第五章固定資產(chǎn)的核算與檢查

1、第五章 固定資產(chǎn)的核算與檢查第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與價(jià)值構(gòu)成一、固定資產(chǎn)的涵義： 固定資產(chǎn)是指是指企業(yè)擁有或控制的使用期限較長(zhǎng)、 單位價(jià)值較 高 ,并在使用過(guò)程中不改變其實(shí)物形態(tài) ,用來(lái)改變或影響勞動(dòng)對(duì)象的勞 動(dòng)資料。 具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。1、使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具 以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等屬于固定資產(chǎn)。2、不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000 元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 特征： 固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、以供企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用為目的，即供企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商

2、品或 服務(wù)、出租或用于企業(yè)行政管理目的；2、可供企業(yè)長(zhǎng)期使用且壽命有限，預(yù)計(jì)使用年限在一年以上；3、該項(xiàng)資產(chǎn)的成本及其為企業(yè)提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地 予以計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的分類對(duì)固定資產(chǎn)可以按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 按經(jīng)濟(jì)用途分類可將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩類。1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：是指參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 或直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。 如用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程的各種固定資產(chǎn)。如用于職工住宅、公共福利設(shè)施、文化娛樂(lè)、衛(wèi) 生保健等方面的房

3、屋、建筑物、設(shè)施和器具等。按此分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)之間的組成和變化 情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況， 促使企業(yè)合理地配 備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng) 性固定資產(chǎn)分別核算。 按使用情況分類可將固定資產(chǎn)分為使用中、未使用和不需用三類。1、使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的固定資產(chǎn)，包括正在本 企業(yè)使用中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)。 房屋及 建筑物無(wú)論是否在實(shí)際使用， 都應(yīng)作為使用中固定資產(chǎn)； 由于季節(jié)性 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)行大修理等暫時(shí)停用以及存放在生產(chǎn)車間或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 備

4、用、輪換使用的機(jī)器設(shè)備、 工具器具和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定 資產(chǎn)等也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2、未使用固定資產(chǎn)， 是指企業(yè)已購(gòu)建完成尚未交付使用的新增 固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)。3、不需用固定資產(chǎn)， 是指因本企業(yè)多余不用或不再適用而準(zhǔn)備 調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 如企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)而待調(diào)配處理的專用設(shè)備、 模具、 工具等。按此分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系， 便于分析固定資產(chǎn)的利用效率， 挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力， 促使企業(yè) 合理地使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。 按所有權(quán)分類 可將固定資產(chǎn)分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩類。1、 自有固定資產(chǎn)， 是指

5、企業(yè)擁有的可供企業(yè)自行支配使用的固 定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)一般視同自有固定資產(chǎn)。2、 租入固定資產(chǎn)， 是指企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從其他單位租入 的固定資產(chǎn) , 一般只指臨時(shí)性租入固定資產(chǎn)，不包括融資租入固定資 產(chǎn)。 結(jié)合以上幾種分類方法綜合分類，可將固定資產(chǎn)分為以下幾 類:1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3、租出固定資產(chǎn)4、未使用固定資產(chǎn)5、不需用固定資產(chǎn)6、土地（過(guò)去已單獨(dú)估價(jià)入賬的土地）7、融資租入固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義， 結(jié)合本企業(yè)的具體情況， 制定適合 于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、 分類方法、 每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年 限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

6、三、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)在取得時(shí)， 應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。 取得時(shí)的成本包括 買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、 運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前所必要的支出?！斑_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù) 定的可使用狀態(tài)。 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)， 可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： （一）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 （包括安裝 ）工作已 經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成； （二）已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行， 并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)； （三 ）該項(xiàng)建造的固 定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎

7、不再發(fā)生； （四 ）所購(gòu)建的固定資產(chǎn) 已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求， 或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符， 即 使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使 用。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： 購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)：按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅 金等，作為入賬價(jià)值。 外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)家設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān) 退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 自行建造的固定資產(chǎn)：按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出， 作為 入賬價(jià)值。 投資者投入的固定資產(chǎn)： 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 融資租入的固定資產(chǎn)：

8、按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付 或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本） ，加上 由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果 企業(yè)（承租人） 有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低 于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值， 因而在租賃開始日就可以合理 確定企業(yè)（承租人）將會(huì)行使這種選擇權(quán)， 則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。 其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià) 值。企業(yè)（承租人）在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租 人的租賃內(nèi)含利

9、率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng) 采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 如果出租人的租賃內(nèi)含利率和 租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉， 應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折 現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額， 作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的： 按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上由于改建、 擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出， 減去改建、 擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià) 收入，作為入賬價(jià)值。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資 產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面

10、價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；2、支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)： 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；2、支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)， 作為入賬價(jià)值 接受捐贈(zèng)的

11、固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值： 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資 產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3、如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去 按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 盤盈的固定資產(chǎn)：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格， 減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度 估計(jì)的價(jià)值損

12、耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)： 按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用， 作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中， 還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納 的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、 未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件， 與所購(gòu)置的 計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)， 可 先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息等的處理根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息 支出和有關(guān)費(fèi)用， 是否計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 一般應(yīng)

13、以固定資產(chǎn)是否達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)為時(shí)間界限， 而不以辦理竣工決算為界限， 即在固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資 產(chǎn)的成本，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整固定資產(chǎn)的價(jià)值確定入賬以后， 一般不得進(jìn)行調(diào)整， 但是在一些 特殊情況下， 對(duì)于入賬的固定資產(chǎn)的價(jià)值可進(jìn)行調(diào)整。 這些情況主要 包括：1、根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2、增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3、將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4、根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；5、發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。五、賬簿設(shè)置： 總賬 :1、固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始支出（取得時(shí)的入賬價(jià) 值），資產(chǎn)類賬戶

14、，借方登記增加的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，貸方登記 固定資產(chǎn)減少時(shí)注銷的原入賬價(jià)值。 余額在借方， 反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原始支出金額。2、累計(jì)折舊：固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記在用固定資 產(chǎn)計(jì)提的折舊額， 借方登記固定資產(chǎn)減少時(shí)注銷的原已提折舊， 余額 在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊額。3、工程物資：核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn) 備的各種物資的實(shí)際成本， 包括為工程準(zhǔn)備的材料、 尚未交付安裝的 需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本， 以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù) 項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。 借方登記增加 的工程物資的實(shí)際成本，貸方登記減少（包括工程領(lǐng)用、轉(zhuǎn)作生

15、產(chǎn)用 料、對(duì)外出售、盤虧毀損等）的工程物資的實(shí)際成本，余額在借方， 反映企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本、 購(gòu)入需要安 裝設(shè)備的實(shí)際成本， 以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實(shí)際 成本等。4、在建工程：核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工 程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。借方 登記工程的各項(xiàng)支出， 貸方登記工程完工轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)的成本， 余額 在借方，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。5、固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清 理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入 等。企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)

16、換入其他資產(chǎn)的，也應(yīng)通 過(guò)本科目核算。 本科目期末余額， 反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值 以及清理凈收入 （清理收入減去清理費(fèi)用 ）。6、在建工程減值準(zhǔn)備：核算企業(yè)在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)計(jì)入該賬戶的貸方， 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢 復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，計(jì)入該賬戶的借方，余額 在貸方，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。7、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì) 提時(shí)計(jì)入該賬戶的貸方， 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢 復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，計(jì)入該賬戶的借方，余額 在貸方，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)登記簿

17、：按固定資產(chǎn)類別和使用部門進(jìn)行二級(jí)核算。 固定資產(chǎn)卡片按單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算一、購(gòu)置的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)， 按實(shí)際支付的價(jià)款作為固定 資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu) 入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付 使用后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款， 在設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前收到的，沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”等科目；如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)，應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款” 科目，貸

18、記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，沖減多提的折舊， 借記“累計(jì)折舊” 科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)， 但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還的增值稅， 則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊， 借記“銀行存款”科目貸，記“固定資產(chǎn)” 科目；同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前年度 損益調(diào)整”科目。例 1 ：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備， 發(fā)票價(jià)格 50,000 元， 增值稅額 8500 元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為 2500 元，款項(xiàng)全部付清。編制 會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 61,000貸： 銀行存款 61,000例 2 ：某公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備

19、， 發(fā)票價(jià)格 100,000 元， 稅額 17,000 元，運(yùn)費(fèi) 3,000 元，發(fā)生安裝費(fèi)用 5,000 元。領(lǐng)用生 產(chǎn)用材料物資 10,000 元,購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為1,700元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1. 支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)費(fèi)合計(jì)120,000元。借：在建工程 120,000貸：銀行存款120,0005,0002. 支付安裝費(fèi)5,000元。借：在建工程貸：銀行存款5,0003. 領(lǐng)用安裝材料借：在建工程 11,700 貸：原材料10,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 1,7004. 設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 136,700 貸：在建工程 136,700例

20、3：某外商投資企業(yè) 2002 年 9 月采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備一批，取得的 增值稅專用發(fā)票注明買價(jià) 400000 元，增值稅款 68000 元，另取得的 運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)雜費(fèi) 3000 元。企業(yè)將該批設(shè)備交付安裝。 10 月份安 裝完畢交付車間使用，安裝費(fèi)用 10000 元。購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：在建工程 在安裝設(shè)備 471， 000貸：銀行存款 471 ，000 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 在安裝設(shè)備 10，000貸：銀行存款10 ，000假如企業(yè)在 10 月份設(shè)備安裝完畢交付使用前收到退還的增值稅 款 68000 元，則借：銀行存款68 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 68，000交付使用時(shí)：借：固定資

21、產(chǎn) 413 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 413 ，000假如企業(yè)在 10 月份設(shè)備安裝完畢交付使用后于 12 月份收到退 還的增值稅款 68000 元，則 10 月份安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 481 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 481 ，000 11 月份計(jì)提折舊：（按 10 年直線法計(jì)提，預(yù)計(jì)凈殘值率 5% ）借：制造費(fèi)用 3， 808貸：累計(jì)折舊 3，808 12 月份收到退還的增值稅款時(shí)：借：銀行存款 68， 000貸：固定資產(chǎn) 68 ，000 沖減 11 月份多提折舊： 3,808-3,270=538借：累計(jì)折舊 538貸：制造費(fèi)用 538 12 月份計(jì)提折舊時(shí)：借

22、：制造費(fèi)用 3， 270貸：累計(jì)折舊 3，270假如企業(yè)在 10 月份設(shè)備安裝完畢交付使用后于 2003 年 1 月份 收到退還的增值稅款 68000 元，則 10 月份安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 481 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 481 ，000 11、12 月份計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 3， 808貸：累計(jì)折舊 3，808 1 月份收到退還的增值稅款時(shí)：借：銀行存款 68， 000貸：固定資產(chǎn) 68 ，000 沖減 11 、12 月份多提折舊：借：累計(jì)折舊 1， 076 貸：以前年度損益調(diào)整 1， 076 二、自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)， 據(jù)其實(shí)施的方式不同可分

23、為自營(yíng)工程 和出包工程兩種。 自營(yíng)工程企業(yè)自營(yíng)工程主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算“工程物資”科目核算用于基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備 的各種物資的實(shí)際成本， 包括為工程準(zhǔn)備的材料、 尚未交付安裝的需 要安裝設(shè)備的實(shí)際成本， 以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng) 目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。 借方登記增加的 工程物資的實(shí)際成本， 貸方登記減少（包括工程領(lǐng)用、 轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用料、 對(duì)外出售、盤虧毀損等）的工程物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映 企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本、 購(gòu)入需要安裝設(shè) 備的實(shí)際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實(shí)際

24、成本 等。該科目應(yīng)當(dāng)按專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準(zhǔn) 備的工具及器具設(shè)置明細(xì)科目?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)為基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、 大修理工程所發(fā)生的實(shí)際支出， 以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈 值。借方登記工程的各項(xiàng)支出， 貸方登記工程完工轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的成 本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。 該科目應(yīng)按建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修 理工程、其他支出設(shè)置明細(xì)科目。1、工程物資的核算： 企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“工程物資”（專用材料、專用設(shè)備 ），貸記“銀行存 款”、“應(yīng)付

25、賬款、”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 企業(yè)為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款時(shí)，借記“工程物資” （ 預(yù)付大型 設(shè)備款），貸記“銀行存款”科目；收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款時(shí)，按設(shè)備 的實(shí)際成本，借記“工程物資”（專用設(shè)備 ），按預(yù)付的價(jià)款，貸記“工程 物資”（預(yù)付大型設(shè)備款 ），按補(bǔ)付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 工程領(lǐng)用工程物資， 借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”（ 專 用材料等 ） ；工程完工后對(duì)領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)當(dāng)辦理退庫(kù)手續(xù)， 并作相反的會(huì)計(jì)分錄。 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng) 按實(shí)際成本，借記“低值易耗品”科目，貸記“工程物資”（為生產(chǎn)準(zhǔn)備的 工具及器具 ）。 工程完工后

26、剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按原材 料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ）”科目，按轉(zhuǎn)入存 貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記“工程物資”；如工程完工后剩余 的工程物資對(duì)外出售的，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交 稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ）”科目，貸記“工程物資”，出售時(shí)，應(yīng) 確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失 人賠償部分，工程項(xiàng)目尚未完工的， 計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本； 工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。2、在建工程的核算： 領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，應(yīng)按實(shí)

27、際成本，借記“在建工程” （ 建 筑工程、安裝工程等一一XX工程），貸記“工程物資”科目； 基建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用原材料的，應(yīng)按原材料 的實(shí)際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“在建工程”（建筑工 程、安裝工程等一一XX工程），按原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸 記“原材料”科目，按不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的 企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品以及委托加工收回的材料物 資時(shí)，按商品產(chǎn)品的實(shí)際成本 （或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本 （或售價(jià) ）加上應(yīng)交 的相關(guān)稅費(fèi)，借記“在建工程”建

28、筑工程、安裝工程一一XX工程），按 應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） ”等科目， 按庫(kù)存商品的實(shí)際成本 （或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本 （或售價(jià)），貸記“庫(kù)存商品” 科目。庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)的企業(yè)， 還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢?商品進(jìn)銷差價(jià)。 基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“在建工程”（建筑工程、安 裝工程一一XX工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、 運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝 工程等XX工程），貸記“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”等科目。 基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)

29、 設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記“在建工程”（其他支出 ），貸記“銀行 存款”等科目；基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程”（其他支出 ）， 貸記“銀行存款”等科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀 損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失， 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程”（其他支出）科目，貸記 本科目（建筑工程、安裝工程等一一XX工程）；如為非正常原因造成的 報(bào)廢或毀損， 或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損， 應(yīng)將其凈損失直接計(jì) 入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、 報(bào)廢及毀損， 其處置損失， 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”，貸記“工

30、程物資”科目；盤盈的工程物資 或處置收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi) 用，借記“在建工程”（其他支出 ），貸記“銀行存款、”“庫(kù)存商品”等科目； 獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的， 作相反會(huì)計(jì)分錄。 基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理 退庫(kù)手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程?！被üこ掏旯そ桓妒褂脮r(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn) 的成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項(xiàng)目發(fā) 生的構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過(guò)“在建工程”科目核算的其他支出，包 括按

31、照建設(shè)項(xiàng)目概算內(nèi)容購(gòu)置的不需要安裝設(shè)備、 現(xiàn)成房屋、 無(wú)形資 產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“固定 資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。但同時(shí)應(yīng)在“在建工程 其他支出備查簿”中進(jìn)行登記。例 4： A 企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資 20,000 元 , 支付的增值稅額為 3,400 元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增 值稅） 21,060 元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn) 用的原材料一批，實(shí)際成本為 3,000 元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為 510 元；支付工程人員工資 5,000 元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 1,000 元，工

32、程完工交付使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資貸：銀行存款23,40023,400借：在建工程倉(cāng)庫(kù)21,060貸：工程物資21,060工程領(lǐng)用原材料借：在建工程倉(cāng)庫(kù)3,510貸：原材料3,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）510支付工程人員工資借：在建工程倉(cāng)庫(kù)5,000貸：應(yīng)付工資5,000輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出借：在建工程倉(cāng)庫(kù)1,000工程領(lǐng)用物資貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1,000 工程完工交付使用借：固定資產(chǎn) 30,570貸：在建工程倉(cāng)庫(kù) 30,5702,000 剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ）340貸：工程物資

33、2,3402、 出包工程：企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、 自建固定資產(chǎn)工程， 其工程的具 體支出在承包單位核算，在這種方式下， “在建工程”科目實(shí)際成為企 業(yè)與承包單位的結(jié)算科目， 企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工 程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、 備料款時(shí)， 按實(shí)際 支付的價(jià)款，借記“在建工程”建筑工程、安裝工程等一一XX工程）, 貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的， 應(yīng)按工程物資的實(shí) 際成本，借記“在建工程”建筑工程、安裝工程等一一XX工程），貸記“工 程物資”科目；將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)， 應(yīng)按設(shè)備的成本

34、， 借 記“在建工程”（在安裝設(shè)備 ），貸記“工程物資”科目；與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程款，借記“在建工 程”建筑工程、安裝工程等一一XX工程），貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款” 等科目。3、改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)：見第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良三、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按投資各方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為入賬 價(jià)值 , 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或 “股本”科目。例 5 ：B 企業(yè)向 A 企業(yè)投資轉(zhuǎn)入一臺(tái)設(shè)備， B 企業(yè)的賬面原值 為 100,000 元，預(yù)計(jì)使用 5 年，已使用 1 年, 預(yù)計(jì)殘值率 5% 。雙方 確認(rèn)的價(jià)值為 79,000 元，所作的賬務(wù)處理

35、如下：借：固定資產(chǎn) 79,000貸：實(shí)收資本 B 企業(yè) 79,000四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根 據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所 得稅，余額作為資本公積。接受固定資產(chǎn)時(shí)的各種費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、 包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等）計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)” 科目，按應(yīng)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的金額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。例 6 ：甲企業(yè)接受一外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)， 根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票 報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為 60,000 元，發(fā)生的

36、運(yùn)輸費(fèi)、 包裝費(fèi) 計(jì) 1,000 元,該企業(yè)適用的所得稅率為 33% 。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄 :借：固定資產(chǎn)61,000貸：資本公積40,200銀行存款1,000遞延稅款19,800五、融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)的核算，分為兩種情況；第一種情況，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于 30% ，那 么融資租入的固定資產(chǎn)， 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租 賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。第二種情況，如果企業(yè)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn) 的入賬價(jià)值。例 7 ：某企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備

37、，租期為8 年，租賃合同規(guī)定的租金共計(jì) 160,000 元，每年年底分別支付 20,000 元，租賃合同規(guī) 定的利率為 6% 。該設(shè)備的發(fā)票價(jià)值為 160000 元，設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值為：20000 6.21 = 124,200（元）（注：6.21 為 8 期、利率為 6% 的一元年金現(xiàn)值系數(shù)）1. 租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)124,200未確認(rèn)融資費(fèi)用35,800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款160,0002. 每年支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款 20,000貸：銀行存款 20,0003.對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)在租賃期內(nèi)，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｃ?/p>

38、期分?jǐn)倳r(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4，475貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4，4754. 計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用 15,525 貸：累計(jì)折舊15,5255. 租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 124,200 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)124,200例 8：某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條， 按租賃協(xié)議確 定的租賃價(jià)款為 200,000 元（包括租期結(jié)束購(gòu)買該生產(chǎn)線應(yīng)付的價(jià) 款）。租賃價(jià)款分五年于每年年末支付。1. 租入生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)200,000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 200,0002. 每年支付租賃費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 4

39、0,000 貸：銀行存款 40,0003. 租賃期滿后，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)200,000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)200,000六、盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的折舊后的余額， 作為入賬價(jià)值。 盤盈的固定資產(chǎn)在未 查明原因前，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再轉(zhuǎn)賬處 理。例 9 ：某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中， 發(fā)現(xiàn)沒(méi)有入賬的設(shè)備一臺(tái)， 其重置完全價(jià)值為 20,000 元，估計(jì)折舊為 6,000 元。經(jīng)批準(zhǔn)，該 盤盈固定資產(chǎn)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1. 盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)14,00

40、0貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 14,0002. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 14,000貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈14,000七、無(wú)償撥入的固定資產(chǎn)： 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 按 調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào) 入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 企業(yè)調(diào)人需要安裝的固定資產(chǎn)， 按調(diào)入固定 資產(chǎn)的原賬面價(jià)值以及發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”等 科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“資本公積無(wú)償調(diào)入 固定資產(chǎn)”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安 裝費(fèi)用，借記“在建工程”等科目，貸記

41、“銀行存款、”“應(yīng)付工資”等科目 工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“在建工程”科目。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下 的固定資產(chǎn)，按規(guī)定可以一次或分次計(jì)入費(fèi)用，不再計(jì)提折舊的，企 業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科 目；采用一次計(jì)入費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累 計(jì)折舊”科目；采用分次計(jì)入費(fèi)用的企業(yè)， 應(yīng)同時(shí)借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)增加的核算， 除上述內(nèi)容外， 還包括以應(yīng)收債權(quán)換入固 定資產(chǎn)的核算， 以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的核算等，

42、相關(guān)內(nèi)容在 以后相關(guān)章節(jié)介紹。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的含義與范圍 固定資產(chǎn)折舊的含義折舊， 指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊 額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?其中，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn) 備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額； 使用壽命是指 固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限， 有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn) 所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來(lái)表示。從本質(zhì)上講， 折舊也是一種費(fèi)用， 只不過(guò)這一費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提期 間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金， 但這種費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的長(zhǎng)期支出， 而 這種支出的收益

43、在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)， 無(wú)論是從權(quán) 責(zé)發(fā)生制的原則， 還是從收入與費(fèi)用配比的原則講， 計(jì)提折舊都是必 需的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。企業(yè)在確定固定 資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1) 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn) 能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； (2) 該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、 房屋建筑物受到自然侵蝕等； (3) 該資產(chǎn)的無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的 出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí) 等； (4)有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。 固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)在用的固定資產(chǎn) (包括

44、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等)一般均應(yīng)計(jì)提折舊，具體范圍包括：房 屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具；季節(jié)性停用、 大修理停用的設(shè)備；融資租入和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)包括： 房屋建筑物以外的未使用、 不需用固 定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固 定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地， 已全額計(jì)提減值 準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)開始折舊和終止折舊的時(shí)間 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不提折 舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下 月起不提折舊。固

45、定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提 取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是 指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 應(yīng)提的折舊總額為固定資 產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、 工作量法、 雙倍余額遞減法和 年數(shù)總和法等。折舊方法不同，應(yīng)計(jì)折舊額的各期分?jǐn)傤~就不同，各 期資產(chǎn)的計(jì)價(jià)就有區(qū)別，各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計(jì)算也不同。 這既涉及到資產(chǎn)和損益的報(bào)告，也事關(guān)所得稅的申報(bào)。所以，企業(yè)應(yīng) 根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式以及科技發(fā)展、 環(huán)境及其他因素， 合 理選擇折舊方法。 平均年限法 平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)

46、計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線法。有關(guān)計(jì)算公式如下：月折舊額二固定資產(chǎn)原始價(jià)值X月折舊率其中，固定資產(chǎn)原始價(jià)值是月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原始價(jià)值； 月折舊率則計(jì)算如下：月折舊率 =年折舊率/12年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值=原始價(jià)值（ 1-凈殘值率） /使用年限/原始價(jià)值 =（1-凈殘值率） /使用年限折舊率按計(jì)算對(duì)象不同， 分為個(gè)別折舊率、 分類折舊率和綜合折 舊率三種。 個(gè)別折舊率是按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)算的折舊率， 分類折舊率 是按各類固定資產(chǎn)分別計(jì)算的折舊率， 綜合折舊率則是按全部固定資 產(chǎn)計(jì)算的折舊率。按個(gè)別折舊率計(jì)算折舊，工作量過(guò)于繁瑣；按綜合 折舊率計(jì)算折舊，

47、會(huì)影響折舊費(fèi)的合理分?jǐn)?；采用分類折舊率，既可 以適當(dāng)簡(jiǎn)化核算工作，又可以較為合理的分配折舊費(fèi)。例 1：甲企業(yè)廠房三幢，原始價(jià)值為 500 ，000 元，預(yù)計(jì)使用年 限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4% 。有關(guān)計(jì)算如下：年折舊率 =（1-4%） /10=9.6%月折舊率 =9.6/12=0.8%月折舊額=500 , 000 0.8%=4 , 000 元 工作量法 工作量法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量 中平均分?jǐn)偟姆椒?。有關(guān)計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額 =應(yīng)計(jì)折舊額 /預(yù)計(jì)總工作量=原值（ 1-凈殘值率） /預(yù)計(jì)總工作量本月應(yīng)計(jì)提折舊額二當(dāng)月工作量x單位工作量折舊額 這里的“

48、工作量，”可以是小時(shí)數(shù)、產(chǎn)量數(shù)、行駛里程數(shù)、工作臺(tái) 班數(shù)等。例 2：某企業(yè)一輛轎車，其原始價(jià)值 150,000 元，預(yù)計(jì)凈殘值 率 4% ，預(yù)計(jì)總行駛里程為 50 萬(wàn)公里，某月份行駛里程 4,000 公 里。則：?jiǎn)挝恍旭偫锍陶叟f額 =150， 000x（1-4%）/500， 000=0.288 元當(dāng)月折舊額=4 , 000 0.288=1152元年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。這個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)尚可使用年限（含當(dāng)年）作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用 年限的總和作為分母。實(shí)際上，這個(gè)預(yù)計(jì)使用年限的總和就是一個(gè)以1

49、”為首項(xiàng)、以1”為公差、以預(yù)計(jì)使用年限數(shù)為末項(xiàng)的等差數(shù)列和。 有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)計(jì)折舊額二原值（1-凈殘值率）某年折舊率二尚可使用年限/使用年數(shù)之和某年折舊額二應(yīng)計(jì)折舊總額該年折舊率月折舊額二該年折舊額/12例3 :某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值153,000元，預(yù)計(jì)凈殘值3,000 元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則年數(shù)總和法 下各年折舊額的計(jì)算見表5 1。表5 1年份應(yīng)計(jì)折舊總額尚可使用年數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額(3)= /15(4)=1153000-3000=15000055/1550000500002153000-3000=15000044/1540000900003153

50、000-3000=15000033/15300001200004153000-3000=15000022/15200001400005153000-3000=15000011/1510000150000合計(jì)150000150000150000雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的 方法。由于折舊率中不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，這樣會(huì)導(dǎo)致在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì) 使用期滿時(shí)已提折舊額總數(shù)超過(guò)應(yīng)計(jì)折舊額，即固定資產(chǎn)處置時(shí)其賬 面凈值低于預(yù)計(jì)凈殘值。為了解決這個(gè)問(wèn)題，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年 限的最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈

51、殘值之差采用直線法在 剩余兩年內(nèi)分?jǐn)?。?:某車間使用的設(shè)備，其原值 600,000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 10,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，列 表5 2計(jì)算如下：表5 2年份年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值160000040%240000240000360000236000040%144000384000216000321600040%86400470400129600412960059800530200698005698005980059000010000其中：年折舊率=2 X1/5 X1OO%=4O%由于29600 M0% ( 129600-10000 )

52、 /2，因此，從第四年改按平均年限法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn) 的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素， 選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)， 或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。企業(yè)已 經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年 限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更、 仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中予以說(shuō)明。三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)每月末，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”按本月應(yīng)提折舊總數(shù)貸 記“累計(jì)折舊”賬戶，同時(shí)，對(duì)各

53、車間、行政管理部門、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 的固定資產(chǎn)折舊額分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬 戶，經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，在 建工程用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額借記“在建工程”賬戶。第四節(jié)固定資產(chǎn)修理與改良一、固定資產(chǎn)的修理 固定資產(chǎn)修理是指為恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能而對(duì)其進(jìn)行的維修 護(hù)理行為，一般地說(shuō)，修理并不延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限或提高其預(yù) 計(jì)的服務(wù)能力。 固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中， 由于各個(gè)組成部分耐用程 度不同或者作用的條件不同， 因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞， 為 了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用， 充分發(fā)揮其使用效能， 就必須對(duì) 其進(jìn)行必要的修理。 固

54、定資產(chǎn)的修理按其修理范圍的大小和修理時(shí)間 間隔的長(zhǎng)短，可分為大修理和中、小修理，中、小修理也可稱為經(jīng)常 性修理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理， 大修 理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式 的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi) 用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將 發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷， 計(jì)入有關(guān)的成本、 費(fèi) 用。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 直接列支直接列支是指將實(shí)際支付或發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接列入 當(dāng)月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種核算方法。 它一般適用于一次支付的修理

55、費(fèi) 數(shù)額較小的情況。企業(yè)發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，按固定資產(chǎn)的用途，分別借記“制造費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用、”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用、”“其他業(yè)務(wù)支出、”“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等 賬戶，按費(fèi)用支出情況貸記“原材料”、“低值易耗品、”“銀行存款、”“應(yīng)付工資”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等賬戶例 1 ：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進(jìn)行本車間的固定資產(chǎn)日常修理，發(fā)生材料費(fèi)用200 元，工資費(fèi)用 300 元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用500貸：原材料200應(yīng)付工資300 攤銷列支攤銷列支是指將實(shí)際支付或發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用， 按受益時(shí) 間進(jìn)行平均分?jǐn)傆?jì)入受益各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種核算方法， 它適用 于一次支付的修理

56、數(shù)額較大，且是先發(fā)生后攤銷的情況。企業(yè)發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，由于修理數(shù)額大，所以修理期限也較長(zhǎng)， 因此往往通過(guò)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”或“在建工程”科目歸集修理 費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”或“在建工程”科目，按費(fèi)用支 出情況貸記“原材料”、“低值易耗品、”“銀行存款、”“應(yīng)付工資、”“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”等科目。修理結(jié)束后，再轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用”科目，然后再分期攤銷計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目。例 2：某企業(yè)的某車間固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用 24 ，000 元， 為了避免各月產(chǎn)品成本費(fèi)用發(fā)生波動(dòng)， 采取待攤費(fèi)用方式， 分六個(gè)月 計(jì)入各月的產(chǎn)品成本費(fèi)用中去，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1. 發(fā)生日常修理費(fèi)用支出時(shí)借：待攤費(fèi)用24，000貸：銀行存款 24， 0002. 第一次攤銷日常修理費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用4，000貸：待攤費(fèi)用4，000 預(yù)提列支預(yù)提列支是指根據(jù)固定資產(chǎn)修理和計(jì)劃， 按月計(jì)提， 計(jì)