(yīng)付工資 投資 期1402 長 2206 應(yīng)交稅金 權(quán)債 其他應(yīng)付款2209 投資 2301 預(yù)提費用 4301 提供服務(wù)收入 預(yù)計負債 2401 2501 長期借款 4401 政府補助收入 長期應(yīng)付款 2502 2601 受托代理負 4501 商品銷售收入 債 4601 投資收益 三、凈資產(chǎn)類 4901 其他收入 3101 非限定性凈 資產(chǎn)5101 業(yè)務(wù)活動成本 限定性凈資 3102 產(chǎn) 5201 管理費用 四、收入費用類 5

4、301 籌資費用 捐贈收入 4101 5401 其他費用 會費收入 4201 （二）部分會計科目講解資產(chǎn)類及負債類大部分會計科目的應(yīng)用與企業(yè)會計制度大同小異，在此只略講文物文化資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)，其余不再贅述。 1、 資產(chǎn)類 1506文物文化資產(chǎn) 文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化 或者歷史價值并作長期或者永久保存 的典藏等。 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照取 得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包 括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下

5、： 1.外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸 費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)公允價 值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產(chǎn)的入賬價值。 2.接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 （二）出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀 損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按 照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。

6、 民間非營利組織對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的 文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末前結(jié)賬處理完畢： （一）如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （二）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失 人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 1701 受托代理資產(chǎn)民辦學校一般不會涉及 本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的

7、資產(chǎn)。與“受托代理負債“相對應(yīng)。 受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債” 科目。 （二）轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代 理負債”科目，貸記本科目。 2、負債類 2206 應(yīng)交稅金 對于學校而言涉及的稅種主要有： 1、流轉(zhuǎn)稅 營業(yè)稅按文化體育業(yè)稅目繳納 稅率3% 城市維護建設(shè)稅當期營業(yè)稅額的7% 教育費附加當期營業(yè)稅額的3% 地方教育費附加當期營業(yè)稅額的1% 2、所得稅 按照稅務(wù)部門的要求： 情況一：個體經(jīng)營所得 五級超額累進稅率 情況二：企業(yè)所得稅 稅率25% 3、其他稅種： 房

8、產(chǎn)稅、土地使用稅、代扣代繳職工工資個人所得稅 應(yīng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交城建稅”“教育費附加”等明細科目。 應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理如下： 如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動成本”等科目，貸記本科目。交納營業(yè)稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當按稅收有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳納的增值稅，并通過本科目核算。 如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸

9、記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。 3、凈資產(chǎn)類 3101非限定性凈資產(chǎn) 一、非限定性凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)提供者對所提供資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產(chǎn)。主要由 出資者投入的“開辦資金”和“非限定性收入”及相關(guān)的成本、費用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本科目的部分組成。應(yīng)根據(jù)情況在該總賬科目下，設(shè)置“開辦資金”和“留存盈余”等明細科目(非 限定性凈資產(chǎn)相當于企業(yè)會計制度下的“實收資本”和“利潤分配”)。 例：出資者投入開辦資金時 借：銀行存款 貸：非

10、限定性凈資產(chǎn)開辦資金 二、民間非營利組織應(yīng)當在期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額和當期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。 三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入非限定性收入”、“會費收入非限定性收入”、“提供服務(wù)收入非限定性收入”、“政府補助收入非限定性收入”、“商品銷售收入非限定性收入”、“投資收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目， 貸記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其

11、他費用”科目。 （二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn) 轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。 3102限定性凈資產(chǎn)民辦學校很少涉及此科目 一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。 民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織

12、內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。 要注意的是組織內(nèi)部對某項資產(chǎn)作出的限 制不屬于限定性凈資產(chǎn)。 二、民間非營利組織應(yīng)當在期末將當期限定性收入的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。 三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將各收入類科目所屬“限定性 收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入限定性收入”、“政府補助收入限定性收入”等科目，貸記本科目。 （二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 （三）如果因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)

13、當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。 4、收入費用類 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當按照其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收 入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。 會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān) 資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分限定性收入和非限定性收入進行核算。由此可見，收入類明

14、細科目的設(shè)置已經(jīng)非常詳細，只需在各科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細以區(qū)分收入是否受到限制。期末，應(yīng)當將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 4101 捐贈收入 捐贈收入應(yīng)當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。 如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。 捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）接受的捐贈，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、 “存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”

15、、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。 對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還 的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 （二）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為非限定性 捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。 （三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非

16、限定性收 入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 4201會費收入 會費收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬 款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，應(yīng)當貸 記 本科目“限定性收入”明細科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性會費收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈 資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。 本科目應(yīng)當按照會費種類（如團體會費、個人會費

17、等）設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 4301 提供服務(wù)收入 提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）提供服務(wù)取得收入時，按照實際收到或應(yīng)當收取的價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當確認的提供服務(wù)收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價 款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認提供服務(wù)收入時，借記“預(yù)收賬款”科目，記本科目“非限定性收入”明細科目，如果 貸 存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當貸記本科目“限定性收入”明細科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細 科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性提供服

18、務(wù)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定 性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。 本科目應(yīng)當按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 例1：星星藝術(shù)學校2008年1月收到學員學費現(xiàn)金100000元。 借：現(xiàn)金 100000 貸：提供服務(wù)收入非限定性收入 100000 月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：提供服務(wù)收入非限定性收入 100000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 100000 政府補助收入4401 政府補助收入應(yīng)當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。 如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確 認的相關(guān)收入

19、為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。 政府補助收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）接受的政府補助，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記 本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。 對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資 產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助 時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 （二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為非限 定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定

20、性收入”明細科 目。 （三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借 記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 例2：星星藝術(shù)學校2008年2月收到用于幫助特困生的政府補助80000元，存入銀行。 借：銀行存款 80000 貸：政府補助收入限定性收入 80000 月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：政府補助收入限定性收入 80000 貸：限定性凈資產(chǎn) 80000 4901 其他收入 一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補助收入、

21、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款項、 存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。 二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下： （一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“現(xiàn)金”、“存 貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目， 如果 存在限定性其他收入，應(yīng)當貸記本科目“限定性收入”明細科目。 （二）對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。 （三）對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按 照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，

22、按照其差額，貸記本科目。 （四）確認無法支付的應(yīng)付款項，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。 （五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應(yīng)確認的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收 入”科目。 （六）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限 定性凈資產(chǎn)”科目。 三、本科目應(yīng)當按照其他收入種類設(shè)置明細賬，進行明細核算 四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 5101 業(yè)務(wù)活動成本 本科目核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用?？梢岳斫鉃槠髽I(yè)會計制度下的主營業(yè)

23、務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用三大項合計。 業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅金”等科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 仍以例1為例：星星藝術(shù)學校2008年1月應(yīng)納營業(yè)稅3000元，城建稅210元，教育費附加90元，地方教育費30元。 借：業(yè)務(wù)活動成本 3330 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 3000 應(yīng)交城建稅 210 90 教育費附加 地方教育費 30 實際納稅時：借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款。 月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：

24、非限定性凈資產(chǎn) 3330 貸：業(yè)務(wù)活動成本 3330 5201 管理費用 核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。 包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津 貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、 水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、 資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。 管理費用的主要賬務(wù)處理與企業(yè)會計制度下的賬務(wù)處理基本相同，不再贅述。 期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定

25、性凈資 產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 籌資費用5301 核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收 益）等。 為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關(guān)的費用。 籌資費用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的籌資費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等 科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科 目，貸記本科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

26、，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 5401 其他費用 本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失、發(fā)生的所得稅費用等。 其他費用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （二）發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目， 按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記本科目。 （三）發(fā)生所得稅納稅義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目 （四）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限

27、定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 三、民間非營利組織會計報表 民間非營利組織的會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、和現(xiàn)金流量表。其中業(yè)務(wù)活動表相當于企業(yè)會計準則的利潤表，其編制原理和企業(yè)會計準則的會計報相同。 具體情況見后附報表。 債 表資 產(chǎn) 負 會民非01表 月 年編制單位：日 單位：元 年期負債和凈資期末次 數(shù) 數(shù)次 初 數(shù)數(shù) 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 1 短期借款 61 短期投資 2 應(yīng)付款項 62 應(yīng)收款項 3 應(yīng)付工資 63 預(yù)付賬款 4 應(yīng)交稅金 65 貨 存8 預(yù)收賬款 66 待攤費用 9 預(yù)提費用71 期 一年內(nèi)到的 長期債權(quán)投資15 預(yù)計負債 72 其他流動資產(chǎn) 18 一年內(nèi)到期 的長期負債74 合流 動資產(chǎn)計 20 動 其他流負 債78 債流動負 合計80 長期投資： 長期股權(quán)投資 21 長期負債： 長期債權(quán)投資24 長期借款81 合資投期長 30 長期應(yīng)付款 84 計 其他長期負 債88 固定資產(chǎn)： 期負債長 合計90 固定資產(chǎn)原價 31 減：累計折舊 32 受托代理負債： 固定資產(chǎn)凈值33 受托代理負 債91 在建工程 34 文物文化資產(chǎn) 35 負債合計100 固定資產(chǎn)清理 38 定 固資產(chǎn)合 計40 無形資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 41 凈資產(chǎn)：