《經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算上》PPT課件.ppt

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理 會(huì)計(jì)基本要素核算,教學(xué)目的和要求,1、了解工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各階段資金運(yùn)動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。 2、掌握如何分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并正確編制會(huì)計(jì)分錄； 正確理解、掌握和使用賬戶。 3、深刻領(lǐng)會(huì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用的計(jì)算。 4、掌握共同費(fèi)用、間接費(fèi)用的歸集與分配；正確計(jì)算 材料采購(gòu)成本、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 5、完整了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程及其會(huì)計(jì)核算,重點(diǎn)與難點(diǎn),重點(diǎn)：1、闡述賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的設(shè)置。 2、講解賬戶之間的關(guān)系，抓住關(guān)鍵賬戶。 3、以“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶為中心，講解 利潤(rùn)的形成和分配。 難點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算 2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方

2、法 3、備抵法的核算,第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,投入資本的核算 債務(wù)資金的核算,第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概念：凡能用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量，并影響會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)資金來(lái)源的渠道： 1. 投資者向企業(yè)投入資金，形成企業(yè)的資本金； 2. 向債權(quán)人借入各種借款或?qū)ν獍l(fā)行債券，形成企業(yè)的債務(wù)資金,一、 投入資本的核算,中華人民共和國(guó)公司法規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額，即資本金，它是企業(yè)在工商行政部門登記的注冊(cè)資金。 實(shí)收資本：是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資者可采用現(xiàn)金、銀行存款、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)

3、等形式向企業(yè)投資。按投資主體的不同可分為：國(guó)家、法人、個(gè)人和外商投入資本。 根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽減。企業(yè)收到投資人投入的資本，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)發(fā)給投資人出資證明書,一）賬戶設(shè)置 “實(shí)收資本”賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)資本金的增減變動(dòng)情況 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶 借 實(shí)收資本 貸 投入資本的減少額 企業(yè)實(shí)際收到的投資人 投入的資本額 期末投入資本的實(shí)有數(shù)額,二）賬務(wù)處理 投資人以貨幣資產(chǎn)（現(xiàn)金或銀行存款）向企業(yè)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為實(shí)收資本入賬； 投資人以實(shí)物形式

4、及無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬,例1 企業(yè)收到國(guó)家投入的資金10,000，款項(xiàng)已存入銀行。 例2 乙企業(yè)投入一項(xiàng)專利權(quán)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為20萬(wàn)元,借：銀行存款 10,000 貸：實(shí)收資本國(guó)家投資 10,000,借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 200,000 貸：實(shí)收資本-乙企業(yè) 200,000,二、 債務(wù)資金的核算,短期借款：借入期限在一年以內(nèi)。用于彌補(bǔ)正常生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)中的流動(dòng)資金不足。屬于流動(dòng)負(fù)債。 長(zhǎng)期借款：借入期限在一年以上。用于彌補(bǔ)企業(yè)長(zhǎng)期資金不足。屬于長(zhǎng)期負(fù)債,應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌集大量資金而以發(fā)行債券的形式向 社會(huì)募集的證券。屬于長(zhǎng)期負(fù)債。 發(fā)行形式： 1.面值發(fā)行（平價(jià)

5、發(fā)行）：出售價(jià)格等于債券票面價(jià)值。 2.溢價(jià)發(fā)行：出售價(jià)格超過(guò)債券票面價(jià)值。超出部分為債券 溢價(jià)。 3.折價(jià)發(fā)行：出售價(jià)格低于債券票面價(jià)值。低于部分 為債券折價(jià),一）賬戶設(shè)置 1.“短期借款”賬戶 核算內(nèi)容：短期借款(一年以內(nèi))的取得、償還及結(jié)欠情況 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬 借 短期借款 貸 到期償還的短期借款數(shù) 取得的短期借款數(shù) 尚未償還的短期借款本金數(shù),2.“長(zhǎng)期借款”賬戶 核算內(nèi)容：長(zhǎng)期借款(一年以上)的取得、償還及結(jié)欠情況。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬 借 長(zhǎng)期借款 貸 到期償還的長(zhǎng)期借款 取得的各種長(zhǎng)期借款

6、的本金及利息 以及應(yīng)付而未付的利息 尚未償還的長(zhǎng)期借款的 本金和利息,3.“應(yīng)付債券”賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)募集長(zhǎng)期資金發(fā)行債券及應(yīng)付利息。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： “應(yīng)付債券” 賬戶下分設(shè)“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)賬戶 借 應(yīng)付債券 貸 債券到期實(shí)際支付的本息數(shù) 面值發(fā)行債券的金額 債券溢價(jià)部分的攤銷額 發(fā)行債券的溢價(jià)數(shù)額 發(fā)行債券的折價(jià)數(shù)額 債券折價(jià)部分的攤銷額 發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息 尚未攤銷的債券折價(jià)部分 尚未歸還的債券本息數(shù) 尚未攤銷的債券溢價(jià)部分,4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各種 費(fèi)用，包括利息支出（減利

7、息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按財(cái)務(wù)費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 本期發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的 利息收入、匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額,5.“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)先攤配計(jì)入本期費(fèi)用以后再實(shí)際發(fā)生支付的各項(xiàng)支出。 核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)已預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)等。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按費(fèi)用類別設(shè)置明細(xì)賬戶 借 預(yù)提費(fèi)用 貸 實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額 預(yù)提計(jì)入本期各項(xiàng)費(fèi)用 已預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用額,1.“

8、短期借款” 業(yè)務(wù) 利息處理：企業(yè)如果按月支付利息，利息于支付時(shí)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果按季支付利息，或是在借款到期時(shí)一次支付且利息數(shù)額較大的，可以采用按月預(yù)提的方式進(jìn)行處理,二）賬務(wù)處理,例 公司1月1日向銀行借入10萬(wàn)元存入銀行，期限6個(gè)月，月利率6，利息采用預(yù)提方式。 1. 借款 借：銀行存款 100,000 貸：短期借款 100,000 2. 月末預(yù)提當(dāng)月利息費(fèi)600元（100,000 6 ） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 600 貸：預(yù)提費(fèi)用 600 （2、3、4、5、6月作相同的會(huì)計(jì)分錄） 3. 到期償還借款本息 借：短期借款 100,000 預(yù)提費(fèi)用利息支出 3,600 貸：銀行存款 103

9、,600,2.“長(zhǎng)期借款”業(yè)務(wù) 利息處理：會(huì)計(jì)期末（月末或年末），計(jì)算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息，并計(jì)入本期有關(guān)費(fèi)用賬戶，同時(shí)將應(yīng)付未付的借款利息作為負(fù)債，記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方,例1. 企業(yè)于2001年1月1日向銀行借入10萬(wàn)元存入銀行，期 限3年，年利率12，到期一次還本付息。 借：銀行存款 100,000 貸：長(zhǎng)期借款 100,000,例2. 2001年12月31日，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)的長(zhǎng) 期借款利息12,000元，作為本期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 12,000 貸：長(zhǎng)期借款 12,000 （2002年末、2003年末作相同的會(huì)計(jì)分錄） 例3. 2004年1月1日借款到期，

10、企業(yè)償還借款本金和利 息，共計(jì)136,000元。 借：長(zhǎng)期借款 136,000 貸：銀行存款 136,000,如果企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入長(zhǎng) 期借款，在固定資產(chǎn)尚未辦理竣工決算之前，長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本；竣工決算后的長(zhǎng)期借款利息則應(yīng)計(jì)入各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,例1. 企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)向銀行借入200,000元，年利率 10，三年后一次還本付息。 借：銀行存款 200,000 貸：長(zhǎng)期借款 200,000,例2. 第一年末確認(rèn)應(yīng)付利息20,000元 借：在建工程 20,000 貸：長(zhǎng)期借款 20,000 （第二年末確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)作相同會(huì)計(jì)分錄） 例3. 第三年初竣

11、工交付使用，當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)付利息為20,000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 20,000 貸：長(zhǎng)期借款 20,000 例4. 第三年末償還本息 借：長(zhǎng)期借款 260,000 貸：銀行存款 260,000,3.“應(yīng)付債券”業(yè)務(wù) 債券溢價(jià)是企業(yè)向債券投資者多收的款項(xiàng)，將由以后多付的利息歸還沖減；債券折價(jià)是企業(yè)向債券投資者少收的款項(xiàng)，將由以后少付的利息扣回。債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券到期前攤銷。發(fā)行手續(xù)費(fèi)和印刷費(fèi)應(yīng)計(jì)入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用,例1. 企業(yè)1997年1月1日，按面值發(fā)行三年期債券300,000 元，年利率10，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。 借：銀行存款 300,000 貸：應(yīng)付債券債券面值 300,000

12、 例2. 1997年12月31日，企業(yè)計(jì)提上例發(fā)行的債券利息30,000元。 借：在建工程 30,000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 30,000 （1998年末計(jì)提利息作相同會(huì)計(jì)分錄,例3. 1999年初，工程竣工決算，年末計(jì)提當(dāng)年債券利 息30,000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 30,000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 30,000 例4. 2000年1月1日，企業(yè)支付到期債券本息390,000元 借：應(yīng)付債券債券面值 300,000 應(yīng)計(jì)利息 90,000 貸：銀行存款 390,000,第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,材料采購(gòu)的核算 購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)折舊的核算,第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,供

13、應(yīng)過(guò)程的主要任務(wù)： 采購(gòu)原材料等，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)對(duì)象； 購(gòu)置固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料,一、材料采購(gòu)的核算 主要業(yè)務(wù)：核算材料實(shí)際采購(gòu)成本的形成，材料 的驗(yàn)收入庫(kù)，以及采購(gòu)過(guò)程中與供貨單位之間的貨款結(jié)算等。 （一）材料的確認(rèn)、計(jì)價(jià)與保管 1.確認(rèn)：材料按盤存日所有權(quán)是否屬于企業(yè)來(lái)加以確認(rèn)。 2.計(jì)價(jià)：材料按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 （？原則） 3.保管：從實(shí)物和價(jià)值兩方面加強(qiáng)管理,外購(gòu)材料的成本包括： 買價(jià)：企業(yè)采購(gòu)材料的發(fā)票上注明的材料價(jià)款，直接計(jì)入采購(gòu)成本； 采購(gòu)費(fèi)用：企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)

14、入材料成本的關(guān)稅等,二）賬戶設(shè)置 1.“材料采購(gòu)”賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，確 定材料的采購(gòu)成本。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶 借 材料采購(gòu) 貸 購(gòu)入材料的買價(jià)及采購(gòu)費(fèi)用 已驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)“原材料”賬戶 的材料實(shí)際成本 尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的 在途材料實(shí)際成本,2. “原材料”賬戶,核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫(kù)存材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶 借 原材料 貸 已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本,3.“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶 核算內(nèi)容：核算

15、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及結(jié)存數(shù)。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 現(xiàn)金的收入數(shù) 現(xiàn)金的支出數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)余數(shù),核算內(nèi)容：核算企業(yè)銀行存款的收支變動(dòng)及結(jié)存情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按幣值種類設(shè)置明細(xì)賬戶 借 銀行存款 貸 款項(xiàng)存入數(shù) 款項(xiàng)提取和支出數(shù) 企業(yè)在銀行的存款實(shí)際數(shù),4. “銀行存款”賬戶,5. “應(yīng)付票據(jù)”賬戶,核算內(nèi)容：核算企業(yè)在購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)活動(dòng)中，所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）的發(fā)生和償還情況。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期支付的匯票 企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票

16、面值數(shù) 本金及利息 及應(yīng)支付的利息數(shù) 尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息數(shù),6.“應(yīng)付賬款”賬戶,核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng) 等，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動(dòng)情況 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 借 應(yīng)付賬款 貸 已償還的應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 尚未償還的應(yīng)付賬款,借 預(yù)付賬款 貸 實(shí)際預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款數(shù) 收到產(chǎn)品或接受勞務(wù)后 沖銷的預(yù)付款數(shù) 已預(yù)付而未收到產(chǎn)品或未接受 勞務(wù)的款項(xiàng),核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單 位貨款的增減變動(dòng)情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬,7. “預(yù)付賬款”賬戶,8.“應(yīng)交

17、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶,核算內(nèi)容：核算企業(yè)在購(gòu)買或銷售貨物、接受或提供 應(yīng)納稅勞務(wù)時(shí)，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金、銷項(xiàng)稅金及應(yīng)納增值稅的增減變動(dòng)情況。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸 購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù) 銷售貨物或?qū)ν馓峁?yīng)稅 時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金； 勞務(wù)時(shí)收到的銷項(xiàng)稅金 實(shí)際交納的增值稅 多交或尚未抵扣的增值稅 尚未交納的增值稅額,1.購(gòu)買材料，貨款已付,2.購(gòu)買材料，貨款尚未支付 償還前欠購(gòu)貨款,三）賬務(wù)處理（P103P106,借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù),借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)

18、） 貸：銀行存款,3.預(yù)付采購(gòu)材料貨款時(shí) 收到材料時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 無(wú)論何種采購(gòu)方式，支付購(gòu)買材料所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 借：材料采購(gòu) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 材料采購(gòu)過(guò)程結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 借：原材料 貸：材料采購(gòu),借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,二、購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算,一）固定資產(chǎn)的概念及標(biāo)準(zhǔn) 概念： 可供企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用，單位價(jià)值較大，并且在 使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，稱為企業(yè)的固定資產(chǎn),標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定： 使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)，都

19、應(yīng)作為固定資產(chǎn)； 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超 過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn),二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： 1. 原始價(jià)值（原值或原價(jià)）：是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前的一切合理的必要支出。按原始價(jià)值計(jì)價(jià)，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的最初投資規(guī)模及生產(chǎn)能力。 2. 折余價(jià)值（賬面凈值）：是指固定資產(chǎn)的原值減去累計(jì)折舊后的余額。反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和新舊程度。 3. 重置完全價(jià)值（重置價(jià)值）：是指按目前的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)狀況，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。按重置價(jià)值計(jì)價(jià)，可以了解企業(yè)在當(dāng)前的價(jià)格水平下，企業(yè)固定資產(chǎn)的技術(shù)能力和裝備水平,三）賬戶設(shè)置,1

20、 .“固定資產(chǎn)”賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng) 及其余額。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬 借 固定資產(chǎn) 貸 增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值 減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值 現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,2.“在建工程”賬戶 核算內(nèi)容：核算購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際支出。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按工程類別設(shè)置明細(xì)賬 借 在建工程 貸 固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中 已完工交付使用的工程成本 所發(fā)生的實(shí)際支出 期末在建工程的實(shí)際成本,四） 賬務(wù)處理,例1 企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款20,000元，增值稅額3,400元，運(yùn)雜費(fèi)400元，設(shè)備價(jià)款及各項(xiàng)費(fèi)用均已用銀行存款支付

21、,例2 企業(yè)購(gòu)入需安裝的設(shè)備一套，價(jià)款400,000元，增值稅額68,000元，運(yùn)雜及包裝費(fèi)2,000元，設(shè)備價(jià)款及各項(xiàng)費(fèi)用均已用銀行存款支付，設(shè)備交付安裝,借：固定資產(chǎn)設(shè)備 23,800 貸：銀行存款 23,800,借：在建工程安裝工程 470,000 貸：銀行存款 470,000,例3 企業(yè)用銀行存款支付化工設(shè)備的安裝費(fèi)15,000元,借：在建工程安裝工程 15,000 貸：銀行存款 15,000,例4 企業(yè)購(gòu)入的化工設(shè)備安裝完工，交付使用，工程實(shí)際 成本為485,000元。 借：固定資產(chǎn)化工設(shè)備 485,000 貸：在建工程 安裝工程 485,000,例5企業(yè)接受某單位捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)一項(xiàng)

22、，確認(rèn)其價(jià)值6,000元。 借：固定資產(chǎn) 6,000 貸：資本公積 捐贈(zèng) 6,000 例6企業(yè)收到外單位投資轉(zhuǎn)入汽車一輛，投出單位賬面原值500,000元，經(jīng)評(píng)估確定的價(jià)值400,000元，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 運(yùn)輸工具 500,000 貸：實(shí)收資本 企業(yè)投資 400,000 累計(jì)折舊 100,000,三、固定資產(chǎn)折舊的核算,固定資產(chǎn)折舊的概念：固定資產(chǎn)由于有形損耗和無(wú) 形損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。 計(jì)提折舊的影響因素： 折舊基數(shù)：固定資產(chǎn)賬面原值 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 =殘值變價(jià)收入-報(bào)廢清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額： 應(yīng)提折舊總額 =固定資產(chǎn)賬面

23、原值-固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值,一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法,平速折舊法： 1.直線法（平均年限法） 2.工作量法 快速折舊法： 1.雙倍余額遞減法 2.年數(shù)總和法,1）直線法 亦稱平均年限法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力的衰減只取決于固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而不是使用程度。將固定資產(chǎn)折舊總額均衡地分?jǐn)傆谑褂闷趦?nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間,固定資產(chǎn)原值年折舊率,年折舊率= 100,1-預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)使用年限,月折舊額=年折舊額/12,特點(diǎn)：1. 簡(jiǎn)單易行。 2. 因固定資產(chǎn)后期維修保養(yǎng)費(fèi)用大于前期，會(huì)導(dǎo) 致固定資產(chǎn)在各期的使用成本不均衡，后期使 用成本遠(yuǎn)大于前期,例1：企業(yè)某臺(tái)設(shè)備原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù) 計(jì)凈

24、殘值率為3%，要求計(jì)算月折舊額,解：年折舊額=100,000 =4850（元） 月折舊額=4850/12404.17（元,13% 20,2）工作量法 假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著固定資產(chǎn)的使用程度而減退，根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額,固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量,注：若以固定資產(chǎn)的產(chǎn)量代替工作量計(jì)算折舊，稱為產(chǎn)量法； 若以固定資產(chǎn)工作時(shí)數(shù)代替工作量計(jì)算折舊，稱為工作時(shí)數(shù)法,例2：企業(yè)某輛貨運(yùn)汽車，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值 5,000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，當(dāng)月 行駛3,000公里，要求計(jì)算本月折舊額,解：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額 =（100,0005,000）/500,000=0.1

25、9（元/公里） 本月應(yīng)計(jì)折舊額 =3,0000.19=570（元,3）雙倍余額遞減法 是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍 去乘固定資產(chǎn)每期期初的賬面凈值，計(jì)算各期的折舊額,某年折舊額固定資產(chǎn)年初賬面凈值 年折舊率 月折舊額=年折舊額/12,年折舊率=2 100,1 預(yù)計(jì)使用年限,當(dāng)右邊條件成立時(shí)， 改為直線法提折舊,確定變換折舊方法年限的經(jīng)驗(yàn)公式： 固定資產(chǎn)使用年限為單數(shù)n，變換年限為n/2+1.5年。 固定資產(chǎn)使用年限為雙數(shù)N，變換年限為N/2+2年,例3：某企業(yè)生產(chǎn)電子元件的設(shè)備原值為9萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈 殘值3,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。采用雙倍余額 遞減法計(jì)算各年折舊額,解： 年折舊率=2/5100%=40% 第一年應(yīng)提折舊額=90,00040%=36,000（元） 第二年應(yīng)提折舊額=（90,000-36,000）40%=21,600（元） 第三年應(yīng)提折舊額=（54,000-21,600）40%=12,960（元） 由于（32,40012,960）-3,000/2 （32,4