第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

1、第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)序號考點(diǎn)內(nèi)容例題1存貨計(jì)價(jià)測試42存貨監(jiān)盤程序7【考點(diǎn)1】存貨計(jì)價(jià)測試【相關(guān)知識點(diǎn)】1. 重新計(jì)算期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2. 表 15-5 （教材 P354）;3. 重新計(jì)算本期銷售的產(chǎn)品成本；【例1-1 單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解到甲公司2011年12月31日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2011年12月31日，a、b、c三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：a存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值 8萬元；b存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元；c存貨成本18萬元

2、，可變現(xiàn)凈值 15萬元。a、b、c三種存貨已 計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該甲公司只有這三種存貨，則A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對甲公司2011年12月31日存貨項(xiàng)目提出補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失（）萬元。A. -0.5B.0.5C.2D.5【答案】B【解析】A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請甲公司補(bǔ)提的存貨跌價(jià)損失為：（10-8） + （18-15）-1-2-1.5 = 0.5（萬元）。【例1-2 單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解到甲公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2011年12月31日a材料的實(shí)際成本為 60萬元，a原材料是專為生產(chǎn)

3、X產(chǎn)品而持有的，市場購買價(jià)格為56萬元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于a材料市場價(jià)格的下降，市場上用a材料生產(chǎn)的X產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將a材料加工成X產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 24萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。假定該公司 2010年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬元。假定甲公司已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元，則A注冊計(jì)師對甲公司2011年12月31日存貨項(xiàng)目的調(diào)整建議是（）。A. 補(bǔ)提存貨跌價(jià)2萬元B.補(bǔ)提存貨跌價(jià)5萬元C.沖回存貨跌價(jià)2萬元D.沖回存貨跌價(jià)5萬元【答案】A【解析】由于a材料是為生產(chǎn) X產(chǎn)品而持有，因此，應(yīng)按甲產(chǎn)品相關(guān)數(shù)據(jù)確定是否計(jì)提減

4、值。X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90- 12= 78（萬元），X產(chǎn)品的成本=60+ 24 = 84（萬元），由于X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 78萬元低于產(chǎn)品的成本84萬元，表明a原材料應(yīng)該按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；a原材料可變現(xiàn)凈值=90 - 24 - 12 = 54（萬元），成本為60萬元，注冊會 計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)甲公司 2011年12月31日應(yīng)計(jì)提a原材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=60 54- 1 =5（萬元）。因此需要補(bǔ)提存貨跌價(jià) 2萬元?！纠?-3 單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解到甲公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先

5、出法核算。2011年12月31日，甲公司a產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為 1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2011年度a產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額 單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價(jià)均無誤）：日期摘要入庫發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫700 :4.531502000r 905012.31銷售8004.838401200521012

6、.31期末余額12005210A注冊會計(jì)師對 a產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵?）A.調(diào)增營業(yè)成本190力兀B.調(diào)減營業(yè)成本190萬元C.調(diào)增營業(yè)成本240力兀D.調(diào)減營業(yè)成本240萬元【答案】D【解析】選項(xiàng) D恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師重新計(jì)算期末a產(chǎn)品成本為5450 萬元700X 4.5+（1600-300-800 ）X 4.6=5450 ，甲公司期末 a產(chǎn)成品成本少計(jì)了 240萬元（5450-5210），則說明當(dāng)期營業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬元，因此，應(yīng)提請甲公司調(diào)減2011年利潤表中已多結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本240萬元?！纠}1-4?單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)

7、責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，甲公司存貨項(xiàng)目 余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）存貨項(xiàng)目余額2011年12月31日2010年12月31日原材料余額P 75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002011年度2010年度生產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000假定不考慮其他因素，甲公司2011年度營業(yè)成本應(yīng)為（）萬元。A.169500B.172200C.173700D.177800【答案】B【解析】根據(jù)“生產(chǎn)成本一產(chǎn)成品一主營業(yè)務(wù)成本”的核算過程，請看下列“丁字賬 戶”示意圖及其中的數(shù)字：生產(chǎn)成

8、本產(chǎn)底品主營業(yè)勢威本期初柱產(chǎn)品5300期初產(chǎn)成品12-100 V本期發(fā)吃1750001給轉(zhuǎn)）1結(jié)轉(zhuǎn)）期末在產(chǎn)晶6800期末產(chǎn)辰品L3700其中:X=（ 5300+175000） 6800=173500 （萬元）Y= （12400+173500） 13700=172200 （萬元）可見，甲公司2011年度營業(yè)成本應(yīng)為 172200萬元，故選項(xiàng) B正確。【考點(diǎn)2】存貨監(jiān)盤程序【相關(guān)知識點(diǎn)】1. 存貨監(jiān)盤計(jì)劃（教材 P349）;2. 存貨監(jiān)盤程序（教材 P350-353 ）。2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。【例2-1 多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司A注冊會計(jì)師擬定的下列對存貨實(shí)施的審計(jì)程序

9、中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ. 對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序主要是獲取審計(jì)證據(jù)證實(shí)存貨的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定（教材P347）B. 對難以盤點(diǎn)的存貨，應(yīng)根據(jù)甲公司存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量（教材P353）C. 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價(jià)格變動不大的存貨項(xiàng)目（教材P354）D.對存貨截止測試時(shí)，擬定檢查存貨盤點(diǎn)日前后的存貨收發(fā)及移動的憑證，以證實(shí)庫存記錄與會計(jì)記錄是否及時(shí)（教材P353）【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序主要是獲取審計(jì)證據(jù)證實(shí)存貨的“存在” 認(rèn)定；選項(xiàng) B不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師對難以盤點(diǎn)的存貨應(yīng)當(dāng)檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負(fù)債表 日后的銷貨交易憑證；選項(xiàng) C不恰當(dāng)，存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣

10、本應(yīng)選擇余額較大或價(jià)格變動較 頻繁的項(xiàng)目?！纠?-2 多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師在對甲公司存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注甲公司存貨盤點(diǎn)范圍。下列事項(xiàng)中對盤 點(diǎn)范圍的考慮恰當(dāng)?shù)挠校ǎ＃ń滩腜349、P351）A. 對甲公司未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序B. 即使在甲公司聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在 某些存貨不屬于甲公司的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)C. 對所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單 獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍D. 在甲公司盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師

11、應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨 是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)【答案】BCD【解析】選項(xiàng) A 不恰當(dāng)。對甲公司未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入 的原因，分析其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能對甲公司未納入盤點(diǎn)的存貨直接考慮實(shí)施存貨的替代審計(jì) 程序。【例2-3 單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。 在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序前應(yīng)當(dāng)確定存貨盤點(diǎn)的范圍， A 注冊會計(jì)師擬定的存貨盤點(diǎn)范圍的 以下判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 （教材 P351）A. 在甲公司盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨 是否已經(jīng)適當(dāng)

12、整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)B. 對于甲公司持有的受托代存存貨，應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍C. 對所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確 定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍D. 對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，并向委托代銷單位獲取 委托代管的書面確認(rèn)函【答案】 B【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。注冊會計(jì)師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權(quán)不屬于甲公 司不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍?！纠?-4 多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。 A 注冊會計(jì)師在考慮對甲公司委托其他單位保管的存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)擬定的審計(jì)程序有（）。

13、（教材 P353）A. 向甲公司存貨的保管人函證B. 實(shí)施監(jiān)盤C. 視審計(jì)范圍受到限制考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告D. 對存放于外單位存貨，通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函【答案】 ABD【解析】選項(xiàng) C不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)如果審計(jì)范圍受到限制，可以考 慮利用其他注冊會計(jì)師的工作來確認(rèn)委托其他單位保管存貨是否真實(shí)，不能直接因監(jiān)盤存 貨范圍受到限制而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告來替代應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序?！纠?-5 多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。 對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，除親臨甲公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場觀察甲公司盤點(diǎn)存貨外，A 注冊會計(jì)師還必須進(jìn)行適當(dāng)

14、抽盤，以下關(guān)于注冊會計(jì)師抽盤存貨的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ＃ń滩?P351）A. 抽盤的目的是為了獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)B. 獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件有助于注冊會計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以 確定甲公司的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果C. 抽盤時(shí)如果發(fā)現(xiàn)抽盤差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可 能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生D. 注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能地讓甲公司了解自己將抽取測試的存貨項(xiàng)目，以便雙方協(xié)調(diào)提 高效率【答案】 ABC【解析】選項(xiàng) D 不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，提高存貨抽盤的 效果，不應(yīng)讓甲公司了解

15、擬抽盤存貨項(xiàng)目?！纠?-6 單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。 在對甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)， A 注冊會計(jì)師擬定的以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中， 與其測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是（ ）。 （教材 P351）A. 從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物B. 從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄C. 在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動情況D. 在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場【答案】 A【解析】注冊會計(jì)師在實(shí)施存貨抽盤程序時(shí)，如果從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存 貨實(shí)物，其目的是測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；如果從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記 錄，其目的則是測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。選項(xiàng)A 的程序與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)?！纠?-7 多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A 注冊會計(jì)師在對存貨實(shí)施審計(jì)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，則以下替代審 計(jì)程序中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。 （教材 P35