《退稅知識(shí)培訓(xùn)講義》課件

1、退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,1,出口退稅知識(shí)培訓(xùn) 2009.09,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,2,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,3,第一章】出口退稅政策與管理,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,4,第一部份、 出口貨物退、免、稅概論,一、 什么是出口貨物退（免）稅 在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口貨物退還（免征）在國(guó)內(nèi)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。 稅收以稅收是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分為：直接稅 間接稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,5,第一部份、 出口貨物退、免、稅概論,二、出口貨物退（免）稅方法 1、退稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部份免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。 2、“免、抵、退”稅辦法，即：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部份免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部份在內(nèi)銷

2、貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部份實(shí)行退稅。 3、免稅，對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。 （小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,6,第一部份、 出口貨物退、免、稅概論,三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則 1、國(guó)際貫例原則，也即公平稅負(fù)原則 2、屬地管理原則 3、征多少、退多少原則 4、宏觀調(diào)控原則,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,7,第一部份、 出口貨物退、免、稅概論,四、出口貨物退（免）稅的作用 、出口貨物退（免）稅是鼓勵(lì)本國(guó)貨物參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有力措施。 2、進(jìn)出口稅收政策是國(guó)家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，有效促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。 3、進(jìn)出口稅收政策的全面實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的

3、發(fā)展。 4、配合外貿(mào)體制改革，促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。 5、實(shí)行進(jìn)出口優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,8,出口企業(yè)退（免）稅的構(gòu)成要素主要包括：出口商范圍、貨物范圍、退（免）稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)、期限和地點(diǎn)、退（免）稅預(yù)算級(jí)次和違章處理等八項(xiàng)內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計(jì)稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,9,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,一、出口貨物退（免）稅的出口商范圍 出口貨物退（免）稅的出口商，具體有： （1）對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者 （2）沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)

4、 （3）特準(zhǔn)退稅（免）稅的企業(yè)和人員,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,10,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍 （一）一般退（免）稅的貨物范圍 （二）特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍 （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） （四）不予退（免）稅的出口貨物,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,11,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,一）一般退（免）稅的貨物范圍 1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 4、必須是出口收匯并已核銷的貨物,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,12,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,二）特

5、準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍(側(cè)重) 1、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； 2、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物； 3、運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物； 4、通過(guò)海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)出口的貨物； 5、進(jìn)入海關(guān)保稅物流園區(qū)的貨物,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,13,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） 1、來(lái)料加工復(fù)出口貨物； 2、避孕藥品和用具、古舊讀書； 3、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙； 4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物； 5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的

6、其他免稅貨物。 6、從2004年1月1日起，計(jì)算機(jī)軟件出口實(shí)行免稅； 、從2005年5月1日起，出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,14,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） 注意：出口享受免征增稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)金額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,15,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,四）不予退（免）稅的出口貨物（既使出口也不能享受） 1、國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 2、未按規(guī)定申報(bào)

7、或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物； 3、未按規(guī)定備案的出口貨物； 4、未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的貨物； 5、生產(chǎn)企業(yè)自行或委托出口的非自產(chǎn)貨物（試點(diǎn)企業(yè)除外） 6、出口企業(yè)以“四自三不見(jiàn)”方式成交的貨物； “四自”為：中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)； “三不見(jiàn)”為：出口企業(yè)不見(jiàn)出口產(chǎn)品、不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,16,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,注意事項(xiàng) ：（涉及退稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)） 1、出口不予退稅的貨物按內(nèi)銷征稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 2、增值稅退稅稅率：17%、16%、15%、13%、9%

8、、5%。 其中：從出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予退稅的，退稅 率按3%執(zhí)行；高3%的貨物一律按3%的退稅率執(zhí)行。 3、涉及消費(fèi)稅的是征多少退多少，只有外貿(mào)企業(yè)可以退。 4、出口貨物計(jì)稅依據(jù),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,17,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,注意事項(xiàng)（涉及退稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)） 4.1、增值稅的計(jì)稅依據(jù)：外貿(mào)企業(yè)是進(jìn)項(xiàng)金額（指價(jià)格部份） 工業(yè)企業(yè)是FOB價(jià)（指離岸價(jià)格） 4.2、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)定率：進(jìn)項(xiàng)金額 從量定額：出口數(shù)量 5、企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算。（國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)第十條第二款,退稅知識(shí)培

9、訓(xùn)講義,18,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,注意事項(xiàng)（涉及退稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)） 6、出口貨物的銷售金額，進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理 由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。 （031號(hào)第九條） 對(duì)出口退稅審核系統(tǒng)審核中出現(xiàn)的有關(guān)換匯成本的疑點(diǎn)，要 求企業(yè)只對(duì)其中“關(guān)聯(lián)號(hào)換匯成本超過(guò)合理上限”的疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。 從2007年1月1日起，要求出口企業(yè)對(duì)該疑點(diǎn)舉證的同時(shí)提供該筆 出口貨物的購(gòu)貨合同和外銷合同。（甬國(guó)稅函（2006）324號(hào),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,19,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,三、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn) （一）出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)

10、務(wù)上做銷售后，應(yīng)按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅。外 貿(mào)企業(yè)一個(gè)月可進(jìn)行多次申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)每月15日前申報(bào)，一個(gè)月一次。 國(guó)稅發(fā)200464號(hào)規(guī)定，從2004年6月1日起，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,20,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,三、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn) 根據(jù)國(guó)稅發(fā)20071150號(hào)文件規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅

11、的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。 特殊原因指對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,21,第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定,三、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn) 出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的出口退（免）稅，退稅部門應(yīng)予以及時(shí)受理，其中無(wú)電子信息或電子信息核對(duì)不符的，要幫助企業(yè)查找原因，并加蓋“已受理”章后交企業(yè)，待有

12、電子信息或電子信息核對(duì)相符后正式申報(bào)。 （二）出口貨物退（免）稅的地點(diǎn) 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅預(yù)申報(bào)，將初審錯(cuò)誤調(diào)整后，向市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處進(jìn)行正式申報(bào),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,22,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,一、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的計(jì)算方法 （1） 單票對(duì)應(yīng)法：* 應(yīng)退稅額計(jì)稅金額退稅率 注意：進(jìn)貨憑證（增值稅發(fā)票）、報(bào)關(guān)單貨物名稱（商品代碼）、 數(shù)量等的一致性。 （2） 加權(quán)平均法： 應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,23,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,二、進(jìn)料加工復(fù)出口的

13、退稅規(guī)定 （一）、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的定義 指有關(guān)經(jīng)營(yíng)單位或企業(yè)用外匯進(jìn)口部份原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡(jiǎn)稱料件），加工成品后銷往國(guó)外的一 種貿(mào)易方式,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,24,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,二）、進(jìn)料加工的特點(diǎn) 1、自進(jìn)原料。由經(jīng)營(yíng)單位用外匯從國(guó)外自行購(gòu)買進(jìn)口料件。 2、自定生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)單位自行決定復(fù)出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、格、款式。 3、自定銷售。經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷售對(duì)象和價(jià)格。 4、自負(fù)盈虧。經(jīng)營(yíng)單位完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由經(jīng)營(yíng)單位承擔(dān),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,25,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,三）、進(jìn)

14、料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定 1、進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采取作價(jià)銷售方式的計(jì)算 ）、在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，征稅機(jī)關(guān)對(duì)銷售料件應(yīng)交的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,26,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,2）、進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式復(fù)出口 應(yīng)退稅額出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件金額x抵減稅

15、率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款 注意：1、出口企業(yè)不得將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算退稅的依據(jù)。 注意：2、對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請(qǐng)辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其保稅進(jìn)口的原材料零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)征銷售料件的增值稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,27,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,3）、抵減稅率依據(jù) 抵減稅率：出口貨物退稅率和進(jìn)口料件征稅率按照孰小原則 抵減。（國(guó)稅發(fā)2000165號(hào)第四條） 抵減稅率適用時(shí)間

16、：以銷售料件的增值稅發(fā)票上注明的時(shí)間 為準(zhǔn)。（國(guó)稅發(fā)1999101號(hào),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,28,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,4） 例題： A、 某外貿(mào)企業(yè)5月進(jìn)料加工進(jìn)口貨物為棉花，共進(jìn)口價(jià)值人民幣10萬(wàn)元，其征稅率為13%；作價(jià)10萬(wàn)銷售給加工企業(yè)加工復(fù)出口貨物成衣。出口成衣購(gòu)進(jìn)金額為20萬(wàn)元，假設(shè)其退稅率為17%，則應(yīng)退稅額=2017%-1013%=2.1萬(wàn)元 B、某外貿(mào)企業(yè)5月進(jìn)料加工進(jìn)口料件為塑料，其進(jìn)口貨值為人民幣10萬(wàn)元，征稅率為17%；作價(jià)10萬(wàn)銷售給加工企業(yè)加工相框，出口貨物收購(gòu)金額為20萬(wàn)元，退稅率為5%，則應(yīng)退稅額=205%-105%=0.5萬(wàn)元,退稅知識(shí)培訓(xùn)

17、講義,29,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,注意：進(jìn)料加工作價(jià)應(yīng)計(jì)算抵扣稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣,指進(jìn)料加工采用作價(jià)加工時(shí),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,30,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采取委托加工方式 1）外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅：按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票

18、上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額，對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算調(diào)整進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。 2）進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額x原輔材料退稅率增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額X復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,31,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,3）當(dāng)月從坯布廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)坯布10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，稅額為68萬(wàn)元，款已付,貨入庫(kù);以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口坯布數(shù)量1000米，組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣82萬(wàn)元。該企業(yè)將1

19、1000米坯布委托服裝廠加工成服裝，支付加工費(fèi)200萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款34萬(wàn)元。 解：（1）委托加工出口，原材料按原材料退稅率計(jì)算退稅，加工費(fèi)按成品的退稅率計(jì)算退稅，進(jìn)料加工委托不計(jì)算抵扣額，只對(duì)加工費(fèi)退稅： 原材料應(yīng)退稅額=40015%=60（萬(wàn)元） 加工費(fèi)應(yīng)退稅額=20017%=34（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)退稅額=60+34=94（萬(wàn)元,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,32,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,3、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件采用作價(jià)加工方時(shí)， 進(jìn)料加工免稅證明的辦理 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)料加工進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)在銷售增值稅發(fā)票開(kāi)具當(dāng)月憑以下資料到退稅部門申請(qǐng)?zhí)罹哌M(jìn)料加

20、工免稅證明申請(qǐng)表，報(bào)批后將進(jìn)料加工免稅貿(mào)易證明送主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,33,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)開(kāi)具進(jìn)料加工免稅證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 1）企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告； 2）申報(bào)軟盤； 3）銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）； 4）海關(guān)代征進(jìn)口料件增值稅完稅憑證原件； 5）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單； 6）進(jìn)料加工登記手冊(cè)； 7）進(jìn)口合同； 8）主管退稅部門要求提供的其他資料,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,34,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,注意事項(xiàng)： 1、外

21、貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，不得辦理退（免）稅。（財(cái)稅2004116號(hào)第六條） 2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件采用委托加工方式時(shí)，不需辦理進(jìn)料加工免稅證明,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,35,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,三、來(lái)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定 （一）、來(lái)料加工復(fù)出口貨物的定義 指有外商免費(fèi)提供全部或部份原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料（簡(jiǎn)稱料件），委托我方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,36,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）

22、稅的具體規(guī)定,二）、來(lái)料加工的特點(diǎn) 1、原材料由外商提供（不動(dòng)用外匯） 2、來(lái)料加工在國(guó)內(nèi)所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不征稅 3、來(lái)料加工不退稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,37,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,三）、來(lái)料加工貿(mào)易的計(jì)算方法 1、來(lái)料加工業(yè)務(wù)收入免征增值稅和消費(fèi)稅 2、應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明 3、加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免稅增值稅、消費(fèi)稅； 4、出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。 5、待貨物全部出口后憑手冊(cè)、出口報(bào)關(guān)單、結(jié)案通知書、進(jìn)（出）口合同、出口收匯核銷單到主管退稅部門辦理來(lái)料加工免稅證明核銷申請(qǐng)表

23、,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,38,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,四）、來(lái)料加工特殊規(guī)定 出口企業(yè)以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅,不征不退,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,39,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,五）、來(lái)料加工復(fù)出口貨物的免稅業(yè)務(wù)辦理： 出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,40,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,

24、外貿(mào)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)開(kāi)具來(lái)料加工免稅證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 1）企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告； 2）申報(bào)軟盤； 3）來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表； 4）來(lái)料加工登記手冊(cè)； 5）來(lái)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單； 6）主管退稅部門要求提供的其他資料,時(shí)間要求：料件進(jìn)來(lái)20個(gè)工作日,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,41,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)持以下憑證向主管部門辦理來(lái)料加工免稅核銷手續(xù)。 1）企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告； 2）申報(bào)軟盤； 3）來(lái)料加工免稅證明核銷申請(qǐng)表； 4）來(lái)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單； 5）進(jìn)、出口合同； 6）海關(guān)已核銷的來(lái)料加工登記手冊(cè)； 7）核銷申請(qǐng)單及結(jié)案通知書 8）主管退稅

25、部門要求提供的其他資料。包括委托加工合同、已開(kāi)具來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明復(fù)印件、委托加工普通發(fā)票原件及復(fù)印件等,時(shí)間要求：手冊(cè)到期后90天內(nèi),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,42,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,四、來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別與聯(lián)系 這兩種貿(mào)易的共同之處在于：料件來(lái)自國(guó)外，加工后成品也銷往國(guó)外市場(chǎng),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,43,五、來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別與聯(lián)系 （1）來(lái)料加工不動(dòng)用外匯，料件進(jìn)口是由外商提供而不是我方購(gòu)買；進(jìn)料加工則是由我方經(jīng)營(yíng)單位動(dòng)用外匯購(gòu)買進(jìn)口料件。 （2）來(lái)料加工由外商提供的料件及加工的成品,其貨物所有權(quán)均屬于外商,我方只按要求及加工,對(duì)貨物無(wú)處置權(quán),進(jìn)料加工業(yè)務(wù)由我

26、方經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)買進(jìn)口料件,擁有貨物的所有權(quán)。 （3）來(lái)料加工的進(jìn)口與出口有密切的聯(lián)系，外商往往既是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,44,第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定,五、來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別與聯(lián)系 所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同，進(jìn)料加工則由我方經(jīng)營(yíng)單位以買主 身份與外商簽訂進(jìn)口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進(jìn)口和出 口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。 （4）來(lái)料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關(guān)系，其交易的經(jīng)濟(jì)效果由外商承擔(dān)盈虧風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，我方只按合同要求進(jìn)行加工，

27、收取工繳費(fèi)，不負(fù)責(zé)盈虧；進(jìn)料加工則是自購(gòu)料件、自銷產(chǎn)品、自負(fù)盈虧、經(jīng)營(yíng)單位要承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和銷售風(fēng)險(xiǎn),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,45,第二章】出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,46,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),一、出口退稅申報(bào)資料 1、出口報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)) 2、出口發(fā)票 3、進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))：購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票；屬防偽稅控開(kāi)具的發(fā)票，退稅部門應(yīng)要求外貿(mào)企業(yè)自開(kāi)票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。 4、出口核銷單(出口退稅聯(lián)）從2008年1月1日起，寧波市出口企業(yè)申報(bào)退稅不再需要提供紙質(zhì)的出口收匯核銷單，而統(tǒng)一使用其電子信息退稅； 注意：1、如果是需要申請(qǐng)退消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，還須提供“

28、稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,47,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),注意：2、外貿(mào)企業(yè)消費(fèi)稅申報(bào)困難問(wèn)題（甬國(guó)稅發(fā)2002186號(hào)） （1）對(duì)因海關(guān)適用的出口商品碼歸類辦法同消費(fèi)稅稅目征稅范圍歸類辦法不同，導(dǎo)致審核系統(tǒng)退稅率文庫(kù)中消費(fèi)稅不能退稅而征稅部門已經(jīng)征收消費(fèi)稅的出口貨物，退稅部門應(yīng)發(fā)函調(diào)查出口貨物的真實(shí)性、征稅的合法性，在確認(rèn)其真實(shí)、征稅部門依法征收消費(fèi)稅，所有退稅單證符合規(guī)定，并在增值稅、消費(fèi)稅專用稅票信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可以人工辦理退稅。 （2）對(duì)審核系統(tǒng)退稅率文庫(kù)中應(yīng)退而企業(yè)未申報(bào)應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物，退稅部門應(yīng)在確認(rèn)所有退稅單證符合規(guī)定的情況下，

29、可以對(duì)外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的該批出口貨物增值稅予以辦理退稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,48,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),二、相關(guān)業(yè)務(wù)辦理順序 各公司退稅預(yù)申報(bào) 出口退稅預(yù)審 出口退稅正式審核 出口退稅審批 出口退稅退庫(kù)、調(diào)庫(kù) 三、相關(guān)數(shù)據(jù)傳輸 三大系統(tǒng)整合（發(fā)票） 總局電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)（報(bào)關(guān)單、代理證明、發(fā)票信息等） 同城傳遞（外匯核銷單） 總局公共數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)（數(shù)據(jù)抽取,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,49,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),四、出口退稅涉及工作環(huán)節(jié)及工作崗位 外貿(mào)業(yè)務(wù)人員 報(bào)關(guān)人員 財(cái)務(wù)人員 報(bào)稅人員,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,50,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),五、成交方式FOB、CNF、CIF、DDP的區(qū)分: 在出口退稅辦理中，

30、以FOB價(jià)為準(zhǔn)，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)FOB、CNF、CIF或者是DDP。 FOB是離岸價(jià)格 CNF是FOB加上運(yùn)費(fèi) CIF是CNF加上保險(xiǎn)費(fèi) DDP是CIF加上其他手續(xù)及相應(yīng)的費(fèi)用,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,51,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),六、單證開(kāi)具 進(jìn)料加工免稅證明（外貿(mào)企業(yè)）、代理出口貨物證明、代理進(jìn)口貨物證明、退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明、補(bǔ)辦代理證明、補(bǔ)辦核銷單證明、來(lái)料加工免稅證明、來(lái)料加工免稅已核銷證明,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,52,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),1、退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明 出口企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境，因故發(fā)生退運(yùn)，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，

31、須憑其主管部門出具退運(yùn)證明，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。 應(yīng)提交的資料： 1）企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告； 2）退運(yùn)已補(bǔ)稅申請(qǐng)表； 3）申報(bào)軟盤； 4）出口貨物報(bào)關(guān)單； 5）出口發(fā)票,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,53,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),6）主管退稅部門要求提供的其他資料。包括退運(yùn)進(jìn)口提單（原件）裝箱單復(fù)印件、出口貨物進(jìn)貨增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收專用繳款書復(fù)印件（隔年退運(yùn)補(bǔ)稅）、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)報(bào)關(guān)單表頭、表體界面和提交界面等。 注意問(wèn)題1：海關(guān)僅對(duì)一年內(nèi)（以報(bào)關(guān)單出口日期為準(zhǔn)）因故發(fā)生退運(yùn)的辦理退運(yùn)手續(xù)，對(duì)超過(guò)一年的則按一般貿(mào)易進(jìn)口處理。 注意問(wèn)題2：當(dāng)年度已申報(bào)出口退稅的，扣回已退稅額；未申報(bào)退稅的，直接辦理，退運(yùn)部

32、份貨物不再申報(bào)退稅。 注意問(wèn)題3：以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原退稅款,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,54,注意問(wèn)題4： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。 注意問(wèn)題5： 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 注意問(wèn)題6：據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。 注意問(wèn)題7：與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在審批表中扣減，需直接交納,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,55,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),2、補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明 出口企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦

33、的，可在出口之日起三個(gè)月內(nèi)，（已辦理延期的六個(gè)月內(nèi)）憑主管退稅部門出具的補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。 應(yīng)提交的資料：1）企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告； 2）補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明申請(qǐng)表 ； 3）申報(bào)軟盤； 4）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）； 5）出口發(fā)票； 6）主管退稅部門要求提供的其他資料,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,56,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),七、申報(bào)退(免)稅應(yīng)該備案的單證(國(guó)稅發(fā)2005199號(hào)、國(guó)稅發(fā)2006904號(hào)) 1、單證備案的內(nèi)容： （1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同 （2）出口貨物明細(xì)單；又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單 （3）出口貨物裝貨單；裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路

34、運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。 （4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,57,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),2、單證備案的時(shí)間： 出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 3、備案的要求： 備案單證應(yīng)是原件，如無(wú)法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。 對(duì)于上面所述購(gòu)銷合同，屬于一筆購(gòu)銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在出口

35、貨物備案單證目錄“備案單證存放處”中注明第一次購(gòu)銷合同備案的地點(diǎn)。 除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,58,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),4、未按規(guī)定備案的后果： 出口企業(yè)未按本要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十條的規(guī)定處罰。 出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,59,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),八、出口貨物稅

36、收函調(diào)管理辦法: (一)函調(diào)貨物的范圍： 退稅機(jī)關(guān)在辦理出口貨物退（免）稅過(guò)程中有下列情況之一的，應(yīng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)回函情況進(jìn)行處理。未收到回函前，對(duì)于尚未辦理的退（免）稅款，暫不辦理。 1、出口退稅審核、審批工作發(fā)現(xiàn)出口貨物貨源存在疑點(diǎn)的； 2、經(jīng)退稅評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)存在異常情況的； 3、對(duì)供貨企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及納稅情況有疑問(wèn)的； 4、退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,60,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),發(fā)函調(diào)查的具體范圍。除上述范圍外，對(duì)屬下列情況的，也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行發(fā)函調(diào)查。 1、出口企業(yè)從商業(yè)流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的直接用于出口的進(jìn)項(xiàng)金額10萬(wàn)元（含）以上

37、的貨物； 2、出口企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)集中收購(gòu)且金額較大并從深圳、汕頭、泉州等敏感口岸報(bào)關(guān)出口香港、臺(tái)灣等地區(qū)的出口貨物； 3、出口企業(yè)從總局下發(fā)的文件中點(diǎn)名的發(fā)生涉嫌開(kāi)具騙退稅增值稅專用發(fā)票的地區(qū)購(gòu)進(jìn)的出口貨物；（江西九江、撫州市） 4、出口企業(yè)出口在總局下發(fā)的文件中點(diǎn)名的涉嫌騙退稅的出口貨物種類； 5、出口企業(yè)從總局要求本市稽查的大要案中涉及地區(qū)購(gòu)進(jìn)的出口貨物,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,61,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),二）對(duì)回函結(jié)果的處理： 1、 回函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對(duì)已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。需要立案查處的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)資料移交稽查部門立

38、案查處。 （1）供貨企業(yè)為無(wú)生產(chǎn)能力的（生產(chǎn)能力包括供貨企業(yè)自身生產(chǎn)的能力以及委托加工產(chǎn)品和外購(gòu)產(chǎn)品，下同）； （2）該批貨物增值稅專用發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票； （3）該批貨物中非自產(chǎn)貨物的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)不真實(shí)。 （4）我局未派人對(duì)該供貨企業(yè)生產(chǎn)、銷售及納稅情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)的,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,62,出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí),2、對(duì)回函中的下列問(wèn)題，應(yīng)作為疑點(diǎn)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，在調(diào)查核實(shí)清楚以前暫不辦理出口退稅： （1）供貨企業(yè)銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力明顯不符的； （2）供貨企業(yè)在回函前有虛開(kāi)發(fā)票行為，并正在查處的； （3）供貨企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是虛假的，并正在查處的； （4）供貨企業(yè)欠繳增值稅、消費(fèi)稅稅款

39、的； （5）其他需要進(jìn)一步核查的情況。 對(duì)于上述第1至第5項(xiàng)情況，回函單位應(yīng)在查處完畢后或供貨企業(yè)補(bǔ)繳所欠稅款后將有關(guān)情況及時(shí)函告發(fā)函單位,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,63,第三章】 出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,64,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,一、甬國(guó)稅函2007138號(hào)文件相關(guān)內(nèi)容摘錄： （一）、外貿(mào)企業(yè)（包括機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)企業(yè)）使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息辦理退稅后，若該發(fā)票屬于稽核不符或失控作廢或退稅后超過(guò)三個(gè)月仍沒(méi)有稽核相符信息的，退稅部門要根據(jù)市局發(fā)布的信息制發(fā)出口企業(yè)稅款扣回通知書（附件1），通知企業(yè)自行扣減異常發(fā)票的退稅款。 退稅部門在出口退稅審核系統(tǒng)中的扣回統(tǒng)一采

40、取紅字調(diào)整的辦法。紅字調(diào)整的關(guān)聯(lián)號(hào)的其他正常發(fā)票可以重新申報(bào)退稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,65,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,異常發(fā)票協(xié)查結(jié)果為“正常”的，企業(yè)可以持原發(fā)票重新申報(bào)退稅；協(xié)查結(jié)果為“虛開(kāi)、查無(wú)此戶、查無(wú)此票”的，該出口貨物不能申報(bào)退稅，并不得申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明（附件3），同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)該貨物進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查；協(xié)查結(jié)果為其他情況的，如果企業(yè)再次取得該貨物的稽核相符發(fā)票，可以重新申報(bào)退稅。退稅部門對(duì)該類退稅申報(bào)在審核中的疑點(diǎn)“海關(guān)數(shù)據(jù)曾被（XXX）挑過(guò)”可以人工挑過(guò),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,66,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,二）、出口企業(yè)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的出口貨物

41、，退稅部門要制發(fā)企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單（附件4）交征稅部門。征稅部門要將有關(guān)征稅情況定期反饋退稅部門。 （三）、出口企業(yè)因沒(méi)有新的退稅申報(bào)業(yè)務(wù)導(dǎo)致無(wú)法扣回稅款的，要把該扣回的稅款向國(guó)稅局補(bǔ)繳,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,67,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,二、國(guó)稅函20071150號(hào)文件摘錄 （一）、外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。 （二）、外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)無(wú)法申報(bào)出口退稅的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理延期申報(bào)手續(xù),退稅知識(shí)培

42、訓(xùn)講義,68,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,三、國(guó)稅函200851號(hào)摘錄 寧波市所有實(shí)行“出口收匯網(wǎng)上核銷”的出口企業(yè)在2008年1月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）以后就報(bào)關(guān)出口貨物向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單（出口退稅專用），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)稅函20051051號(hào)等文件有關(guān)規(guī)定，使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關(guān)出口貨物退（免）稅,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,69,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,四、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)200847號(hào)) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的

43、通知（國(guó)稅發(fā)200464號(hào)）第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）信息。經(jīng)退稅部門審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未核銷的出口收匯核銷單信息，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅,本通知自2008年6月1日起執(zhí)行,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,70,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,五、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅

44、函2008265號(hào)) 1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,71,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,2、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。 3、已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)

45、項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,72,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,4、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)填開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開(kāi)具證明。證明一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。 5、外貿(mào)企業(yè)取得證明后，應(yīng)將證明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在增值稅納稅申

46、報(bào)表附表二第11欄“稅額”中，并在取得證明的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過(guò)申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,73,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,6、主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的證明進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于證明所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。 7、外貿(mào)企業(yè)已按規(guī)定申報(bào)辦理出口退稅的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅的，按照規(guī)定填具明細(xì)表,向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定程序在出口企業(yè)最近一次退稅申報(bào)中扣回已退稅款后出具該證明,本通知自2008年4月

47、1日起執(zhí)行,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,74,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,六、關(guān)商品代碼需要添加擴(kuò)展碼問(wèn)題：（甬國(guó)稅發(fā)200887號(hào)） 出口企業(yè)按照?qǐng)?bào)關(guān)單上的商品代碼申報(bào)退稅時(shí)，出現(xiàn) “不是基本商品”或“無(wú)此商品碼”的錯(cuò)誤，應(yīng)在申報(bào)之前持以下資料到主管退稅部門填報(bào)出口貨物商品代碼退稅擴(kuò)展碼認(rèn)定表： 出口貨物商品代碼退稅擴(kuò)展碼認(rèn)定表； 出口貨物購(gòu)進(jìn)增值稅專用發(fā)票； 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 供貨企業(yè)產(chǎn)品說(shuō)明書,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,75,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,主管退稅部門對(duì)上述資料審核后，在出口貨物商品代碼退稅擴(kuò)展碼認(rèn)定表上簽署意見(jiàn)，企業(yè)按照退稅部門認(rèn)定的擴(kuò)展碼申報(bào)。 七、因退稅系統(tǒng)升級(jí)

48、出現(xiàn)的商品代碼問(wèn)題：（甬國(guó)稅發(fā)200396號(hào)） 因退稅系統(tǒng)升級(jí)出現(xiàn)“不是基本商品”的錯(cuò)誤，或出現(xiàn)“無(wú)此商品碼”的錯(cuò)誤時(shí)，縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核認(rèn)定一個(gè)與該商品代碼最接近的商品代碼（認(rèn)定的商品代碼的征、退稅率應(yīng)與前一年度該商品的征、退稅率一致），并對(duì)有關(guān)情況存檔備查。出口企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的商品代碼進(jìn)行申報(bào),退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,76,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,八、關(guān)于加強(qiáng)計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）等電子產(chǎn)品出口退（免）稅管理的通知：國(guó)稅函2009245號(hào) 一、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)出口計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）等電子產(chǎn)品辦理退（免）稅工作審核。 （一）對(duì)出口企業(yè)已申報(bào)但尚未辦理退（免）稅的

49、，出口企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)出口企業(yè)和出口供貨企業(yè)的供銷合同有關(guān)內(nèi)容，貨物運(yùn)輸方式、線路是否合理，運(yùn)費(fèi)多少、支付方式是否合理，單據(jù)真?zhèn)?，貨款收付金額與相關(guān)單據(jù)是否相符等情況進(jìn)行核查并向貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)，了解供貨企業(yè)近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、原材料購(gòu)進(jìn)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,77,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,及納稅等情況是否正常。對(duì)排除騙稅嫌疑的予以退（免）稅；對(duì)尚未查清、不能排除騙稅嫌疑的，要繼續(xù)予以調(diào)查落實(shí)。在未查清前，暫不予辦理退（免）稅；對(duì)無(wú)法查清或經(jīng)調(diào)查存在騙稅嫌疑的，不得辦理退（免）稅。 （二）對(duì)2007年以來(lái)出口企業(yè)申報(bào)且已辦理退（免）稅的，出口企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)出口企業(yè)和出

50、口供貨企業(yè)的供銷合同有關(guān)內(nèi)容，貨物運(yùn)輸方式、線路是否合理，運(yùn)費(fèi)多少、支付方式是否合理，單據(jù)真?zhèn)?，貨款收付金額與相關(guān)單據(jù)是否相符等情況進(jìn)行核查。未向,退稅知識(shí)培訓(xùn)講義,78,出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策,貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)的，須向貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)，了解供貨企業(yè)近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、原材料購(gòu)進(jìn)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及納稅等情況是否正常。經(jīng)調(diào)查存在騙稅嫌疑的，立即移交稽查部門。 二、出口企業(yè)出口計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）等電子產(chǎn)品主要的海關(guān)商品碼有： 8471300000、8471491000、8471492000、8471504000、 8471604000、8471609000、8471701000、84717090