第三章1審計(jì)準(zhǔn)則體系介紹

1、1,第三章,審計(jì)準(zhǔn)則,第一節(jié),審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，,必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量,的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。,一、,審計(jì)準(zhǔn)則的含義,-,審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則；,-,審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出要求，同時(shí)也,對(duì)社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量保證；,-,審計(jì)準(zhǔn)則是通過審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序表現(xiàn)出來,的；,-,審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見時(shí)的客觀,保證。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的作用,1,、公眾信任；,2,、提高審計(jì)質(zhì)量；,3.,維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益；,4.,促進(jìn)國際審計(jì)交流。,1.,美國審計(jì)準(zhǔn)則,2.,國際審計(jì)準(zhǔn)則,3.,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,三、審計(jì)準(zhǔn)則

2、的結(jié)構(gòu)內(nèi)容,一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則,1.,美國審計(jì)準(zhǔn)則,公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（,Generally Accepted,Auditing Standards,，縮寫為,GAAS,）,審計(jì)準(zhǔn)則說明書（,Statements on,Auditing Standards,，縮寫為,SAS,）,在美國，不管被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模大小、企業(yè),組織的形式、所屬行業(yè)的種類、是營利組織還,是非營利組織，審計(jì)人員在對(duì)它們的會(huì)計(jì)報(bào)表,執(zhí)行審計(jì)時(shí)都必須遵守審計(jì)準(zhǔn)則。,2.,國際審計(jì)準(zhǔn)則,變遷：國際審計(jì)指南（,International Auditing,Guidelines,，縮寫為,IAG,）,國際審計(jì)準(zhǔn)則（,Inter

3、national Standards on Auditing,，縮寫為,ISA,）,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則,（,International,Standards on Auditing and Assurance,，縮寫為,ISAA,）,國際審計(jì)和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則內(nèi)容：,1.,國際審計(jì)準(zhǔn)則（,ISA,）,2.,國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告,(IAPS),3.,國際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（,ISRE,）,4.,國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（,ISAE,）,5.,國際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（,ISRS,）,四、中國注冊(cè)會(huì)計(jì),師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系介,紹,（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段,1.,制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（,1991,1993,）,從,1991,年到,199

4、3,年，先后發(fā)布了注冊(cè),會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）,等,7,個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。,2.,建立準(zhǔn)則體系階段（,1994,2005,）,中注協(xié)自,1994,年,5,月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn),則。,到,2005,年年中，中注協(xié)先后制定了,6,批獨(dú),立審計(jì)準(zhǔn)則，包括,1,個(gè)準(zhǔn)則序言、,1,個(gè)獨(dú)立,審計(jì)基本準(zhǔn)則、,28,個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和,10,個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、,5,個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指,南，此外，還包括,3,個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè),道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教,育基本準(zhǔn)則），共計(jì),48,個(gè)項(xiàng)目。,3.,完善與提高階段（,2006,）,隨著獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工,作轉(zhuǎn)向完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系

5、與提高準(zhǔn)則質(zhì),量并重。特別是自,2005,年以來，在財(cái)政部,領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中注協(xié)根據(jù),變化的審計(jì)環(huán),境、國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,執(zhí)業(yè)的需要，有計(jì)劃、有步驟地制定和修訂,審計(jì)準(zhǔn)則。,（二）加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性,?,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過,完善審計(jì)準(zhǔn)則加以應(yīng)對(duì)。,?,部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時(shí)制,定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。,?,國際審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進(jìn)和提高，需要我,們?cè)趪H趨同上有新的舉措。,?,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程，需要獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí),跟進(jìn)。,（三）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建,1.,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限性,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次構(gòu)成：,第一個(gè)

6、層次為基本準(zhǔn)則，,第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，,第三個(gè)層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。,局限性,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì),師的業(yè)務(wù)范圍由法定審計(jì)向企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,拓展，原有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系框架不能,滿足業(yè)務(wù)多元化的需求。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,職業(yè)規(guī)范體系,中國注冊(cè)會(huì)計(jì),師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,職業(yè)道德規(guī)范,2.,準(zhǔn)則框架的重構(gòu),注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（,48,個(gè)）,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（,1,個(gè)）,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（,1,個(gè)）,相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則,（,41,個(gè)）,審閱業(yè),務(wù),（,1,個(gè)）,其他鑒,證業(yè)務(wù),準(zhǔn)則（,2,個(gè)）,代編財(cái)務(wù),信息（,1,個(gè)）,商定程序,準(zhǔn)則（,1,個(gè)）,?,注冊(cè)會(huì)

7、計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,?,審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu),1.,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè),務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審,閱準(zhǔn)則、其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而進(jìn)行,的規(guī)范。,2.,審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息,的審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所,審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以,積極方式提出結(jié)論。,3.,審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息,的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所,審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以,消極方式提出結(jié)論。,4.,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史,財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)

8、務(wù)，根據(jù)鑒,證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或,合理保證。,5.,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、,執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供,相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。,改進(jìn)后名稱,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（,1,項(xiàng)）,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第,1101,號(hào),第,1633,號(hào)（,41,項(xiàng)）,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第,2101,號(hào)（,1,項(xiàng)）,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第,3101,號(hào),第,3111,號(hào)（,2,項(xiàng)）,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第,4101,號(hào),第,4111,號(hào)（,2,項(xiàng)）,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第,5101,號(hào)（,1,項(xiàng)）,

9、編號(hào)的原理,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由,4,位數(shù)組成，其,中：,千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代,表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān),服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。,百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，我們,將審計(jì)準(zhǔn)則分為六大類，分別用,1,至,6,表示?！?”代表一般,原則與責(zé)任；“2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng),對(duì)；“3”代表審計(jì),證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計(jì)結(jié)論,與報(bào)告；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。,十位數(shù)代表大類中的小類。,個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。,例如：第,1311,號(hào)，千位數(shù)的“1”審計(jì)準(zhǔn),則、百位數(shù)的“3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十,位數(shù)的“1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、,個(gè)位數(shù)的“1”表示某小類審計(jì)程序的序號(hào)。,審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)區(qū)域：,1.,一般原則與責(zé)任（審計(jì)準(zhǔn)則第,1101,第,1152,號(hào)）,2.,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（審計(jì)準(zhǔn)則第,120