2017初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第5章第1-13講

1、第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度單元概要一 企業(yè)所得稅二 個(gè)人所得稅【考情分析】學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。尤其是扣除項(xiàng)目的一些有標(biāo)準(zhǔn)、有比例的規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。備考復(fù)習(xí)過(guò)程中同學(xué)們應(yīng)注意二稅并重，而不能僅僅側(cè)重于企業(yè)所得稅。各種題型均應(yīng)考慮， 預(yù)計(jì)的分值應(yīng)在15分左右。2017年教材調(diào)整了個(gè)人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬所得的相關(guān)規(guī)定；增加了個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入為不含增值稅。單元一 企業(yè)所得稅單元一要求要點(diǎn)企業(yè)所得稅掌握納稅人征稅對(duì)象和稅率所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算熟悉稅收優(yōu)惠了解征收管理【知識(shí)點(diǎn)】納稅人（）納稅人指我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！咎崾尽總€(gè)體工商

2、戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)分類（注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地）納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)示例居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)（稅率為25）；（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)（優(yōu)惠稅率為10）。我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)（二）納稅義務(wù)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所

3、得作為征稅對(duì)象非居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；企業(yè)以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的公司、企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。A 國(guó)有獨(dú)資公司B 合伙企業(yè)C 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D 一人有限責(zé)任公司【答案】AD 【解析】合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的

4、規(guī)定，以下屬于非居民企業(yè)的是（）。A根據(jù)我國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)的丙公司B根據(jù)外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)的甲公司C根據(jù)外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在國(guó)外，在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的D根據(jù)我國(guó)企業(yè)法律成立，在國(guó)外設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的【答案】C【解析】本題考核非居民企業(yè)的概念。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}判斷題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（）【答案】【

5、解析】本題考核企業(yè)所得稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）所得“來(lái)源”地所得來(lái)源（1）銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地（2）提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“不動(dòng)產(chǎn)”所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)

6、讓所得“被投資企業(yè)”所在地（4）股息、紅利等權(quán)益性投資“分配”所得的企業(yè)所在地（5）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的下列表述中，不正確的是（）。A提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定B銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定C股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定D轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定【答案】D【解析】不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于所

7、得來(lái)源地的確定，正確的有（）。A銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定C股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照投資企業(yè)所在地確定【答案】AC【解析】本題考核來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得確定原則。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！局R(shí)點(diǎn)】稅率（）稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)

8、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)；設(shè)在西部地區(qū)，以鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)20%小型微利企業(yè)【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，優(yōu)惠稅率為（）。A.10% B.15%C.20% D.25%【答案】B【解析】本題考核企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年

9、10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅?！局R(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額（）應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損（一）收入總額1、收入類型：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，以下屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的有（）。A 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 B. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入C. 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入 D. 轉(zhuǎn)讓債權(quán)收入【答案】ABCD2、收入確認(rèn)時(shí)間（1）銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時(shí)確認(rèn)收入。（2）租金收入的確認(rèn)時(shí)間如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限

10、“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)“分期”均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。【例題單選題】以下符合企業(yè)所得稅確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的是（）。A銷售商品采用托收承付方式的，在簽訂合同時(shí)確認(rèn)B銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在銷售時(shí)確認(rèn)C銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)D銷售商品需要安裝，在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)【答案】C【解析】本題考核所得稅確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝完畢時(shí)確認(rèn)收入。所以選項(xiàng)ABD錯(cuò)誤?！纠}單

11、選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，按照扣除回購(gòu)商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額【答案】B【解析】本題考核銷售商品收入金額確定。選項(xiàng)A應(yīng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。選項(xiàng)C按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入

12、，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額B以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定D接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確定收入【答案】ACD【解析】本題考核收入確認(rèn)。選項(xiàng)B應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）不征稅收入1、財(cái)政撥款【注意】縣級(jí)上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為

13、不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、其他。（三）免稅收入（稅收優(yōu)惠調(diào)整至此處）1、國(guó)債利息收入；【提示】“國(guó)債轉(zhuǎn)讓”收入不免稅。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；（條件：持有12個(gè)月以上）4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！咎崾尽勘仨毞智宀徽鞫愂杖牒兔舛愂杖??！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。A企業(yè)接受社會(huì)捐贈(zèng)收入B轉(zhuǎn)讓企業(yè)

14、債券取得的收入C已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款D國(guó)債利息收入【答案】D【解析】本題考核企業(yè)所得稅免稅收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，免稅收入包括：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入。因此，選項(xiàng)D屬于免稅收入，選項(xiàng)ABC均不屬于免稅收入?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有（）。A財(cái)政撥款B國(guó)債利息收入C企業(yè)債權(quán)利息收入D依法

15、收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金【答案】AD【解析】本題考核企業(yè)所得稅的不征稅收入。企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）稅前扣除項(xiàng)目1、成本2、費(fèi)用3、稅金可扣已繳納的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加（五稅一費(fèi)）提示：企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。不可扣（1）增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)不得扣除；（2）企業(yè)所得稅不得扣除。4、損失：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入

16、?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。A 增值稅 B. 消費(fèi)稅C營(yíng)業(yè)稅 D. 房產(chǎn)稅【答案】A【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。增值稅屬于價(jià)外稅，不在扣除之列?！纠}判斷題】企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（）【答案】【解析】本題考核企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失問(wèn)題。題目表述正確。（五）具體扣除規(guī)定1、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.

17、5的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【提示】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！窘忉尅繀^(qū)別防暑降溫費(fèi)與防暑降溫用品：“防暑降溫費(fèi)”為職工福利費(fèi)，防暑降溫用品為勞保用品?！纠}單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，當(dāng)年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，則稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）萬(wàn)元。A106 B. 97.4C99.9 D. 108.5【答案】B【解析】本題考核企業(yè)所得稅三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如下：項(xiàng)目限額（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)5402%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)5

18、4014%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)5402.5%=13.511110合計(jì)54018.5%=99.910697.48.6【注意】三個(gè)比例要分別計(jì)算，不能合并?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，有關(guān)費(fèi)用支出不超過(guò)規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項(xiàng)中，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是（）。A 工會(huì)會(huì)費(fèi) B. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)C職工福利費(fèi) D. 職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】D【解析】本題考核企業(yè)所得稅三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。稅法規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5

19、%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)名稱扣除規(guī)定“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別不超過(guò)工資薪金總額5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除特殊工種人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用中準(zhǔn)予在稅前扣除的有（）。A企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用B為高空作業(yè)人員支付的人身安全商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用C為企業(yè)高管支付的人身安全商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用D為企業(yè)職工支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用【答案】ABD【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。為企業(yè)高管支付的人身安全商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用屬于其他商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。

20、【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（ ）。A、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準(zhǔn)予扣除B、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過(guò)工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除D、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除【答案】B 【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過(guò)工資薪金總額的14 %的部分，不得在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、利息費(fèi)用借款方出借方扣除標(biāo)準(zhǔn)非金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)非關(guān)聯(lián)關(guān)系的“非金融企業(yè)”、“內(nèi)部員工”、“自然人”不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)

21、關(guān)聯(lián)方不超過(guò)債資比2:1部分準(zhǔn)予扣除金融企業(yè)不超過(guò)債資比5:1部分準(zhǔn)予扣除【解釋】準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分?！咎崾尽客顿Y者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對(duì)外借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【例題單選題】東方公司股東老趙認(rèn)繳的出資額為100萬(wàn)，應(yīng)于7月1日前繳足，7月1日老趙實(shí)繳資本為20萬(wàn)，剩余部分至年底仍未繳納，東方公司因經(jīng)營(yíng)需要于當(dāng)年1月1日向銀行借款100萬(wàn)元，年利率10%，發(fā)生借款利息10萬(wàn)元，則當(dāng)年?yáng)|方公司可以稅前扣除的借款利息為（）萬(wàn)元。A.10

22、 B.6 C.5 D.0【答案】B【解析】本題考核應(yīng)納稅所得額稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對(duì)外借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，不得扣除，即80*10%*50%4（萬(wàn)元）?？梢远惽翱鄢慕杩罾?0-46（萬(wàn)元）。【例題單選題】甲公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，3月因業(yè)務(wù)發(fā)展需要與工商銀行借款100萬(wàn)元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供應(yīng)商借款200萬(wàn)，期限半年，支付利息10萬(wàn)元，上述借款均用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，該企業(yè)無(wú)其他借款，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在所得稅前扣除的利息費(fèi)用為（）

23、萬(wàn)元。A.8 B.10 C.12 D.14【答案】C【解析】本題考核利息費(fèi)用的扣除規(guī)定。向銀行借款的利息準(zhǔn)予扣除，為1008%/2=4萬(wàn)元，向供應(yīng)商的借款，在8%以內(nèi)的可以扣除，為2008%/2=8萬(wàn)元，2012年可以在所得稅前扣除的利息費(fèi)用為4+8=12萬(wàn)元?！纠}單選題】某企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。當(dāng)年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬(wàn)元，發(fā)生借款利息408萬(wàn)元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息金額為（）萬(wàn)元。A.408 B.360 C.180 D.90【答案】B【解析】本題考核應(yīng)納稅所得額稅前扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)

24、方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2:1。該企業(yè)的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過(guò)30002=6000（萬(wàn)元），現(xiàn)借款6800萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，即60006800408=360（萬(wàn)元）。4、公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額比例扣除限額比例： 12%；限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額12%；扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性捐贈(zèng)不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整【提示

25、】公益性捐贈(zèng)支出的條件是“雙規(guī)”:規(guī)定渠道、規(guī)定對(duì)象。（1）渠道：公益性社會(huì)團(tuán)體或縣以上（含）人民政府及其部門(mén)。（2）對(duì)象：公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！纠}單選題】某企業(yè)利潤(rùn)總額為30萬(wàn)，對(duì)外直接捐贈(zèng)6萬(wàn)，通過(guò)國(guó)家機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)4萬(wàn)，該企業(yè)捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額為（ ）。A 、10萬(wàn) B 、4萬(wàn)C 、6萬(wàn) D 、3.6萬(wàn)【答案】D【解析】 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，該企業(yè)捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額為3012%=3.6萬(wàn)元。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

26、企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5”。【提示1】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際“發(fā)生額的60%”計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！窘忉尅炕I辦期間無(wú)銷售營(yíng)業(yè)收入?！咎崾?】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！咎崾?】銷售營(yíng)業(yè)收入的判定：（1）一般企業(yè)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入（2）創(chuàng)投企業(yè)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入“+投資收益”【例題單選題】某企業(yè)當(dāng)年銷售收入為2000萬(wàn)

27、元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬(wàn)元。A.25 B.20 C.15 D.10【答案】D【解析】本題考核企業(yè)所得稅納稅所得額的扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為2560%15（萬(wàn)元），當(dāng)年銷售收入的5為2000510（萬(wàn)元）。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元?！纠}單選題】銷售收入為1 000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為6 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，不超過(guò)銷售收入的5，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（

28、）。A、6 B、3.6 C、4.97 D、5【答案】B 【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除；“超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”?！咎崾尽俊奥毠そ逃?jīng)費(fèi)”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！咀⒁?】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按“實(shí)際發(fā)生額”計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。【注意2】考試中“廣告費(fèi)”“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額?！?/p>

29、例題單選題】2013年度，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)400萬(wàn)元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費(fèi)60萬(wàn)元。已知廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)在計(jì)算2013年度企業(yè)所得稅納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)金額為（）萬(wàn)元。A.340 B.510 C.450 D.460【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅納稅所得額扣除?？鄢揞~=300015%=450萬(wàn)元；本年實(shí)際發(fā)生400萬(wàn)可以全額扣除，另外，還可以扣除上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費(fèi)50萬(wàn)，合計(jì)450萬(wàn)元。7、手續(xù)費(fèi)及傭金保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“15%”計(jì)算限額人身保險(xiǎn)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除

30、退保金等后余額的“10%”計(jì)算限額從事代理服務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)證券、期貨、保險(xiǎn)代理?yè)?jù)實(shí)扣除其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”（不含交易雙方及其雇員、代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5%”計(jì)算限額【提示】除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。8、其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（1）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：按規(guī)定提取時(shí)準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。（2）租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃：按照租賃期限均勻扣除融資租賃：計(jì)提折舊扣除（3）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（4）資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，

31、準(zhǔn)予扣除。企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（5）匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（6）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（六）不得扣除項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不

32、允許在稅前扣除；5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計(jì)算所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有（）。A向客戶支付的合同違約金B(yǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金C向銀行支付的逾期利息D向公安部門(mén)繳納的交通違章罰款【答案】AC【解析】本題考核稅前扣除項(xiàng)目。選項(xiàng)BD屬于不得扣除項(xiàng)目。（七）資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目1、固定資產(chǎn)（以折舊方式扣除），下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（1）房屋、建筑

33、物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。【提示】折舊年限：固定資產(chǎn)類型折舊年限房屋建筑物20飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10器具、工具、家具5飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備3【例題多選題】下列固定資產(chǎn)在企業(yè)所得稅前不得計(jì)算扣除折舊的有（ ）。A、未使用的廠房B、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)C、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)【答案】BC

34、D 【解析】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)（選項(xiàng)B 正確）；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（選項(xiàng)C ） ；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)（選項(xiàng)D ）；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是可以扣除的。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（1）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括“經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜”等?！臼纠肯履痰呐＃荷a(chǎn)性生物資產(chǎn)；吃肉的牛：消耗

35、性生物資產(chǎn)。（2）折舊年限林木類：10年畜類：3年【例題多選題】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，以下屬于生產(chǎn)型生物資產(chǎn)的有（）。A 經(jīng)濟(jì)林 B. 薪炭林C產(chǎn)畜 D. 役畜【答案】ABCD【解析】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有的生物資產(chǎn)?！纠}單選題】某企業(yè)購(gòu)入小汽車一輛，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該車輛應(yīng)按照（）年計(jì)提折舊。A.20 B.10 C.4 D.3【答案】C【解析】本題考核固定資產(chǎn)的折舊年限。飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的折舊年限是4年。3、無(wú)形資產(chǎn)（以攤銷方式扣除），下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)

36、的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)?！咎崾尽繑備N年限不得低于10年4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（2）（經(jīng)營(yíng)）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！咎崾?】修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，才屬于大修理支出?！窘忉尅慷惙ㄒ?guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則此處

37、的差異?！咎崾?】其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。5、投資資產(chǎn)（成本法）（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。6、存貨：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?！咎崾尽坎荒苓x擇“后進(jìn)先出法”。7、資產(chǎn)損失（1）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行“專項(xiàng)申報(bào)”扣除，其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，

38、其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。（2）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。（八）虧損的彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)“5年”。 【解釋】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！咎崾尽烤惩鈾C(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利?！纠}單選題】某企業(yè)2009年發(fā)生虧損20萬(wàn)元，2010年盈利12萬(wàn)元，2011年虧損1萬(wàn)元，2012年盈利4萬(wàn)元，2013年虧損5萬(wàn)元，2014年盈利2萬(wàn)元，2015年盈利3

39、8萬(wàn)元。則該企業(yè)2009-2015年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬(wàn)元。A9.5 B. 7.5 C. 8 D. 8.25【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32（萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)納所得稅=3225%=8（萬(wàn)元）。091011121314152012145238（九）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額1、全額計(jì)稅：利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)2、余額計(jì)稅：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得中，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有（）。A. 紅利 B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得C.租金 D.利息【答案】ACD【

40、解析】根據(jù)規(guī)定，未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出；取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額?！局R(shí)點(diǎn)】境外所得抵免稅額的計(jì)算（）（一）可抵免稅額企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；（二）限額抵免（境外所得涉及的稅款，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退，以后五年抵補(bǔ)）抵免限額為境外所得依照

41、我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！窘忉尅?個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。（三）抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式：抵免限額= 境外所得我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率（25%）【示例】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬(wàn)元，境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額4025%10（萬(wàn)元）境外所得已繳納的所得稅額4020%8（萬(wàn)元）境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額10-82（萬(wàn)元）【例

42、題單選題】我國(guó)甲企業(yè)2015年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)取得所得（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）,在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元,A國(guó)稅率為20%；從B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)分回國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)為21萬(wàn)，B國(guó)稅率為30%。（假設(shè)三國(guó)應(yīng)納稅所得額確定方法一致），則該企業(yè)國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)稅額為（）萬(wàn)元。A.1 B.2.5 C.17.75 D.20【答案】B【解析】本題考核境外所得抵免稅額的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，在我應(yīng)繳稅額5025%=12.5萬(wàn)元，在A國(guó)5020%=10萬(wàn)元，故需補(bǔ)繳稅額12.5-10=2.5萬(wàn)元。B國(guó)稅率高于我國(guó)，不需補(bǔ)繳?！?/p>

43、知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額1、直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損2、間接法應(yīng)納稅所得額=年度利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（二）計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額【提示】此公式是把國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得混在一起計(jì)算，考試中建議大家分開(kāi)計(jì)算。應(yīng)納稅額國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額+國(guó)外所得補(bǔ)繳稅額【例題單選題】甲公司2015年應(yīng)納稅所得額為1000 萬(wàn)元，減免稅額為10萬(wàn)元，抵免稅額為20萬(wàn)元，所得稅稅率為25% ，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式中，正確的是（ ）。A、 100025%-20 B 、10002

44、5%-10-20 C、 100025%-10 D 、100025%【答案】B【解析】應(yīng)納稅額抵免公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-堿免稅額-抵免稅額。【例題不定項(xiàng)選擇題】甲為居民企業(yè)，涉及如下資料：（1）產(chǎn)品銷售收入800萬(wàn)元，銷售邊角收入40萬(wàn)元，國(guó)債利息收入為5萬(wàn)元。（2）以產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)60萬(wàn)元。（3）實(shí)發(fā)合理工資，薪金總額4萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)1.5萬(wàn)元，職工福利費(fèi)15萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元。（4）支付法院訴訟費(fèi)3萬(wàn)，稅收滯納金4萬(wàn)，合同違約金5萬(wàn)，銀行罰款利息6萬(wàn)。（5）因管理不善一批材料被盜，原材料成本10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)，取得保險(xiǎn)公司賠款6萬(wàn)元，原

45、材料損失已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。（1）甲公司下列收益中計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納入收入總額的是（）。A.國(guó)債利息收入為5萬(wàn)元B.產(chǎn)品銷售收入800萬(wàn)元C.銷售邊角收入40萬(wàn)元D.以產(chǎn)品抵償債務(wù)60萬(wàn)元【答案】ABCD【解析】注意這里是計(jì)入到收入總額，并不是說(shuō)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。（2）甲企業(yè)下列支出中，計(jì)算企業(yè)所得稅予以全部扣除的是（）。A.工資、薪金總額4萬(wàn)元B.職工教育經(jīng)費(fèi)1.5萬(wàn)元C.職工福利費(fèi)15萬(wàn)元D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元【答案】A【解析】實(shí)發(fā)合理工資，薪金總額4萬(wàn)元，可以全額扣除。發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)1.5萬(wàn)元，扣除限額=42.5%=0.1萬(wàn)元

46、。職工福利費(fèi)15萬(wàn)元，扣除限額=414%=0.56萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元?？鄢揞~=42%=0.08萬(wàn)元。（3）甲企業(yè)下列支出中，計(jì)算企業(yè)所得稅不準(zhǔn)扣除的是（）。A.稅收滯納金4萬(wàn)元B.銀行罰款利息6萬(wàn)元C.合同違約金5萬(wàn)元D.支付法院訴訟費(fèi)3萬(wàn)元【答案】A【解析】稅收滯納金不得在稅前扣除。（4）甲公司計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除原材料損失金額的是（）。A.10-1.7-6=2.3萬(wàn)元B.10-6=4萬(wàn)元C.10+1.7=11.7萬(wàn)元D.10+1.7-6=5.7萬(wàn)元【答案】D【解析】準(zhǔn)予扣除企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損

47、失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)，出租辦公樓租金120萬(wàn)，信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入40萬(wàn)；（2）用產(chǎn)品換原材料，該批產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)35萬(wàn)；（3）實(shí)發(fā)合理工資薪金總額1000萬(wàn)，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)；（4）支付訴訟費(fèi)2萬(wàn)，工商行政部門(mén)罰款3萬(wàn)，母公司管理費(fèi)68萬(wàn)，直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)小學(xué)7萬(wàn)；（5）繳納增值稅90萬(wàn)，消費(fèi)稅19萬(wàn)，資源稅6萬(wàn)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加11.6萬(wàn)。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。（1）下列業(yè)務(wù)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

48、收入的是（）。A銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)B出租辦公樓租金120萬(wàn)C信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入40萬(wàn)D用產(chǎn)品換原材料35萬(wàn)【答案】ABCD（2）下列稅費(fèi)中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的是（）。A增值稅90萬(wàn)B消費(fèi)稅19萬(wàn)C資源稅6萬(wàn)D城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加11.6萬(wàn)【答案】BCD【解析】增值稅屬于價(jià)外稅，不得在所得稅前扣除。（3）下列支出中在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予全額扣除的是（）。A.職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)C.職工福利費(fèi)150萬(wàn)D.工資薪金總額1000萬(wàn)【答案】BD【解析】職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=10002.5%=25萬(wàn)元，所以稅前只能扣除25萬(wàn)元；職工福利費(fèi)的扣除限額=100014%

49、=140萬(wàn)元，所以稅前只能扣除140萬(wàn)元。（4）下列支出中在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的是（）。A.工商行政部門(mén)罰款3萬(wàn)B.母公司管理費(fèi)68萬(wàn)C.訴訟費(fèi)2萬(wàn)D.直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)小學(xué)7萬(wàn)【答案】ABD【解析】訴訟費(fèi)可以在所得稅前扣除。【例題不定項(xiàng)選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年有關(guān)收支情況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備收入40萬(wàn)元，國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，客戶合同違約金收入2萬(wàn)元。（2）支付稅收滯納金3萬(wàn)元，銀行加息10萬(wàn)元，向投資者支付股息30萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)17萬(wàn)元。（3）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)2600萬(wàn)

50、元。已知：在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。1.甲公司下列收入中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（）。A.國(guó)債利息收入20萬(wàn)元B.客戶合同違約金收入2萬(wàn)元C.產(chǎn)品銷售收入5000萬(wàn)元D.轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備收入40萬(wàn)元【答案】BCD【解析】國(guó)債利息收入免稅。2、甲公司下列支出中，在計(jì)算2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的是（）。A.銀行加息10萬(wàn)元B.向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)17萬(wàn)元C.稅收滯納金3萬(wàn)元D.向投資者支付的股息30萬(wàn)元【答案】BCD【解析】銀行加息屬于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的，可以

51、稅前扣除。3、甲公司在計(jì)算2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（）。A.30萬(wàn)元B.25.2萬(wàn)元 C.50萬(wàn)元D.25萬(wàn)元【答案】D【解析】50000.5%=25萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額的60%=5060%=30萬(wàn)元，所以可以扣除的是25萬(wàn)元。4.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是（）。A.2407萬(wàn)元B.2387.69萬(wàn)元 C.2406.8萬(wàn)元D.2352萬(wàn)元【答案】A【解析】應(yīng)納稅所得額=5000+40+2-10-25-2600=2407萬(wàn)元。【例題不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為境內(nèi)居民企業(yè)，2014年發(fā)生如下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：（1）取得銷售收入1000萬(wàn)元，與之相配比的銷售成本

52、為200萬(wàn)元。（2）接受某企業(yè)（增值稅一般納稅人）贈(zèng)送的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5萬(wàn)元。（3）管理費(fèi)用30萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元）、銷售費(fèi)用70萬(wàn)元（其中含廣告費(fèi)30萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元）。（4）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，其中含向金融企業(yè)借款的利息支出6萬(wàn)元（借款金額100萬(wàn)元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企業(yè)借款的利息支出14萬(wàn)元（借款金額200萬(wàn)元，借款年利率7%，借款期限一年）。（5）已計(jì)入成本費(fèi)用中的全年實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金支出80萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)10萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題。1、該

53、企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.30 B.25 C.26 D.5【答案】B【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=10000.5%=5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額=1060%=6萬(wàn)元，所以準(zhǔn)予扣除的部分就是5萬(wàn)元，則準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=30-10+5=25萬(wàn)元。2.該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.50 B.150 C.70 D.25【答案】C【解析】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=100015%=150萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額=30+20=50萬(wàn)元，所以可以全額扣除，無(wú)需納稅調(diào)整，則準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用=70萬(wàn)元。3、該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.6 B.12 C.18 D.20【答案】C解析：向金融企業(yè)借款的利息支出可以全額稅前扣除。向非金融企業(yè)借款的利息支出不得超過(guò)按照同期同類銀行貸款利率計(jì)算的部分，超過(guò)部分，不準(zhǔn)扣除。則6萬(wàn)元無(wú)需納稅調(diào)整，向非金融企業(yè)的借款的利息支出的扣