電大合并報(bào)表上機(jī)考試小抄

1、1、根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。調(diào)整因公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異計(jì)提的折舊。答案：幫助： 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2 號長期股權(quán)投資 規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)母公司的備查簿中記錄的子公司可辨認(rèn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值的資料調(diào)整子公司的凈利潤。根據(jù)資料得知在購買日子公司可辨認(rèn)、負(fù)債及或有負(fù)債與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)a 辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100 萬元，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)提折舊5 萬元。100

2、萬元20 =5 萬元本例編制調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用 50000.00貸：固定資產(chǎn) 50000.00 2、根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，將子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，確認(rèn)母公司本年度在子公司所享有的份額。答案：幫助：根據(jù)資料得悉：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元，補(bǔ)提折舊調(diào)整了 5 萬元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)凈利潤 995 萬元，母公司在子公司占有 80 的股份，確認(rèn)母公司實(shí)際所享有的份額。 995 萬元80 % = 796 萬元，應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資 7960000.00貸：投資收益 7960000.003、根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，將子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，

3、確認(rèn)母公司本年度收到子公司的現(xiàn)金股利。答案：幫助：確認(rèn)母公司收到子公司本年度分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480 萬元，編制調(diào)整分錄如下：借：投資收益 4800000.00 貸：長期股權(quán)投資 4800000.004、根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，將子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，確認(rèn)母公司本年度在子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動所享有的份額。答案：幫助：確認(rèn)母公司在本年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額100萬元80%=80 萬元,（子公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額100萬元）編制調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資 800

4、000.00貸：資本公積 800000.001、編制調(diào)整后的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)資料母公司對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為（ 3000萬元796萬元80萬元480萬元） 3396萬元，與其在子公司經(jīng)調(diào)整的所有者權(quán)益總額中所享有的金額（4000萬元100萬元5萬元）80 % = 3276 萬元之間的差額，為商譽(yù)。子公司所有者權(quán)益 20 的部分 819 萬元為少數(shù)股東權(quán)益。應(yīng)編制抵銷分錄如下：借：實(shí)收資本 20000000.00 資本公積年初 16000000.00 資本公積本年 1000000.00盈余公積年初 0盈余公積本年 1000000.00 未分配利潤一年

5、末 2950000.00 商譽(yù) 1200000.00 貸：長期股權(quán)投資 33960000.00 少數(shù)股東權(quán)益 8190000.002、編制長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益變動表的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)資料子公司非全資子公司，母公司享有其 80 %的股份。按權(quán)益法母公司本期享有投資收益 796 萬元（ ( 1000 萬元5萬元）80 % ) ，子公司少數(shù)股東損益為199萬元，子公司本期提取盈余公積100萬元、分派現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295 萬元。應(yīng)編制抵銷分錄如下：借：投資收益 7960000.00 少數(shù)股東損益 1990000.00 未分配利潤年初 0 貸：利潤分配提取盈余公積 1

6、000000.00 利潤分配對所有者（股東）的分配 6000000.00未分配利潤年末 2950000.003、母公司在本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，母公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金250000元。子公司本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系本年度向母公司的應(yīng)付賬款。本項(xiàng)目編制內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料：母公司在本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，母公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金250000元。子公司本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系本

7、年度向母公司的應(yīng)付賬款。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、壞賬準(zhǔn)備相負(fù)抵銷，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 5000000.00貸：應(yīng)收賬款 4750000.00 壞賬準(zhǔn)備 250000.00由于在填列報(bào)表時(shí),壞賬準(zhǔn)備計(jì)入應(yīng)收賬款,因此合并為:借：應(yīng)付賬款 5000000.00貸：應(yīng)收賬款 5000000.004、母公司在本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，母公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金250000元。子公司本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系本年度向母公司的應(yīng)付賬款。本項(xiàng)目編制內(nèi)部應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄。答案：幫助

8、：根據(jù)內(nèi)部交易資料：母公司在本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款 475 萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，母公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金 250000 元。子公司本年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 500 萬元系本年度向母公司的應(yīng)付賬款。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，編制抵銷分錄如下：注意：由于在填列報(bào)表時(shí),壞賬準(zhǔn)備計(jì)入應(yīng)收賬款,編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)使用報(bào)表項(xiàng)目。借：應(yīng)收賬款 250000.00貸：資產(chǎn)減值損失 250000.005、母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款1000000元是子公司的預(yù)付款。本項(xiàng)目編制內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交

9、易資料得知：母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款1000000元是子公司的預(yù)付款。編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)對內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付實(shí)施抵銷。應(yīng)編制抵銷分錄如下：借：預(yù)收款項(xiàng) 1000000.00 貸：預(yù)付款項(xiàng) 1000000.006、母公司將其賬面價(jià)值1300000元的固定資產(chǎn)以1200000元的價(jià)格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年6月29日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個(gè)月的計(jì)提折舊。本項(xiàng)

10、目編制處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司將其賬面價(jià)值1300000 元的固定資產(chǎn)以1200000 元的價(jià)格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 1 00000 元。子公司以1200000 元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按 5 年的使用壽命采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年 6月29 日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個(gè)月的計(jì)提折舊。編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。編制抵銷

11、分錄如下：借：固定資產(chǎn) 1 00000.00貸：營業(yè)外支出 100000.007、母公司將其賬面價(jià)值1300000元的固定資產(chǎn)以1200000元的價(jià)格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年6月29日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個(gè)月的計(jì)提折舊。本項(xiàng)目編制該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司將其賬面價(jià)值1300000 元的固定資產(chǎn)以12000

12、00元的價(jià)格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000 元。子公司以1200000 元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0 ，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2010 年 6月29日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個(gè)月的計(jì)提折舊。編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)少計(jì)提的折舊額實(shí)施抵銷。該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提折舊25萬元，在母公司計(jì)提13萬元，在子公司計(jì)提12萬元，而應(yīng)當(dāng)計(jì)提26萬元，實(shí)際少計(jì)提1萬元。編制抵銷分錄如下：借：管理費(fèi)用 10000.00貸：固定資產(chǎn) 10000.008、母公司

13、將其賬面價(jià)值1300000元的固定資產(chǎn)以1200000元的價(jià)格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年6月29日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個(gè)月的計(jì)提折舊。本項(xiàng)目編制該項(xiàng)交易引起現(xiàn)金流量的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司將其賬面價(jià)值 1300000 元的固定資產(chǎn)以1200000 元的價(jià)格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失1

14、00000 元。子公司以1200000 元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0 ，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2010 年 6 月 29 日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6 個(gè)月的計(jì)提折舊。編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)交易引起的內(nèi)部現(xiàn)金流實(shí)施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1200000.00 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 1200000.009、母公司持有子公司應(yīng)付債券2000000元作為持有至到期投資。本項(xiàng)目編制內(nèi)部債券的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部

15、交易資料得知：母公司持有子公司應(yīng)付債券 2000000元。編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券實(shí)施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券 2000000.00 貸：持有至到期投資 2000000.0010、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項(xiàng)目編制內(nèi)部交易形成的收入的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品 10000000元，其銷售成本 8000000 元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進(jìn)該商

16、品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。在編制合并報(bào)表時(shí)按照內(nèi)部銷售予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 10000000.00貸：營業(yè)成本 10000000.0011、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項(xiàng)目編制內(nèi)部交易形成的存貨的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品10000000 元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售

17、而形成期末存貨。該筆銷售款母公司己收到。由于母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨，編制合并報(bào)表時(shí)對期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益實(shí)施抵銷，由于抵銷分錄10將內(nèi)部銷售收入用銷售成本全額抵銷因此編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)成本 2000000.00貸：存貨 2000000.0012、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項(xiàng)目編制內(nèi)部交易產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品10000000

18、 元，其銷售成本 8000000元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。編制合并報(bào)表時(shí)對該項(xiàng)交易引起的內(nèi)部現(xiàn)金流量抵銷，因此編制抵銷分錄如下：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 0000000.00貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 10000000.0013、子公司以3600000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為2700000元，該項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)

19、固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年1月3日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)施了11個(gè)月的計(jì)提折舊。本項(xiàng)目編制該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為 2700000 元，該項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 9 00000 元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0 ，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2010 年 1 月 3 日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)施了 n 個(gè)月的計(jì)提折舊。編制合并報(bào)

20、表時(shí)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊實(shí)施抵銷。該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊為： 270 萬元 3 =90 萬元。而母公司實(shí)際計(jì)提折舊為： 360萬元 31 2 11 = 110萬元。編制抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn) 200000.00貸：管理費(fèi)用 200000.0014、子公司以3600000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為2700000元，該項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年1月3日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項(xiàng)固定資

21、產(chǎn)實(shí)施了11個(gè)月的計(jì)提折舊。本項(xiàng)目編制內(nèi)部交易形成的銷售的抵銷分錄。答案： 幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為 2700000 元，該項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 900000 元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 o ，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2010 年 1 月 3 日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)施了 n 個(gè)月的計(jì)提折舊。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益實(shí)施抵

22、銷。編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 3600000.00貸：營業(yè)成本 2700000.00固定資產(chǎn) 900000.0015、子公司以3600000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為2700000元，該項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年1月3日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)施了11個(gè)月的計(jì)提折舊。本項(xiàng)目編制內(nèi)部交易產(chǎn)生現(xiàn)金流的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價(jià)格將

23、其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為 2700000 元，該項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 900000 元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2010年 1 月 3 日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)施了 n 個(gè)月的計(jì)提折舊。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將該項(xiàng)內(nèi)部交易引起的現(xiàn)金流實(shí)施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 3600000.00 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3600000.0016、本年度母公司向子公司銷售350000

24、00元，實(shí)際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項(xiàng)目編制內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000元，實(shí)際收到 26000000 元的銀行存款與4000000 元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售成本為 35000000 元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利

25、潤表中列示。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)對內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 4000000.00貸：應(yīng)收票據(jù) 4000000.0017、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實(shí)際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項(xiàng)目編制內(nèi)部銷售收入的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000元，實(shí)際收到 26000000 元的銀行存款與4000000

26、 元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售成本為 35000000 元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)對該項(xiàng)內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的銷售收入實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 35000000.00 貸：營業(yè)成本 35000000.0018、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實(shí)際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，各自實(shí)

27、現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項(xiàng)目編制內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000 元，實(shí)際收到 26000000 元的銀行存款與 4000000 元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售成本為 35000000 元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)對該項(xiàng)內(nèi)部交易引起的現(xiàn)金流實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 26000000.00貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 26000000.0019、子公

28、司在本年度向母公司支付債券利息為200000元，款項(xiàng)已付。假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差很少。本項(xiàng)目編制內(nèi)部債權(quán)投資的抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司在本年度向母公司支付債券利息為 200000元，款項(xiàng)己付。假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差很少，不須資本化處理。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：投資收益 200000.00 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200000.0020、子公司在本年度向母公司支付債券利息為200000元，款項(xiàng)已付。假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差很少。本項(xiàng)目編制內(nèi)部利息支付的現(xiàn)金流抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部

29、交易資料得知：子公司在本年度向母公司支付債券利息為 200000元。假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差很少，不須資本化處理。編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將該項(xiàng)內(nèi)部交易引起的內(nèi)部現(xiàn)金流實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 200000.00貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 200000.0021、子公司向母公司分派現(xiàn)金股利4800000元，本項(xiàng)目編制內(nèi)部分配現(xiàn)金股利的現(xiàn)金流抵銷分錄。答案：幫助：根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司向母公司分派現(xiàn)金股利4800000報(bào)表時(shí)應(yīng)將該項(xiàng)內(nèi)部交易引起的內(nèi)部現(xiàn)金流實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 4800000.00

30、貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 4800000.00一、合并利潤表合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表合并所有者權(quán)益變動表幫助：所有者權(quán)益變動表中各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)根據(jù)合并工作底稿 1 、合并工作底稿 2 中該項(xiàng)目的合并數(shù)填列。注意：1 ）股東權(quán)益變動表中的少數(shù)股東權(quán)益的會計(jì)政策變更項(xiàng)目的 720 萬元為購買日按其可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的少數(shù)股東權(quán)益的金額（子公司所有者權(quán)益總額 3500 萬元子公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額 100 萬元） 20 % = 720 萬元。 2 ）少數(shù)股東權(quán)益的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額 20 萬元是少數(shù)股東享有根據(jù)本年度子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值 100 萬元

31、 20 計(jì)算而得。合并工作底稿表一幫助：一、母公司與子公司的數(shù)據(jù)抄錄母公司與子公司的個(gè)別利潤表與所有者權(quán)益變動表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表中調(diào)整項(xiàng)目填列。三、合計(jì)數(shù)根據(jù)母公司與子公司的報(bào)表金額相加與調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算而得，具體原則同合并數(shù)，只是抵銷數(shù)據(jù)改為調(diào)整數(shù)據(jù)。四、抵銷分錄的數(shù)據(jù)根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表的數(shù)據(jù)填列。五、合并數(shù)根據(jù)合計(jì)數(shù)與抵銷數(shù)據(jù)計(jì)算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項(xiàng)日：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費(fèi)用、損失、現(xiàn)金流入類項(xiàng)目： 合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷

32、分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數(shù)據(jù)中凡是需要通過前面數(shù)據(jù)計(jì)算而得的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與填列個(gè)別報(bào)表時(shí)所遵循的原則一樣，而不能抄錄合計(jì)數(shù)。注意：歸屬與母公司所有者的凈利潤根據(jù)凈利潤的合并數(shù)減少數(shù)股東損益的合并數(shù)計(jì)算而得。答案：合并工作底稿表二一、母公司與子公司的數(shù)據(jù)抄錄母公司與子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動表與資產(chǎn)負(fù)債表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表中調(diào)整項(xiàng)目填列。三、合計(jì)數(shù)根據(jù)母公司與子公司的報(bào)表金額相加與調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算而得，具體原則同合并數(shù)，只是抵銷數(shù)據(jù)改為調(diào)整數(shù)據(jù)。四、抵銷分錄的數(shù)據(jù)根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整

33、、抵銷分錄匯總表的數(shù)據(jù)填列。五、合并數(shù)根據(jù)合計(jì)數(shù)與抵銷數(shù)據(jù)計(jì)算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費(fèi)用、損失、現(xiàn)金流入類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)十抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方盛利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數(shù)據(jù)中凡是需要通過前面數(shù)據(jù)計(jì)算而得的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與填列個(gè)別報(bào)表時(shí)所遵循的原則一樣，而不能抄錄合計(jì)數(shù)。注意： 1）歸屬于母公司所有者的凈利潤抄錄工作底稿一中利潤表計(jì)算的數(shù)據(jù)。 2）利潤分配中的抵銷分錄中的數(shù)據(jù)應(yīng)取自合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄

34、匯總表中利潤分配提取盈余公積與利潤分配對所有者的分配。 3）未分配利潤一年末的抵銷分錄應(yīng)分析計(jì)算填列，因?yàn)樗械睦麧欗?xiàng)目都會影響未分配利潤。其中未分配利潤年末的抵銷分錄借方數(shù)為：投資收益 816 萬元管理費(fèi)用 1 萬元營業(yè)收入 4860 萬元營業(yè)成本 200 萬元未分配利潤年末 295 萬元少數(shù)股東損益 199 萬元=6371 萬元；其中未分配利潤一年末的抵銷分錄貸方數(shù)為：資產(chǎn)減值損失 25 萬元營業(yè)外支出 10 萬元管理費(fèi)用 20 萬元營業(yè)成本 4770 萬元未分配利潤年末 295 萬元利潤分配 700 萬元 = 5840 萬元。 4）資本公積一年初子公司的貸方調(diào)整數(shù)根據(jù)長期股權(quán)備查簿記錄填

35、列。 5)權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響,指的是本年度由于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,本例的數(shù)據(jù)為第4筆調(diào)整分錄數(shù)據(jù)80萬元。合并工作底稿表三一、母公司與子公司的數(shù)據(jù)抄錄母公司與子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表中調(diào)整項(xiàng)目填列。三、合計(jì)數(shù)根據(jù)母公司與子公司的報(bào)表金額相加與調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算而得，具體原則同合并數(shù)，只是抵銷數(shù)據(jù)改為調(diào)整數(shù)據(jù)。四、抵銷分錄的數(shù)據(jù)根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表的數(shù)據(jù)填列。五、合并數(shù)根據(jù)合計(jì)數(shù)與抵銷數(shù)據(jù)計(jì)算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2

36、成本、費(fèi)用、損失、現(xiàn)金流入類項(xiàng)日：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項(xiàng)日：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數(shù)據(jù)中凡是需要通過前面數(shù)據(jù)計(jì)算而得的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與填列個(gè)別報(bào)表時(shí)所遵循的原則樣，而不能抄錄合計(jì)數(shù)。注意： 1）資本公積子公司的貸方調(diào)整數(shù)根據(jù)長期股權(quán)備查簿記錄填列。合并工作底稿表四幫助：一、母公司與子公司的數(shù)據(jù)抄錄母公司與子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表中調(diào)整項(xiàng)目填列。三、合計(jì)數(shù)根據(jù)母公司與子公司的報(bào)表金額相加與調(diào)整項(xiàng)目計(jì)

37、算而得，具體原則同合并數(shù)，只是抵銷數(shù)據(jù)改為調(diào)整數(shù)據(jù)。抵銷分錄的數(shù)據(jù)根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表的數(shù)據(jù)填列。四、合并數(shù)根據(jù)合計(jì)數(shù)與抵銷數(shù)據(jù)計(jì)算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項(xiàng)目：合并數(shù)=合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費(fèi)用、損失、現(xiàn)金流入類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方五、在合并數(shù)據(jù)中凡是需要通過前面數(shù)據(jù)計(jì)算而得的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與填列個(gè)別報(bào)表時(shí)所遵循的原則一樣，而不能抄錄合計(jì)數(shù)。注意： 1）未分配利潤的抵銷分錄應(yīng)分析計(jì)算填列，因

38、為所有的利潤項(xiàng)目都會影響未分配利潤。其中未分配利潤的抵銷分錄借方數(shù)為：投資收益 816 萬元管理費(fèi)用 l 萬元營業(yè)收入 4 86 。萬元營業(yè)成本 200 萬元未分配利潤年末 295 萬元少數(shù)股東損益 1 99 萬元二 6371 萬元；其中未分配利潤年末的抵銷分錄貸方數(shù)為：資產(chǎn)減值損失 25 萬元營業(yè)外支出 10 萬元管理費(fèi)用 20 萬元營業(yè)成本 4 770 萬元未分配利潤年末 295 萬元利潤分配 700 萬元 5840 萬元。 2）資本公積子公司的貸方調(diào)整數(shù)根據(jù)長期股權(quán)備查簿記錄填列。合并工作底稿表五一、母公司與子公司的數(shù)據(jù)抄錄母公司與子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表。二、母公司與子公司的借方與貸方根

39、據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表中調(diào)整項(xiàng)目填列。三、合計(jì)數(shù)根據(jù)母公司與子公司的報(bào)表金額相加與調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算而得，具體原則同合并數(shù)，只是抵銷數(shù)據(jù)改為調(diào)整數(shù)據(jù)。四、抵銷分錄的數(shù)據(jù)根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表的數(shù)據(jù)填列。五、合并數(shù)根據(jù)合計(jì)數(shù)與抵銷數(shù)據(jù)計(jì)算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費(fèi)用、損失、現(xiàn)金流入類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流凈額類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數(shù)據(jù)中凡是需要通過前面的數(shù)據(jù)計(jì)算而得到數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)

40、與填列個(gè)別表時(shí)所遵循的原則一樣，而能抄錄合計(jì)數(shù)。合并工作底稿表六幫助：一、母公司與子公司的數(shù)據(jù)抄錄母公司與子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表中調(diào)整項(xiàng)目填列。三、合計(jì)數(shù)根據(jù)母公司與子公司的報(bào)表金額相加與調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算而得，具體原則同合并數(shù)，只是抵銷數(shù)據(jù)改為調(diào)整數(shù)據(jù)。四、抵銷分錄的數(shù)據(jù)根據(jù)合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄匯總表的數(shù)據(jù)填列。五、合并數(shù)根據(jù)合計(jì)數(shù)與抵銷數(shù)據(jù)計(jì)算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費(fèi)用、損失、現(xiàn)金流入類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項(xiàng)目：合

41、并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流凈額類項(xiàng)目：合并數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數(shù)據(jù)中凡是需要通過前面的數(shù)據(jù)計(jì)算而得到數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與填列個(gè)別表時(shí)所遵循的原則一樣，而能抄錄合計(jì)數(shù)。合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)根據(jù)合并工作底稿 2 、合并工作底稿 3 、合并工作底稿 4 中該項(xiàng)目的合并數(shù)填列。if we dont do that it will go on and go on. we have to stop it; we need the courage to do it.his comments came hours after

42、 fifa vice-president jeffrey webb - also in london for the fas celebrations - said he wanted to meet ivory coast international toure to discuss his complaint.cska general director roman babaev says the matter has been exaggerated by the ivorian and the british media.blatter, 77, said: it has been de

43、cided by the fifa congress that it is a nonsense for racism to be dealt with with fines. you can always find money from somebody to pay them.it is a nonsense to have matches played without spectators because it is against the spirit of football and against the visiting team. it is all nonsense.we ca

44、n do something better to fight racism and discrimination.this is one of the villains we have today in our game. but it is only with harsh sanctions that racism and discrimination can be washed out of football.the (lack of) air up there watch mcayman islands-based webb, the head of fifas anti-racism

45、taskforce, is in london for the football associations 150th anniversary celebrations and will attend citys premier league match at chelsea on sunday.i am going to be at the match tomorrow and i have asked to meet yaya toure, he told bbc sport.for me its about how he felt and i would like to speak to

46、 him first to find out what his experience was.uefa hasopened disciplinary proceedings against cskafor the racist behaviour of their fans duringcitys 2-1 win.michel platini, president of european footballs governing body, has also ordered an immediate investigation into the referees actions.cska sai

47、d they were surprised and disappointed by toures complaint. in a statement the russian side added: we found no racist insults from fans of cska.baumgartner the disappointing news: mission aborted.the supersonic descent could happen as early as sunda.the weather plays an important role in this missio

48、n. starting at the ground, conditions have to be very calm - winds less than 2 mph, with no precipitation or humidity and limited cloud cover. the balloon, with capsule attached, will move through the lower level of the atmosphere (the troposphere) where our day-to-day weather lives. it will climb higher than the tip of mount everest (5.5 miles/8.85 kilometers), drifting even higher than the