基于公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制國(guó)際比較及啟示會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)論文

1、基于公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制國(guó)際比較及啟示論文關(guān)鍵詞：公司治理會(huì)計(jì)監(jiān)督股東利益最大化 論文摘要：公司治理模式不同專(zhuān)業(yè)待寫(xiě)論紋請(qǐng)加扣扣 壹舞六陸貳零伍。會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國(guó)為例，分析不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排以期對(duì)我國(guó)有所借鑒和啟示。 綜觀(guān)全球公司治理模式，主要有以美、英等國(guó)為代表的股東利-論文關(guān)鍵詞：公司治理 會(huì)計(jì)監(jiān)督 股東利益 最大化 論文摘要：公司治理模式不同會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國(guó)為例，分析不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排以期對(duì)我國(guó)有所借鑒和啟示。 綜觀(guān)全球公司治理模式，主要有以美、英等國(guó)為代表的股東利益導(dǎo)向和以德、日等國(guó)為

2、代表的利益相關(guān)者共同利益導(dǎo)向兩種公司治理模式公司治理模式不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排也不同。 一、美國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析 美國(guó)公司以“股東利益最大化”為公司治理理念其會(huì)計(jì)監(jiān)督主體以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置都最大限度地代表了股東的利益。 (一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu) 1家族大股東向高度分散的單個(gè)股東轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)30年代后期隨著美國(guó)股票市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)達(dá)。股票由主要掌握在少數(shù)私人家族手中。轉(zhuǎn)而向高度分散變化。大量分散的單個(gè)股東不像家族大股東那樣在公司治理中占據(jù)主導(dǎo)地位，此外出于成本效益原則的考慮，他們對(duì)公司的監(jiān)督極少投入，可以說(shuō)單個(gè)股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響幾乎可以忽略 2股東大會(huì)和董事會(huì)的公司治理結(jié)構(gòu)安排。

3、為了保護(hù)股東利益美國(guó)形成了以股東大會(huì)為最高權(quán)利機(jī)構(gòu)、董事會(huì)為常設(shè)機(jī)構(gòu)的股東利益最大化的公司治理結(jié)構(gòu)股東通過(guò)股東大會(huì)選舉董事會(huì)董事會(huì)代表股東利益制約經(jīng)理層經(jīng)理層以向股東提供滿(mǎn)意的收益為條件獲得公司日常經(jīng)營(yíng)決策權(quán)當(dāng)股東對(duì)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不滿(mǎn)時(shí)可以通過(guò)股東大會(huì)改選董事會(huì)并通過(guò)董事會(huì)罷免經(jīng)理。然而，零散的個(gè)人股東根本不具備控制或影響董事會(huì)的能力，這使得股東大會(huì)形同虛設(shè)越來(lái)越多的董事會(huì)成為“橡皮圖章”而經(jīng)理人員則成為公司的實(shí)際控制者和支配者 3機(jī)構(gòu)投資者的介入。為了倡導(dǎo)和貫徹股東利益為導(dǎo)向的公司治理美國(guó)公司進(jìn)行了極大的變革引入了機(jī)構(gòu)投資者。20世紀(jì)7o年代以后機(jī)構(gòu)投資者持股比例不斷上升。至80年代初就已超

4、過(guò)3090年代更是達(dá)n5o2。為了維護(hù)自身的利益機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)列并付諸于行動(dòng)機(jī)構(gòu)投資者的出現(xiàn)不僅解決了公司控制和監(jiān)督問(wèn)題而且克服了大多數(shù)小股東不懂專(zhuān)業(yè)知識(shí)的弱點(diǎn)從而進(jìn)一步加強(qiáng)了股東利益為導(dǎo)向的公司治理結(jié)構(gòu)。 (二)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制 1-夕部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。首先，證券交易委員會(huì)的監(jiān)督。1934年美國(guó)成立了證券交易委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)sec)。sec在制定會(huì)計(jì)規(guī)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威由其決定會(huì)計(jì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)是否有能力改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性和有效性進(jìn)而保護(hù)投資者的利益是否有能力協(xié)助證券交易委員會(huì)實(shí)現(xiàn)其監(jiān)管要求等。其次，公眾監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督。代表公眾利益的公眾監(jiān)督委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)pc

5、aob)主要實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。其主要職責(zé)有兩項(xiàng)，即對(duì)所有為證券發(fā)行人出具審計(jì)報(bào)告的公眾會(huì)計(jì)公司實(shí)施登記；在證據(jù)確鑿時(shí)對(duì)注冊(cè)的公眾會(huì)計(jì)公司及其相關(guān)人員行使調(diào)查及紀(jì)律處分程序及恰當(dāng)?shù)闹撇米詈蠹~約股票交易所的規(guī)定。紐約股票交易所出臺(tái)規(guī)則重點(diǎn)規(guī)范上市公司的審計(jì)委員會(huì)。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)至少由3名獨(dú)立董事組成，每個(gè)人均有財(cái)務(wù)知識(shí)，其中至少1人具有會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)：審計(jì)委員會(huì)應(yīng)協(xié)助董事會(huì)監(jiān)控公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的誠(chéng)信、公司對(duì)法律和管制要求的遵循、獨(dú)立審計(jì)師的資格和獨(dú)立性，以及公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)績(jī)。 2內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。首先是審計(jì)委員會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方式美國(guó)公司現(xiàn)階段普遍采用董事會(huì)所屬并由獨(dú)立

6、董事組成的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控模式審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要制度安排其職能主要是幫助董事會(huì)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)法律和內(nèi)部審計(jì)情況的了解使董事會(huì)成員能把注意力轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制和存在的題增進(jìn)董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和選擇性會(huì)計(jì)原則的了解。其次，sox法案的相關(guān)規(guī)定。sox法案從立法層面上保證了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，擴(kuò)大了其在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的權(quán)利。其明確規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)的每一位成員都應(yīng)是該公司董事會(huì)成員，否則就是獨(dú)立委員：審計(jì)委員會(huì)成員除了作為公司審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)及其下屬委員會(huì)成員外不能從公眾公司收受任何顧問(wèn)、咨詢(xún)或其他報(bào)酬，不能成為公眾公司或其任何附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。最后，公司的內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。公司的

7、內(nèi)部審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)公司的管理控制過(guò)程進(jìn)行審計(jì)通常由管理層聘用因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國(guó)，這一現(xiàn)象開(kāi)始發(fā)生變化，即內(nèi)部審計(jì)師越來(lái)越多向董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行定期報(bào)告由于審計(jì)委員會(huì)是由獨(dú)立董事控制的，使得受管理層的牽制程度得以降低。其監(jiān)督的質(zhì)量也會(huì)大大提高。 二、德國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析 德國(guó)公司所倡導(dǎo)的“利益相關(guān)者共同利益最大化”的公司治理理念和“共同決定”的治理模式?jīng)Q定了其會(huì)計(jì)監(jiān)督主體組成比較全面 (一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu) 1國(guó)家的秩序政策力量保障。二戰(zhàn)后德國(guó)實(shí)行國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度其內(nèi)容包括國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控、法律保護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、

8、改善社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境等社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最高指導(dǎo)思想是“競(jìng)爭(zhēng)秩序”觀(guān)念，由國(guó)家的秩序政策的力量維護(hù)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。 2內(nèi)部監(jiān)督控制為主的模式德國(guó)公司的所有權(quán)分布相當(dāng)集中大約85的大型股份公司至少有一位持股量在25以上的股東高度集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定了德國(guó)公司的公司治理必然采取以?xún)?nèi)部監(jiān)督控制為主的模式 3銀行在公司治理中的作用德國(guó)的銀行可以充當(dāng)小股東的股票托管人，并被賦予可撤消的代理投票權(quán)。銀行憑借這種代理投票權(quán)獲得了比實(shí)際持股比例更多的投票權(quán)從而能夠在股東大會(huì)上通過(guò)投票有效地選舉自己的代表進(jìn)入公司監(jiān)事會(huì)再加上銀行對(duì)企業(yè)的貸款性質(zhì)使得銀行成為德國(guó)公司一個(gè)非常重要的利益相關(guān)者?？梢哉f(shuō)，銀行在德國(guó)公司治理中發(fā)

9、揮的作用不容忽視 4“共同決定”的公司治理模式?！肮餐瑳Q定”就是雇員選舉自己的代表與股東代表一起共同組成公司決策機(jī)關(guān)，實(shí)行聯(lián)合決策式的“兩會(huì)制”。在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)主要由管理委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)組成。管理委員會(huì)的委員稱(chēng)為執(zhí)行董事負(fù)責(zé)公司具體運(yùn)營(yíng)。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要的權(quán)利有任免管理委員會(huì)成員和主席：監(jiān)督管理委員會(huì)成員是否按公司章程行使經(jīng)營(yíng)權(quán)：決策資本增減、籌資與投資等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)：審核賬簿、核對(duì)資產(chǎn)、召開(kāi)股東大會(huì)等。 (二)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制 由德國(guó)公司治理所決定其公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制一般體現(xiàn)在四個(gè)方面 1監(jiān)事會(huì)審計(jì)。德國(guó)公司中管理委員會(huì)全部都

10、是執(zhí)行董事而監(jiān)事會(huì)成員不得在管理委員會(huì)兼職，監(jiān)事會(huì)的成員都是非執(zhí)行董事再加上監(jiān)事會(huì)有任免管理委員會(huì)委員的權(quán)力，使得監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用。監(jiān)事會(huì)在檢查公司賬簿時(shí)有權(quán)委托財(cái)務(wù)專(zhuān)家和會(huì)計(jì)師，重點(diǎn)對(duì)信息披露真實(shí)性、完整性和合法性審查。由于德國(guó)公司的監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上是由股東、職工和銀行三方面共同控制的，因此，監(jiān)事會(huì)對(duì)管理委員會(huì)的監(jiān)督就能夠較好地體現(xiàn)股東、職工、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系。 2內(nèi)部審計(jì)德國(guó)公司中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)較早。德國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬主要有三種情況。其一隸屬于管理委員會(huì)，這種方式在少數(shù)特大型企業(yè)中采用較多；其二，隸屬于總經(jīng)理，大多數(shù)德國(guó)企業(yè)都采取這種方式；其三，隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理目前有一部分企業(yè)采用這種方式，但將會(huì)越來(lái)越少。顯然與美國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)更多的是隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或主計(jì)長(zhǎng)的狀況相比德國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位和層次相對(duì)更高這與德國(guó)公司更重視內(nèi)部監(jiān)督有直接的關(guān)系 3獨(dú)立審計(jì)1931年后審計(jì)業(yè)務(wù)由主要?dú)w非專(zhuān)家的監(jiān)事負(fù)責(zé)到委托給專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員負(fù)責(zé)相關(guān)法律規(guī)定無(wú)論企業(yè)的法律形態(tài)如何一定規(guī)模以上的企業(yè)必須披露年度決算書(shū)并接受決算審計(jì)師的強(qiáng)制審計(jì)。為此，德國(guó)政府還修改了公司法，頒布了著名的關(guān)于股票法、銀行審計(jì)和租稅減免的緊急命令，明