內(nèi)部控制原理培訓(xùn)教材(PPT 101頁(yè)).ppt

1、1,內(nèi)部控制原理The Philosophy of Internal Control,2,討論內(nèi)控的必要性,內(nèi)部管理的需要(粗放管理精細(xì)化管理) 創(chuàng)造利潤(rùn)的源泉（中國(guó)制造的困境 利潤(rùn)的尷尬） 審計(jì)的發(fā)展（詳細(xì)審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)） 中國(guó)式的再發(fā)展（中等收入之困,3,內(nèi)容,一、內(nèi)控制度沿革與發(fā)展 二、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念 三、內(nèi)控制度的要素 四、內(nèi)控制度的結(jié)構(gòu) 五、內(nèi)控制度實(shí)務(wù),4,諫太宗十思疏 - 魏徵,求木之長(zhǎng)者，必固其本； 欲流之遠(yuǎn)者，必浚其泉源； 思國(guó)之安者，必積其德義。 不念居安思危，戒奢 以儉，斯亦伐根以求木茂， 塞源而欲流長(zhǎng)也,我們切不可為了時(shí)代而放棄永恒， 我們切不可為了減輕我們

2、的困境 而將一個(gè)一個(gè)的困境作為最終無(wú) 法根除的惡遺傳給我們的后代。 - 胡塞爾,5,一、內(nèi)部控制基本觀念 -沿革與發(fā)展,1-1 內(nèi)部控制制度定義（1936年） 為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。 （AICPA：【獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查】,1-2 內(nèi)部控制制度定義（1949年）（AICPA：特別報(bào)告,基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施,6,1-3內(nèi)部控制的分野 【審計(jì)程序公告】SAP NO 33，AICPA，1958年,將內(nèi)部控制制度區(qū)分為： *內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制

3、度 *內(nèi)部管理控制制度,1-4 兩種控制制度的區(qū)別和涵義 （SAP NO 54， AICPA，1973年,內(nèi)部管理控制制度包括但不限于： 組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃（設(shè)計(jì)） 管理部門批準(zhǔn)的性質(zhì)與記錄,會(huì)計(jì)控制制度包括： 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)； 與財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施,7,1-4-1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì),8,1-4-1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì),9,1-4-1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì),10,1-4-1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì),11,1-4-1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì),12,組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特點(diǎn):兵無(wú)常勢(shì),水無(wú)常形,與企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期有關(guān): 1.初期生存風(fēng)險(xiǎn)，直線制，集權(quán)。目的：快速反應(yīng)，規(guī) 模小可直接控制。 2.成長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)壓力，規(guī)模

4、中等，直接控制不可能。 優(yōu)化流程，明確責(zé)權(quán)利，功能與組織劃分合理。 3.成熟及再創(chuàng)業(yè)期做大，做強(qiáng)，安全持久經(jīng)營(yíng)環(huán)境，完 善的內(nèi)部控制體系，以制度運(yùn)作企業(yè)。 以企業(yè)具體的效果和需求為衡量標(biāo)準(zhǔn),效果決定需求,13,制度是組織持續(xù)成功的靈魂,美國(guó)的成就歸功于制度者多， 歸功于英雄者少 在制度健全且有效運(yùn)行的組織內(nèi)，個(gè)人的影響力不具有舉足輕重的地位 在民主制度下，容易產(chǎn)生一位平庸的總統(tǒng)，但不易產(chǎn)生一位獨(dú)裁的總統(tǒng)。獨(dú)裁遠(yuǎn)比平庸更可怕,企業(yè)的生命不是企業(yè)家的生命。一個(gè)企業(yè)的魂如果是企業(yè)家，這個(gè)企業(yè)就是最不可靠的企業(yè)。- 任正非 企業(yè)的成就和持續(xù)發(fā)展應(yīng)基于成熟的制度，而非變異的個(gè)人； 任何個(gè)人不應(yīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)

5、展擁有絕對(duì)的致命的影響； 權(quán)力是履行責(zé)任的器物，而非推卸責(zé)任或轉(zhuǎn)嫁責(zé)任的工具； 企業(yè)與個(gè)人是獨(dú)立的法律個(gè)體，個(gè)人必須服務(wù)企業(yè)，而非企業(yè)聽(tīng)命于個(gè)人； 設(shè)計(jì)良好且制約任何人的制度并實(shí)施之，是拯救企業(yè)靈魂的使者,破除個(gè)人即企業(yè)的封建觀念 打碎企業(yè)家個(gè)人英雄的迷信 管理者是企業(yè)行為的代理人 不是救世主,14,家族企業(yè)是任人唯親還是任人唯能,國(guó)際調(diào)查機(jī)構(gòu)麥肯錫的一項(xiàng)關(guān)于家族企業(yè)的研究結(jié)果表明：全球范圍內(nèi)家族企業(yè)的平均壽命只有24年，其中只有大約30%的家族企業(yè)可以傳到第二代，能夠傳到第三代的家族企業(yè)數(shù)量還不足總量的13%，只有5%的家族企業(yè)在三代以后還能夠繼續(xù)為股東創(chuàng)造價(jià)值。中國(guó)平均3.5年,15,中國(guó)

6、 日本 家族企業(yè)比較,注重血緣 財(cái)產(chǎn)分割（化整為零） 任人唯親 傳內(nèi)不傳外 傳男不傳女,血緣邊緣化 財(cái)產(chǎn)傾斜（整體性） 任人唯才（養(yǎng)子） 獨(dú)特企業(yè)制度,16,百年老店排行榜,2007年胡潤(rùn)在上海發(fā)布了全球最古老家族企業(yè)榜，全球100家家族企業(yè)上榜。第一名是日本大阪寺廟建筑企業(yè)金剛組，它成立于公元578年，已傳到第40代，有1400多年歷史。第二名是日本小松市粟津溫泉酒店，它成立于公元718年，傳到第46代，已有1288年的歷史。第三名是法國(guó)的Chateau de Goulaine，成立于公元1000年，經(jīng)營(yíng)葡萄園、博物館、蝴蝶收藏。這個(gè)榜單中，有10家日本企業(yè)和66家歐洲企業(yè)，沒(méi)有一家中國(guó)企業(yè)

7、，主要是因?yàn)橹袊?guó)的商業(yè)環(huán)境在近代很不穩(wěn)定。值得注意的是，入榜的多屬于中小型企業(yè),17,1-4-2 業(yè)務(wù)行為的批準(zhǔn)及其記錄,批準(zhǔn)是管理部門的職能（基于功能而非行政級(jí)別）； 與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān) （目標(biāo)-責(zé)任-職能/基于責(zé)任的權(quán)力與職能）； 是對(duì)所有業(yè)務(wù)行為建立會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。 （會(huì)計(jì)控制自批準(zhǔn)責(zé)任始,18,1-4-3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織設(shè)計(jì),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織設(shè)計(jì)的問(wèn)題： 誰(shuí)是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人？ 平行兼職 CEO兼CFO： 總會(huì)計(jì)師？分管副總？ CFO？ 財(cái)務(wù)總監(jiān)？ 總裁直管，無(wú)高層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,19,1-4-4 會(huì)計(jì)功能的核心： 保護(hù)財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)信息可靠4個(gè)措施的概念,根據(jù)授權(quán)處理交易 必要的交易記

8、錄： 財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合GAAP 能保持對(duì)財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任的證實(shí) （會(huì)計(jì)的性質(zhì)：判斷業(yè)務(wù)真實(shí)，而非單據(jù)真實(shí)） 財(cái)產(chǎn)概念 受托責(zé)任 通過(guò)受托責(zé)任的履行保護(hù)財(cái)產(chǎn) 財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn) 帳實(shí)定期核對(duì)，差錯(cuò)及時(shí)處理,20,會(huì)計(jì)的受托責(zé)任概念圖示：企業(yè)圈,投資者,公司憲法 (章程,法人公司,董事會(huì),企業(yè)管理當(dāng)局,會(huì)計(jì)行為,實(shí)現(xiàn)有益于投資者的企業(yè)目標(biāo),對(duì)董事會(huì)履行公司 憲法責(zé)任的支持,幫助并確保管理 當(dāng)局履行受托責(zé)任,21,會(huì)計(jì)與受托責(zé)任：社會(huì)圈,Accountability Account Accounting-基于受托責(zé)任的報(bào)告行為,企業(yè) 投資者,企業(yè) 管理者,代理人 契約 關(guān)系,報(bào)告,會(huì)計(jì),Accounta

9、bility,會(huì)計(jì) 報(bào)表,審計(jì),GAAP,GAAS,會(huì)計(jì)觀點(diǎn)與簿記觀點(diǎn)的區(qū)別 會(huì)計(jì)的報(bào)告過(guò)程性質(zhì) 會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的性質(zhì)判斷 而非在業(yè)務(wù)假定基礎(chǔ)上的記錄 重新找回真正的會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)的組織設(shè)計(jì)與組織解放,政府 管制 機(jī)構(gòu),保護(hù)投資者利益,投資者的保護(hù)手段,22,1973年定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展,原屬會(huì)計(jì)范疇的批準(zhǔn)制度歸管理控制制度 以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制以交易為主要對(duì)象 交易的記錄須滿足GAAP和財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任,23,1-5 【反國(guó)外行賄法】(聯(lián)邦成文法) （Foreign Corrupt Practices Act, FCPA 1977年，卡特政府,法案產(chǎn)生的背景 政府審查

10、困難， 妨礙外部審計(jì) 法案的作用 法案的重要意義： 建立內(nèi)部控制是企業(yè)的法律責(zé)任,朗訊事件：FCPA規(guī)則在中國(guó)上演,美國(guó)式的逼宮： 跨國(guó)公司在中國(guó)投資的悖論： 海外公司業(yè)績(jī)與遵守法律能否兼得？ 朗訊的企業(yè)素質(zhì)：放棄與追求,2004-4-8 美國(guó)朗訊總部宣布解雇其中國(guó)區(qū) 的4名高管： 朗訊（中國(guó)）董事長(zhǎng)兼總裁戚道協(xié) 朗訊（中國(guó)）COO 關(guān)赫德 （曾任青島朗訊科技通訊系統(tǒng)公司 總裁） 青島朗訊科技通訊設(shè)備公司 財(cái)務(wù)經(jīng)理 青島朗訊科技通訊設(shè)備公司營(yíng)銷管理人員 理由是：企業(yè)運(yùn)營(yíng)之內(nèi)部管理和控制不力， 可能違反了FCPA,24,朗訊（中國(guó)）董事長(zhǎng)兼總裁戚道協(xié),25,1-9 Sarbanes Oxley

11、Act （SOX）法案,26,條款404 管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估 （a) 要求規(guī)則 證券交易委員會(huì)應(yīng)制訂規(guī)則，要求所有按1934年證券交易法13款（a）或15款（d）規(guī)定提交的年度報(bào)告包含一份內(nèi)部控制報(bào)告，該報(bào)告應(yīng)： 1- 說(shuō)明管理層對(duì)建立和維護(hù)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告（financial reporting)之充分內(nèi)部控制架構(gòu)和程序的責(zé)任； 2- 包含截止最近公布報(bào)告之財(cái)務(wù)年度的內(nèi)部控制架構(gòu)和程序有效性的評(píng)估,1-9 Sarbanes Oxley Act（ SOX）法案,從2004年6月起，所有在美公開(kāi)上市的公司及40%的私人公司，都必須遵循上述404條款。 為此，一些大型企業(yè)在組織上設(shè)置了CCO（Ch

12、ief Compliance officer) 或 Supercontroller 專門分管如何使企業(yè)的內(nèi)部控制符合SOX法案的要求,27,責(zé)任（Responsibility）： 信用是商業(yè)社會(huì)的基石，中國(guó)企業(yè)的最缺,市場(chǎng)全球化，技術(shù)革命智能化，企業(yè)所 處環(huán)境的急劇變化，使企業(yè)陷于迷惘： 什么是重要的？ 人們已達(dá)成的共識(shí)是，導(dǎo)致一系列大公 司崩潰的共同淵源包括： 貪婪 追求短期利益 公司治理破碎 受托責(zé)任缺失 一言以蔽之： 沒(méi)人承擔(dān)責(zé)任，直至東窗事發(fā) 后果：直接對(duì)抗公共利益和社會(huì)安全,某CFO的道德責(zé)任觀： 貪婪是人的普遍弱點(diǎn)，我也有。但我不會(huì) 違背自己的職業(yè)道德，因?yàn)槲业念^上有約 束，我知道

13、守規(guī)矩的話我就可以憑這張 CPA證書掙得美好前程，而一旦破壞了規(guī) 矩，我就一無(wú)所有,Without Responsibility, there can be no Trust or confidence in business. 沒(méi)有責(zé)任，就沒(méi)有商業(yè)信用或信任,信用可能是時(shí)下我國(guó)國(guó)民最缺乏的一種道德資源,中航油354億美金虧損，陳久霖的瀟灑： 縱有千千罪，我心坦然對(duì)。 竭忠為大眾，失誤當(dāng)自悔。 經(jīng)濟(jì)處罰、職務(wù)變動(dòng)、解聘（嚴(yán)重后果） （國(guó)資委計(jì)劃出臺(tái)之重大決策責(zé)任追究制度,28,1-10-1內(nèi)部控制定義,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及 相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過(guò) 程。內(nèi)

14、部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及 其他員工,29,內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè),內(nèi)部控制不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)，專 門針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。 它是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，不專門針對(duì)具體的哪 一層級(jí)或哪一群人，而是針對(duì)在該企業(yè)環(huán)境下的所 有人。沒(méi)有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作,30,定義的關(guān)鍵要素,1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，2個(gè)證明： 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段：與目標(biāo)共存的動(dòng)態(tài)行為； 滲透在組織基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)，是基礎(chǔ)的組成部分：伴隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)行為。即，內(nèi)部控制是規(guī)范作業(yè)行為方式的程序和標(biāo)準(zhǔn)。 2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為 管理軟件與控制： 管理軟件系統(tǒng)能夠強(qiáng)化企業(yè)控制，但不能克服超越系統(tǒng)的

15、權(quán)力舞弊； 如果安然擁有最尖端的企業(yè)運(yùn)作管理工具，你認(rèn)為他們會(huì)作出不同決策嗎？ 3）內(nèi)部控制提供合理保證而非絕對(duì)保證 4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),31,誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任： 定期檢查評(píng)估組織內(nèi)部控制的有效并提出 改進(jìn)建議，但對(duì)內(nèi)部控制的建立和維護(hù)不 承擔(dān)主要責(zé)任,董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任: 董事會(huì):公司治理的監(jiān)督責(zé)任.確認(rèn)管理當(dāng)局是否履行其建立和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任 審計(jì)委員會(huì):警惕管理當(dāng)局凌駕控制之上或財(cái)務(wù)欺詐行為,并采取適當(dāng)措施制止,其他員工的責(zé)任： 對(duì)任何與不遵循控制規(guī)定或非法行為相關(guān) 的問(wèn)題，有責(zé)任按組織層次向上報(bào)告,管理當(dāng)局的責(zé)任: CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部

16、控制,在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí); CFO:核心作用,設(shè)計(jì),推行和監(jiān)管組織的財(cái)務(wù)信息報(bào)告行為 C- LEVEL:確保其分管活動(dòng)的accountable,32,1-10-2內(nèi)部控制5要素,經(jīng) 營(yíng) 效 率 經(jīng) 營(yíng) 效 果,會(huì)計(jì)報(bào)告可信性,遵循法律法規(guī),內(nèi)部控制,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,信息與交流,控制行為,監(jiān)督,董 事 會(huì),經(jīng) 理 層,其 他 員 工,實(shí)施者,控制過(guò)程,企業(yè)目標(biāo),33,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,1. 概念 控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念。是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果。 2. 控制環(huán)境6要素,正直與 道德 價(jià)值觀,員工素質(zhì) 與政策,董

17、事會(huì) 審計(jì) 委員會(huì),管理哲學(xué) 與 行事作風(fēng),組織結(jié)構(gòu) 設(shè)計(jì),責(zé)任 與 權(quán)力分配,34,西門子德國(guó)的公司治理圈,2003年,管理及控制架構(gòu),風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)行為指南,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),35,企業(yè)價(jià)值觀及行為指南涉及： 良好的企業(yè)公民形象 行為作風(fēng)正直與公正 管理當(dāng)局以身作則 遵守法律、法規(guī)、規(guī)則以及公司政策 尊重并公平對(duì)待每一個(gè)人 公平競(jìng)爭(zhēng) 正當(dāng)交易及記錄 財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)專業(yè)化,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,1、 正直與道德價(jià)值觀,36,是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié)，以及如何將這些價(jià)值觀教化員工并訴諸實(shí)際行動(dòng) 內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱 任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上,2001年北京市檢察機(jī)關(guān)

18、立案的120余名在逃犯罪 嫌疑人中70%為國(guó)有企業(yè) 總經(jīng)理-副總經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員,我認(rèn)為實(shí)施SOX法案 確有必要。 它實(shí)際上是要求我們 建立一個(gè)完整的控制 體系。但另一方面， 我不相信能夠?qū)ω?cái)務(wù) 誠(chéng)信進(jìn)行立法，誠(chéng)信 必須根植于企業(yè)文化， 必須從新員工上班第 一天起，使他們認(rèn)識(shí) 到誠(chéng)實(shí)是他們工作的 核心之一。 - Dennis Powell 思科第四任CFO,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,1、 正直與道德價(jià)值觀,權(quán)力的杠桿作用,37,21.25,18.75,12.25,10.00,城鄉(xiāng) 貧困 失業(yè) 民工 基本 生活 保障 缺乏 教育,腐敗問(wèn)題近期不 解決，2011年前 成為社會(huì)動(dòng)蕩的 導(dǎo)

19、火線可能極大 與失業(yè)、下崗、 貧苦交織，危險(xiǎn) 大增,中國(guó)2011年前最可能出現(xiàn)危機(jī)領(lǐng)域排序,38,KPMG的調(diào)查 有一個(gè)良好的制度，就是笨 蛋也能使企業(yè)贏利 （1998年美國(guó)5000家企業(yè)和組織） - - 某西方企業(yè)家,39,安永2002年全球反欺詐調(diào)查：預(yù)防察覺(jué)欺詐的手段及效用等級(jí),40,內(nèi)部控制在行動(dòng),美國(guó),英國(guó),荷蘭,德國(guó),香港,新加坡,已開(kāi)通秘密道德熱線的公司,高級(jí)管理層簽署年度守約 申明的公司,已制訂反腐培訓(xùn)計(jì)劃的公司,已制訂規(guī)范禁止員工為取得 業(yè)務(wù)而賄賂、受賄的公司,與代理人達(dá)成禁止賄賂協(xié)議 的公司,34,32,28,14,8,4,52,42,32,14,8,8,68,44,38,

20、26,28,12,92,94,84,84,52,56,72,70,46,32,24,12,數(shù)據(jù)來(lái)源：Control Risk Group 基于250家跨國(guó)公司的調(diào)查， 其中：美、英、荷、德各50家， 香港、新加坡各25家,人的貪欲是普遍的， 差別只在于： 是否有制衡與懲罰機(jī)制去 約束人的貪欲,戴爾公司雇員每年都要簽署 公司行為規(guī)程確認(rèn)書； 違者開(kāi)除或移交刑事處理,歷來(lái)中國(guó)新進(jìn)雇員由總裁發(fā)表 誠(chéng)信宣言；公司一般不開(kāi)除員工 ，違法職業(yè)操守屬例外； 需簽定份文件： 員工行為準(zhǔn)則；藥品推廣行為準(zhǔn)則,41,中國(guó)的組織文化： 以不相信人為起點(diǎn) 用人控制人 以關(guān)系判斷親疏、可信與否 行為、工作非專業(yè)化 對(duì)個(gè)

21、人負(fù)責(zé)（好惡標(biāo)準(zhǔn),國(guó)外現(xiàn)代化組織： 以相信人為起點(diǎn)（用人不疑） 用系統(tǒng)控制人（制度制約用人不疑） 以事實(shí)結(jié)果證明是否可信 行為、工作專業(yè)化 專業(yè)人員對(duì)專業(yè)負(fù)責(zé)（客觀標(biāo)準(zhǔn),問(wèn)題： 人的品質(zhì)難以確認(rèn)； 人是流動(dòng)的； 人是變異的,現(xiàn)代企業(yè)最普通的常識(shí),企業(yè)能否做大、做強(qiáng)、 做長(zhǎng)、做快的基本區(qū)別,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,1、 正直與道德價(jià)值觀（Integrity and ethical values,42,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,1、 正直與道德價(jià)值觀（Integrity and ethical values,案例： 南通某企業(yè)接到2000萬(wàn)美元外貿(mào)訂單 美國(guó)客戶考察企

22、業(yè)通知SA8000不合格： 48分（及格80分）， 限60天內(nèi)改正，否則訂單泡湯 不合格處包括： 男女廁所標(biāo)識(shí)不清； 職工宿舍人均面積不達(dá)標(biāo)（限4人）； 車間地面電線裸露 老外的觀點(diǎn)： 細(xì)節(jié)觀察企業(yè)對(duì)員工的道德感； 細(xì)節(jié)失敗，產(chǎn)品質(zhì)量值得懷疑,道德標(biāo)準(zhǔn)決定供應(yīng)商 社會(huì)道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000） 令大型企業(yè)苦惱而尷尬且新鮮： 從來(lái)沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)道德和責(zé)任感有考核標(biāo)準(zhǔn) 但外國(guó)企業(yè)個(gè)個(gè)都拿SA8000考察企業(yè) 全球有440家企業(yè)通過(guò)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn) 中國(guó)53家企業(yè) 江蘇1家,43,我們應(yīng)當(dāng)從與英特爾公司的談判中學(xué)到什么,環(huán)境問(wèn)題： 廠區(qū)環(huán)保？ 建廠后對(duì)成都的環(huán)保帶來(lái)的問(wèn)題？ 污水怎么處理？ 廠里的廢棄物成都是

23、否有能力處理？ 建廠后原來(lái)的小鳥(niǎo)會(huì)飛到哪里？ 解決之道： 必須有明確的解決方案。 自己請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)采集地下水樣、土樣； 大氣及噪聲數(shù)據(jù)。 法律目的： 保證日后有數(shù)據(jù)證明英特爾是干凈的,征用600畝土地后農(nóng)民安置問(wèn)題： 提出了解當(dāng)?shù)剞r(nóng)民是否支持該項(xiàng)目？ 不放心使用政府劃定的土地,英特爾的態(tài)度： 解決問(wèn)題必須落到實(shí)處。 有些問(wèn)題光有政府承諾不行，必須找出相關(guān)法 規(guī)印證 直至小鳥(niǎo)問(wèn)題也得到妥善安置，才滿意。 中國(guó)方面的感覺(jué)： 談判艱苦好比爬雪山過(guò)草地； 對(duì)英特爾方面的窮盡提問(wèn)很不適應(yīng)； 覺(jué)得對(duì)方小題大做； 提的問(wèn)題實(shí)在出人意料； 根本不用考慮土地使用和農(nóng)民拆遷問(wèn)題，因 為 當(dāng)?shù)卣畷?huì)提供種種優(yōu)惠政策，

24、英特爾不 必考 慮當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的反應(yīng),1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,1、 正直與道德價(jià)值觀（Integrity and ethical values,44,有效維護(hù)公司道德（行為指南）的條件： 關(guān)注公司核心價(jià)值與CEO； 建立所有人對(duì)核心價(jià)值的自我責(zé)任（全體員工、各級(jí)責(zé)任人、其他關(guān)聯(lián)人）； 民主改善核心價(jià)值與道德過(guò)程； 各級(jí)組織單位的明確責(zé)任和授權(quán)； 強(qiáng)調(diào)“德商” 職責(zé)范圍內(nèi)決策技巧的實(shí)際運(yùn)用； 觀念更新 自省 技能更新； 對(duì)公司道德文化的承諾； 謹(jǐn)記核心道德價(jià)值,最近的歷史表明： 當(dāng)個(gè)人道德崩潰， 公司道德蕩然無(wú)存， 財(cái)務(wù)災(zāi)難接踵而至,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,1、 正直

25、與道德價(jià)值觀（Integrity and ethical values,45,提倡對(duì)正義、公理、公德 的忠誠(chéng)，而非狹隘的“公 司忠誠(chéng)”； 公司不能置公理和正義之 上。 價(jià)值觀與基本素質(zhì) 知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能 經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn),實(shí)現(xiàn)道德準(zhǔn)則的具體措施： 加強(qiáng)員工雇傭前的篩選，使不誠(chéng) 實(shí)的人沒(méi)有被雇傭的機(jī)會(huì)。 “亞洲對(duì)新員工進(jìn)行調(diào)查的很少， 中國(guó)則幾乎沒(méi)有。,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,2、 人員素質(zhì)與人力資源政策,46,最令我驕傲的應(yīng)該是 把正確的人挑選出來(lái) 放到正確的位置上去 鄧凱達(dá)伊士曼科達(dá) 總裁兼CEO,伊梅爾特對(duì)如何授權(quán) 而不被架空的2個(gè)法寶之一： 選人 一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開(kāi)除,CE

26、O究竟管什么？ 人的選擇 人的評(píng)價(jià) 文化的傳遞 大宗并購(gòu) - 韋爾奇,管理很簡(jiǎn)單： 就是將正確的人 放在正確的地方,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,2、 人員素質(zhì)與人力資源政策,用正確的人做正確的事 是保證組織成功運(yùn)行的根本,47,人與制度之間的關(guān)系： 若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信； 若員工油滑、無(wú)原則、無(wú)正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地 如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,對(duì)國(guó)內(nèi)博士的看法：聰明但不守信；能干而難合作；貪小便宜而不知恥；有知識(shí)（專業(yè)）沒(méi)文化。 -陳宏剛 微軟亞洲研究院亞太商

27、務(wù)及高校合作總經(jīng)理 國(guó)內(nèi)的博士首先要學(xué)的不是技術(shù)而是做人；不管做什么，首先要做一個(gè)正直的人。 -兩位研究員 劉海洋案例,2、 人員素質(zhì)與人力資源政策,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,48,企業(yè)需要什么樣的人才？ (破窗理論) 那種自我感覺(jué)特別好的尖子生，再優(yōu)秀我們都不要； 企業(yè)不是找最優(yōu)秀的人，而是找最合適的人。我們要的是人品好、踏實(shí)的年輕人。 大學(xué)學(xué)習(xí)好不代表能力強(qiáng) 反對(duì)尖子生的理由： 不踏實(shí)、眼高手低、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力差、易跳槽 外企錄用人才的首選標(biāo)準(zhǔn)： 團(tuán)隊(duì)精神、品行好、敬業(yè)精神、溝通表達(dá)能力、具備再學(xué)習(xí)能力、踏實(shí)、安定,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,2、 人員素質(zhì)與人力資

28、源政策,決定企業(yè)成敗的不只是企業(yè)的策略和戰(zhàn)斗力，它也取決于對(duì)人和資源的高超的管理,49,獨(dú)立性 成員經(jīng)驗(yàn)及地位 作用程度 行為方式 與外部審計(jì)的影響,獨(dú)立董事有用嗎？ 巴菲特認(rèn)為，獨(dú)立董事根本沒(méi)必要。 當(dāng)過(guò)20家上市公司的獨(dú)立董事， 并與約250位董事來(lái)往，其中大部 分是獨(dú)董，這些人在各自的行業(yè) 都有成就，是正人君子，但鮮有 稱職之輩，大都不符合獨(dú)董的標(biāo) 準(zhǔn)： 有商業(yè)頭腦； 對(duì)公司所在行業(yè)有認(rèn)識(shí)； 有維護(hù)股東利益之心,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,3、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì),50,企業(yè)運(yùn)作思路的比較：法治與人治 中國(guó)企業(yè) 國(guó)際企業(yè) 關(guān)系 法律 經(jīng)濟(jì)利益 經(jīng)濟(jì)利益 法律 關(guān)系,1-10-3

29、 控制5要素之一：控制環(huán)境,4、管理層哲學(xué)及行事作風(fēng),中國(guó)人重許諾，輕合同； 西方人重合同，輕許諾 （許諾亦屬合同） 差異的根源在中國(guó)欠缺信用為基礎(chǔ) 的商業(yè)文化， 以權(quán)力或個(gè)人關(guān)系取代商業(yè)利益關(guān)系,51,企業(yè)生存和發(fā)展靠什么？ 象形文字折現(xiàn)的生存理念： 大 - 一座糧倉(cāng) - 冒煙的煙囪 - 手槍 - 收費(fèi)站 - “不識(shí)字可以吃飯，不識(shí)人頭就沒(méi)有飯吃。 所以這個(gè)大字我是認(rèn)識(shí)的”。 - 潘阿祥 2.5個(gè)億我會(huì)以個(gè)人名義償還 -史玉柱的無(wú)限責(zé)任,企業(yè)生命力的源泉 美國(guó)加州大學(xué)校長(zhǎng)的統(tǒng)計(jì) 私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)年數(shù) 眾數(shù)：620年， 平均 591年（1993年） 704年（ 2002年） 第五次全國(guó)私營(yíng)企業(yè)抽樣

30、調(diào)查 （【中國(guó)青年報(bào)】2003-2-19A1） 全球500強(qiáng)或相當(dāng)?shù)膰?guó)際公司平均壽命4050歲 （【新聞晨報(bào)】2002-9-24B1,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,4、管理層哲學(xué)及行事作風(fēng),52,雙匯集團(tuán) 理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體，1998年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利稅295億元，99年又突破了5億元大關(guān)。 資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購(gòu)實(shí)行生產(chǎn)試用合格后付款制度。 財(cái)務(wù)管理：財(cái)務(wù)垂直管理、審計(jì)日常監(jiān)督 總裁萬(wàn)隆也不避諱：“管理是企業(yè)的生命，雙匯贏就贏在管理上,春都集團(tuán) 妖言決策：收購(gòu)和兼并了洛陽(yáng)市旋宮大廈、等10多家扭虧無(wú)望企業(yè)；投資茶

31、飲料等10多個(gè)大型項(xiàng)目； 資金失控：12億元貸款中，66億元項(xiàng)目占用，23億元用于兼并虧損企業(yè)，2億欠款； 財(cái)務(wù)虛假：1998年虧損4994萬(wàn)元，上報(bào)省貿(mào)易廳為利潤(rùn)2055萬(wàn)元。 集團(tuán)新任總裁趙海均坦言：“現(xiàn)在看來(lái)，春都在發(fā)展中確實(shí)是輕視了管理。,同是國(guó)務(wù)院確定的全國(guó)520家重點(diǎn)企業(yè) 同是地處中原的肉類加工企業(yè)（漯河肉聯(lián)廠和洛陽(yáng)肉聯(lián)廠） 都始建于1958年，又都于1984年由省管下放到地方。 1984年漯河肉聯(lián)廠的資產(chǎn)總額是468萬(wàn)元，企業(yè)累計(jì)虧損534萬(wàn)元 洛陽(yáng)肉聯(lián)廠當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)總額是2000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利稅200萬(wàn)元。 1986年，中國(guó)第一根火腿腸在洛陽(yáng)肉聯(lián)廠誕生， 1992年漯河肉聯(lián)廠生

32、產(chǎn)出第一根火腿腸。 1993年，春都集團(tuán)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值、利稅分別達(dá)到11599億元、1082億元，而雙匯集團(tuán)僅為857億元和7045萬(wàn)元,管理定生死,一個(gè)顛撲不破的真理,題記,4、管理層哲學(xué)及行事作風(fēng),1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,53,1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,4、管理層哲學(xué)及行事作風(fēng),54,管理層對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇,利用會(huì)計(jì)政策“創(chuàng)造”利潤(rùn) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀：紙面利潤(rùn)還是現(xiàn)金流量？ 中注協(xié)指導(dǎo)意見(jiàn)1號(hào)將會(huì)計(jì)政策的選擇作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào) EX:利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn) 某公司在年報(bào)中披露:年內(nèi)將若干應(yīng)收款項(xiàng)按原值以現(xiàn)金305249萬(wàn)元售讓于某集團(tuán)有限公司（受天津市經(jīng)委監(jiān)控的國(guó)有

33、企業(yè)），而該資產(chǎn)之帳面凈值僅為51109萬(wàn)元，如此，可沖回已計(jì)提之壞帳準(zhǔn)備25414萬(wàn)元，從而實(shí)現(xiàn)2000年度利潤(rùn)16860萬(wàn)元。若無(wú)此項(xiàng)沖回，該年度將虧損7000多萬(wàn)元，其直接后果是連續(xù)3年虧損由ST而PT,55,5、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),1-10-3 控制5要素之一：控制環(huán)境,授權(quán)與指揮三忌： 多頭領(lǐng)導(dǎo)； 越級(jí)指揮； 管轄人員過(guò)多,人與制度之間的關(guān)系： 若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信； 若員工油滑、無(wú)原則、無(wú)正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地。 如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,56,1-10-3 控制5

34、要素之二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制。 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素 經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化 信息系統(tǒng)變化 快速發(fā)展 新技術(shù)，新生產(chǎn)線，新產(chǎn)品 公司重組 會(huì)計(jì)公告,57,各分支機(jī)構(gòu)和部門必須就下列事項(xiàng)確定其 方向和目標(biāo),各分支機(jī)構(gòu)和部門必須就下列問(wèn)題確定并分析其 潛在的風(fēng)險(xiǎn),什么可能是錯(cuò)的,什么是必須做對(duì)的,什么是風(fēng)險(xiǎn)的重要因素,什么是可能發(fā)生的,營(yíng)運(yùn),財(cái)務(wù)報(bào)告,遵循,重要的行為或過(guò)程,使命,1-10-3 控制5要素之二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,58,1-10-3 控制5要素之三：信息系統(tǒng)與交流 1、 有效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征,概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以 保持相關(guān)資產(chǎn)和

35、負(fù)債的受托報(bào)告責(zé)任。 有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征： 存在與發(fā)生認(rèn)定 完整認(rèn)定 權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定 計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定 充分披露 交易線索,59,2、交流,概念： 交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控 制中，每個(gè)人應(yīng)清晰說(shuō)明個(gè)人在 此過(guò)程中的作用和責(zé)任。 交流的特點(diǎn)： 文件化 數(shù)據(jù)化 制度化 流程化 ERP,伊梅爾特對(duì)如何授權(quán) 而不被架空的2個(gè)法寶之二： 良好的信息系統(tǒng)，隨時(shí)可以 知道業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況,相關(guān)及可信的交流信息,工作責(zé)任,工作目標(biāo),評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的信息,公司政策與工作流程,法律、法規(guī),績(jī)效表征,客戶反饋,執(zhí)行（績(jī)效）評(píng)估,1-10-3 控制5要素之三：信息系統(tǒng)與交流,60,概念： 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，其授權(quán)、批準(zhǔn)、

36、執(zhí)行、記錄等從頭 到尾由一個(gè)部門或一個(gè)人辦理時(shí)，其發(fā)生錯(cuò)誤或非法行為 的概率趨于增大的兩項(xiàng)及以上的功能必須分割。 資產(chǎn)管理和處理職能與會(huì)計(jì)記錄職能分離 交易批準(zhǔn)與交易執(zhí)行分離 交易執(zhí)行與交易的會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任分離（會(huì)計(jì)職能的特性） IT職能與關(guān)鍵用戶分離,1-10-3 控制5要素之四：控制行為,1、充分的職責(zé)分割,61,授權(quán)分類： 一般授權(quán) 特殊授權(quán) 授權(quán)結(jié)構(gòu)： 范圍,權(quán)限，程序,責(zé)任； 授權(quán)類別： 資金審批授權(quán)， 合同簽訂授權(quán)， 業(yè)務(wù)處理授權(quán)， 價(jià)格制訂授權(quán)， 資產(chǎn)與信息接觸授權(quán) 授權(quán)與批準(zhǔn)的區(qū)別： 授權(quán)-是對(duì)一般交易或特殊交易的政策性制度決策； 批準(zhǔn)-是對(duì)公司授權(quán)制度的具體執(zhí)行,職位至高者，若

37、一味偏愛(ài)權(quán)力，只能歸入從屬地位；反之， 職位至低者，若考慮全局，承擔(dān)責(zé)任，即為高級(jí)管理層?！?-彼得杜拉克,2、 交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán),1-10-3 控制5要素之四：控制行為,62,授權(quán)的優(yōu)點(diǎn),1)部屬可增加參與解決問(wèn)題的動(dòng)機(jī)及較大之工作滿足感。 2)授權(quán)可以減輕主管之工作負(fù)擔(dān)。 3)主管可以從事重要性管理或例外管理。 4)授權(quán)可以訓(xùn)練部屬，使其具有獨(dú)擋一面之工作能力。 5)授權(quán)導(dǎo)致在組織中的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)氣。 6)授權(quán)使部屬對(duì)達(dá)成任務(wù)負(fù)責(zé)，使主管免于鞭長(zhǎng)莫及。 7)主管可以增加管理幅度，減少組織層次，增進(jìn)組織溝通效率,63,授權(quán)的缺點(diǎn),1)授權(quán)通常需要密集且昂貴的管理訓(xùn)練。 2)需要較復(fù)雜的計(jì)劃

38、及報(bào)告程序，使流向主管的信息增加，而造成工作負(fù)擔(dān)。 3)認(rèn)為授權(quán)無(wú)異于將自己的權(quán)力及影響力削減，以后可能很難再收回來(lái)，結(jié)果衍生出不少后遺癥,64,文件與記錄是人們據(jù)以介入交易和匯集交易的物理對(duì)象； 文件執(zhí)行組織間傳遞信息的功能； 文件為資產(chǎn)的控制和交易的正確記錄提供保證 設(shè)計(jì)良好的文件記錄系統(tǒng)的5個(gè)要求： 預(yù)先連續(xù)編號(hào)； 與交易同步編制； 信息簡(jiǎn)明易懂； 備份數(shù)合理； 結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完整： 交易或業(yè)務(wù)的完整信息； 按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄； 對(duì)業(yè)務(wù)或交易過(guò)程結(jié)果異?，F(xiàn)象或不同意見(jiàn)的記錄,1-10-3 控制5要素之四：控制行為,3、 文件化,65,4、實(shí)物與信息的接觸控制 實(shí)物資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)

39、文件； 技術(shù)及商務(wù)機(jī)密； 計(jì)算機(jī)設(shè)備，程序，數(shù)據(jù) 5、獨(dú)立稽核,1-10-3 控制5要素之四：控制行為,66,1-10-3 控制5要素之五：監(jiān)督,監(jiān)督行為包括三個(gè)層次、三條路徑,部門日常監(jiān)督 主管日常監(jiān)督,部門自我評(píng)估,內(nèi)部審計(jì),67,1-10-3 控制5要素之五：監(jiān)督,實(shí)施自我評(píng)估的7個(gè)步驟： 評(píng)估內(nèi)部控制強(qiáng)度與缺陷 測(cè)試控制強(qiáng)度 將測(cè)試結(jié)果記錄在案 提出改進(jìn)問(wèn)題的行動(dòng)方案 撰寫報(bào)告 披露內(nèi)部控制的缺陷 將報(bào)告提交給分管領(lǐng)導(dǎo) 和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),何謂自我評(píng)估？ 部門于年末對(duì)其內(nèi)部控制要素進(jìn)行的 “自我審計(jì)” 一般形成正式書面內(nèi)部控制報(bào)告 遞交分管領(lǐng)導(dǎo)（機(jī)構(gòu),68,二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)： 企業(yè)

40、的運(yùn)作層次,企業(yè)持續(xù)發(fā)展,決策支持,費(fèi)用、收入 資產(chǎn)、負(fù)債,股東價(jià)值分析,投資評(píng)估,需求預(yù)測(cè),定價(jià),制造成本、業(yè)務(wù)成本、質(zhì)量成本,預(yù)算及控制,績(jī)效評(píng)估,盈利或虧損,資產(chǎn)和負(fù)債,能源及材料的流動(dòng)路徑 業(yè)務(wù)過(guò)程記錄 產(chǎn)品特征及政策,環(huán)境保護(hù)監(jiān)督 環(huán)境保護(hù)評(píng)估,內(nèi)部審計(jì),目標(biāo),歷史,未來(lái),管 理 與 控 制,交易的財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)及報(bào)告,非財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù),69,二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)：制度結(jié)構(gòu),授權(quán)制度,預(yù) 算 控 制 制 度,會(huì) 計(jì) 信 息 系 統(tǒng) 控 制,人力資源管理,營(yíng)銷管理,生產(chǎn)管理,采購(gòu)加工管理,質(zhì)量控制,研究開(kāi)發(fā)管理,存貨物流控制,IT系統(tǒng)管理,流程控制,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,70,模塊一：授權(quán)控制制度

41、 滲透性制度，與所有制度有 關(guān)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制系 統(tǒng)的基礎(chǔ)。其功能為權(quán)力和 責(zé)任的分配及權(quán)力平衡的制 度安排,模塊二，預(yù)算控制制度 企業(yè)控制制度的核心，與所 有制度和行為有關(guān)，是企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值控制的起點(diǎn)。 其功能為，可從資源投入角 度在第一時(shí)點(diǎn)控制全部業(yè)務(wù) 活動(dòng)的開(kāi)展與資源的投入,二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)：制度結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制制度6模塊,71,模塊三：會(huì)計(jì)系統(tǒng)及制度 與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全之企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任 及會(huì)計(jì)記錄可靠性有關(guān)的組織、 計(jì)劃、程序、方法。是企業(yè)所有 業(yè)務(wù)活動(dòng)之價(jià)值結(jié)果的終點(diǎn)。 設(shè)計(jì)完善的會(huì)計(jì)制度至少應(yīng)包括如下 因素： 嚴(yán)格分工授權(quán) 規(guī)范的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理程序 嚴(yán)格的核準(zhǔn)制度 獨(dú)立

42、稽核 帳戶體系 憑證帳簿制度,與會(huì)計(jì)信息處理及控制相關(guān)的制 度包括： 現(xiàn)金及銀行存款控制 成本費(fèi)用控制 債權(quán)債務(wù)管理 存貨管理 固定資產(chǎn)管理 計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)檔案管理 會(huì)計(jì)工作交接 部門職責(zé)及崗位責(zé)任說(shuō)明書,二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)：制度結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制制度6模塊,72,模塊四，流程控制 流程控制是組織的控制思想、控制程序和業(yè)務(wù)活動(dòng)三位一體的集成。 以流程形式將全部業(yè)務(wù)活動(dòng)裝入分工牽制的制度化組織過(guò)程，確保企業(yè)的控制思想和控制程序落實(shí)到全部具體的業(yè)務(wù)過(guò)程。 核心要件：流程設(shè)計(jì)；流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割,模塊五，業(yè)務(wù)循環(huán)控制 內(nèi)部控制的對(duì)象，內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式 內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的前4個(gè)要素均

43、以各交易循環(huán)的各項(xiàng)交易或業(yè)務(wù)行為為落實(shí)對(duì)象： 構(gòu)成各交易控制制度的要素（如授權(quán)，批準(zhǔn)，流程）； 制約交易活動(dòng)（預(yù)算控制）； 規(guī)范交易活動(dòng)（會(huì)計(jì)管理）。 業(yè)務(wù)循環(huán)控制制度的功能，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源運(yùn)用最優(yōu)化的目標(biāo)提供制度保證,內(nèi)部控制制度6模塊,二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)：制度結(jié)構(gòu),73,模塊六，內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制制度的組成部分，對(duì)全部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程以及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查。 處于公司治理層次。 完整意義的內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)包括： 隸屬審計(jì)委員會(huì)的專門機(jī)構(gòu) 提出增強(qiáng)內(nèi)部控制效用的建議； 強(qiáng)調(diào)對(duì)制度本身及對(duì)制度遵循情況的評(píng)價(jià)； 強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源綜合運(yùn)用的效率、效果和效益的評(píng)價(jià) 檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)既定經(jīng)

44、營(yíng)目標(biāo)和方針的執(zhí)行情況,二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)：制度結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制制度6模塊,74,滅六國(guó)者六國(guó)也，非秦也。 族秦者秦也，非天也?！?杜牧【阿房宮賦,據(jù)FBI統(tǒng)計(jì)，80年代初，美國(guó)僅計(jì)算機(jī)欺詐而使銀行蒙受的損失10倍于同期因搶劫所受損失；至1985年，欺詐造成的損失26倍于搶劫造成的損失。 許多專家的研究得出了一個(gè)難以置信的結(jié)論：最具威脅的欺詐來(lái)自企業(yè)內(nèi)部。 據(jù)美國(guó)和加拿大的估計(jì)：1/3的企業(yè)員工具有不同程度（性質(zhì)）的盜竊企業(yè)資產(chǎn)行為；以零售企業(yè)為例，30%的損失來(lái)自顧客行竊，70%為員工所偷盜,造成企業(yè)死亡的原因主要有三個(gè) 激烈的競(jìng)爭(zhēng) 企業(yè)機(jī)制退化 制度自殺 內(nèi)部矛盾 禍起蕭墻 - 深圳航

45、空公司 董力加,三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本3-4 堡壘最容易從內(nèi)部攻破,75,安永2002年全球反欺詐調(diào)查：誰(shuí)是企業(yè)的欺詐者,2001年為1/3,76,前車可鑒：巴林銀行的教訓(xùn) 巴林投資銀行前總裁彼得諾里斯引咎 辭職，閉門思過(guò)。他對(duì)巴林事件的總 結(jié)是：最基本的一條，就是不要想當(dāng) 然認(rèn)為所有員工都是正直的，誠(chéng)實(shí) 的，這就是人類本性的可悲處。巴林、 銀行信奉的哲學(xué)是：雇員都是值得信、 賴的，都信奉巴林銀行的文化，都會(huì) 自覺(jué)地把公司利益銘記在心。而巴林、 事件告訴我們，里森在服務(wù)期間從未 誠(chéng)實(shí)。諾里斯告誡所有金融結(jié)構(gòu)的管 理當(dāng)局，要從里森身上吸取教訓(xùn)，充 分意識(shí)到用人的風(fēng)險(xiǎn),三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本3-6 基

46、于防家賊的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則,77,內(nèi)部控制三原則 第一：內(nèi)部控制制度要全面，任何部門，任何個(gè) 人，任何業(yè)務(wù)都要在風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍內(nèi)； 第二：謹(jǐn)慎，任何新業(yè)務(wù)的展開(kāi)必須先形成一個(gè) 良好的內(nèi)部控制；（不再盲目提倡干中學(xué)， 干中完善的精神） 第三：有效。 【商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引】 中國(guó)人民銀行 2002年,三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本3-6 基于防家賊的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則,78,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則,相互牽制原則 相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)

47、部門或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。 其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。 需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì),79,協(xié)調(diào)配合原則 協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性,80,程式定位原則 程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員

48、要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率,81,成本效益原則 貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最 大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說(shuō)，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施,82,成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約控制程度與控制成本的關(guān)系（邊際效用遞減,控制程度,控制成本,83,成本效益

49、對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約控制程度與控制效用的關(guān)系（邊際效用遞減,控制程度,控制效用,84,成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài),控制成本,控制程度,控制效用,85,整體結(jié)構(gòu)原則 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo),86,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。 它是內(nèi)部控制的重

50、要組成部分,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量單位經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志,87,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是,確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。 保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。 促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。 促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,88,實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)考慮的因素,內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì),89,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式,授權(quán)控制 在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)

51、和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種情況 材料采購(gòu)員在進(jìn)行一萬(wàn)元以下的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí),有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況作出處理,決定是否采購(gòu),對(duì)于金額超過(guò)一萬(wàn)元的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可進(jìn)行采購(gòu)。前者即為一般授權(quán),而后者為特殊授權(quán),90,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式,分工控制 指對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。 主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容: 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分工; 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工; 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分工; 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物

52、資進(jìn)行記錄的職務(wù)應(yīng)分工; 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分工; 記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工,91,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式,業(yè)務(wù)記錄控制（可靠性控制） 所謂業(yè)務(wù)記錄控制,即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄時(shí)必須采取一系列的措施和方法,以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。 主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容: 原始憑證必須經(jīng)過(guò)專人審核,只有經(jīng)過(guò)審核的原始憑證方能作為會(huì)計(jì)記錄的原始依據(jù); 記賬賃證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致,所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證; 憑證必須連續(xù)編號(hào),憑證的使用必須按編號(hào)次序使用,領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過(guò)登記,92,憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制,各聯(lián)必須注明用途,嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用各聯(lián),報(bào)廢憑證各聯(lián)必須注明報(bào)廢字樣,合并一處按規(guī)定妥善保管; 建立定期的復(fù)核制度,定期對(duì)憑證的填寫、記賬、過(guò)賬和編制報(bào)表的工作進(jìn)行復(fù)核; 建立總分類賬和明細(xì)分類賬、總分類賬和日記賬核對(duì)制度; 建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個(gè)部門的相互制約和相互聯(lián)系,例如:如果憑證傳遞程序不恰當(dāng),會(huì)導(dǎo)致總分類賬和明細(xì)分類賬的核對(duì)失去意義;