增值稅概述(PPT 26頁).ppt

1、第八章 增值稅 一、增值稅概述 （一）、增值額的表現(xiàn)形態(tài)： 工資、利潤、利息、租金、直接稅等 （二）、增值稅的計(jì)稅方法 1、加法 （1）直接相加法： 應(yīng)納增值稅額 t(工資+利潤+利息+租金+直接稅等) （2）間接相加法：應(yīng)納增值稅額 t (工資)+t (利潤)+t (利息) + t (租金) +t (直接稅等,2、減法 （1）直接減除法(扣額法)： 應(yīng)納增值稅額t (銷售額外購貨物及勞務(wù)支出） （2）間接減除法（扣稅法）： 應(yīng)納增值稅額 t（銷售額） t（外購貨物及勞務(wù)支出） 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額,三）、增值稅的計(jì)稅原理 （設(shè)稅率為10%） 購進(jìn)價(jià) 銷售價(jià) 增值額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)納稅額

2、 棉紗 1000 3000 2000 300 100 200 布 3000 6000 3000 600 300 300 服裝 6000 9000 3000 900 600 300 批發(fā) 9000 10000 1000 1000 900 100 零售 10000 11000 1000 1100 1000 100 合計(jì) 10000 3900 2900 1000,四）、增值稅的類型,根據(jù)對固定資產(chǎn)的處理方式不同，分為三種 類型 消費(fèi)型：允許將購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除。 收入型：允許將購進(jìn)固定資產(chǎn)的折舊部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。 生產(chǎn)型：不允許將購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。 我國采用生產(chǎn)型

3、增值稅,五）、增值稅的特點(diǎn),征稅范圍廣，稅源充裕 實(shí)行多階段征稅，但不重復(fù)征稅 實(shí)行價(jià)外稅,二、我國增值稅的征稅范圍 對在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額征稅。 銷售貨物：指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，即包括除不動(dòng)產(chǎn)以外的所有用于銷售的商品。 加工：指受托加工貨物，即由委托方提供原料等主要村料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)，經(jīng)加工后的貨物，其所有權(quán)仍歸委托方。 進(jìn)口貨物：進(jìn)入中國國境或關(guān)境的貨物,視同銷售的貨物： 1、代售貨物 2、代購貨物 3、總分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物（設(shè)在同一縣市的總分支機(jī)構(gòu)除外） 4、自產(chǎn)自用的貨物 混合銷售的

4、貨物：一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅應(yīng)稅貨物又涉及到營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，征增值稅，否則征營業(yè)稅,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：指納稅人的經(jīng)營活動(dòng)既有增值稅應(yīng)稅范圍的銷售貨物，又有營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的勞務(wù),三、增值稅的納稅人 在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn) 1、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn) 2、生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)：從事生產(chǎn)應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬元以上為一般納稅人，反之則為小規(guī)模納稅人。從事貨物批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以上的為一般納稅人，反之為小規(guī)

5、模納稅人,四、稅率,基本稅率：17% 低稅率：13%，適用于糧食、食用植物油、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、暖氣和熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書和報(bào)紙雜志、飲料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等。 小規(guī)模納稅人征收率：生產(chǎn)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4,五、銷售額（計(jì)稅依據(jù)）的確定,銷售額的一般規(guī)定：向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。 價(jià)款和稅款合并收取時(shí)的銷售額： 必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅的銷售額。計(jì)算公式為： 銷售額（不含稅）含稅銷售額（1稅率或征收率,售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額，核

6、定方法順序如下： 1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2、按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 3、按組成價(jià)格確定。計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） （以上成本利潤率為10,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅 價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） （1消費(fèi)稅稅率） 以上成本利潤率參照消費(fèi)稅稅法有關(guān)規(guī)定，如甲類煙為10%、化妝品為5%、小轎車為8%等,六、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定 1、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除買價(jià)的13%（200

7、2年1 月由10%提高到13%）； 2、購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)，扣除運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額 的 7%； 3、收購廢舊物資，扣除收購金額的10,七、增值稅的計(jì)算,一般計(jì)算方法 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 按以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，不得抵扣 任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 屬于征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，組成計(jì)稅價(jià)格 中還需加上消費(fèi)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算： 由于小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，一般情況下小規(guī)模納稅人的銷售額含稅，因此要將其銷售額中所含的稅去掉： 銷售額（不含稅） 含稅銷售額（1征收率,例：某企業(yè)為小規(guī)模納稅

8、人，某月取得價(jià)稅合計(jì)銷售收入53000元，計(jì)算該企業(yè)該月應(yīng)納地增值稅。 應(yīng)納增值稅額 53000（16%）6%3000（元,例1： 根據(jù)某水泥廠本月發(fā)生下列主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，計(jì)算本納稅期應(yīng)納增值稅 1、購進(jìn)并入庫原料一批，購進(jìn)額4680000元，取得專用發(fā)票，已注明稅額795600元；支付運(yùn)費(fèi)8200元（運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)注明）。 2、購進(jìn)并入庫低值易耗品一批，購進(jìn)金額70000元，取得專用發(fā)票，注明稅款7000元。 3、購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺，購進(jìn)額2873000元，專用發(fā)票注明稅款488410元。 4、委托加工生產(chǎn)耗用品一批，支付加工費(fèi)5500元，專用發(fā)票注明稅款935元,5、本廠基建領(lǐng)用外購材料一批，總

9、金額 140000元。 6、本月向一般納稅人銷售水泥34000噸，銷售 額8500000元。該廠在銷售后發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn) 品存在質(zhì)量問題通知購買方退貨，并退還購 買方價(jià)款200000元。 7、本月向個(gè)體戶和其他個(gè)人銷售水泥1200 噸，價(jià)稅合并收取銷售額351000元（開具 普通發(fā)票）。 8、本廠修建職工宿舍領(lǐng)用水泥100噸，金額 25000元,解,1、外購原料的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；支付運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%計(jì)算抵扣。 2、外購低值易耗品未能按規(guī)定在專用發(fā)票上注明稅款，不予抵扣。 3、外購生產(chǎn)設(shè)備屬固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。 4、委托加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,5、本廠基建領(lǐng)用材料的稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

10、中予以扣減。 6、因銷貨退回而退還給購買方的價(jià)款，應(yīng)依據(jù)規(guī)定稅率計(jì)算增值稅，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減。 7、向小規(guī)模納稅人收取的351000元含稅銷售額，應(yīng)換算成不含稅的銷售額計(jì)稅。 8、將貨物用于職工福利應(yīng)視同銷售征收增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額 79560082007%93514000017% 79560057493523800 773309（元） 銷項(xiàng)稅額 850000017%20000017 % 351000/（117%）17%2500017% 144500034000510004250 1466250（元） 應(yīng)納稅額1466250773309 692941（元,例2： 某水泥廠為一般納稅人，某月發(fā)生

11、下列業(yè)務(wù)： 1、銷售水泥200000噸，每噸300元（不含稅），代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)95000元（將承運(yùn)部門開具給購貨方的發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方）； 2、水泥100噸用于本廠職工建造職工浴室； 3、水泥10000噸，連續(xù)加工水泥預(yù)制件當(dāng)月全部銷售，取得銷售收入468000元（含稅）； 4、當(dāng)月購進(jìn)材料已驗(yàn)收入庫，專用發(fā)票上注明稅款340000元。 計(jì)算該水泥廠本月應(yīng)納的增值稅,1、銷項(xiàng)稅額： 20000030017%（100300）17%（4680000 / 1 17%）%17 1088.51萬 2、進(jìn)項(xiàng)稅額：34萬 3、應(yīng)納稅額： 1088.51341054.51（萬元,例3： 某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，8月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 1、進(jìn)口一批商品，海關(guān)確定的關(guān)稅完稅價(jià)格為 240 000元，已納關(guān)稅120 000元，已從海關(guān)取 得增值稅完稅憑證； 2、向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品，支付給農(nóng)民價(jià)款103 000 元； 3、采購商品取得的專用發(fā)票上注明稅款210 000