(稅收概述)課件

1、(稅收概述),1,財(cái)政與稅收,陳昌龍 安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 20112012（二）,(稅收概述),2,第六章,稅收概述,(稅收概述),3,【本章提要】,第一節(jié) 稅收及其分類 第二節(jié) 稅收制度及稅制結(jié)構(gòu) 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿,(稅收概述),4,第一節(jié) 稅收及其分類,一、稅收產(chǎn)生 稅收，亦稱賦稅、捐稅或稅，是政府財(cái)政收入的最重要來源，屬于財(cái)政范疇；是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。,(稅收概述),5,國家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生的政治前提。,(稅收概述),6,私有財(cái)產(chǎn)制度是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。,(稅收概述),7,二、稅收概念,稅收，是指國家為了滿足社會公共需要，實(shí)現(xiàn)國家

2、職能，憑借公共權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式。,(稅收概述),8,征稅主體是國家。 征稅對象是國民收入。 征稅憑借國家政治權(quán)力。,(稅收概述),9,征稅目的是實(shí)現(xiàn)國家職能。,(稅收概述),10,征稅依據(jù)是稅法。 稅收屬于分配范疇。,(稅收概述),11,三、現(xiàn)代稅收本質(zhì),稅收體現(xiàn)的是一種憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系，因而稅收性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。,(稅收概述),12,現(xiàn)代稅收是政府提供公共產(chǎn)品的成本 政府為了提供公共產(chǎn)品而向社會成員征稅，實(shí)際上是社會成員為“購買”公共產(chǎn)品而支付的“特殊價(jià)格”。,(稅收概述),13,四、稅收作用,稅

3、收具有資源配置作用。 稅收具有收入再分配作用。,(稅收概述),14,稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。 稅收具有維護(hù)國家政權(quán)作用。,(稅收概述),15,五、稅收形式特征,稅收作為國家取得財(cái)政收入的主要方式與其他方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)基本特征。通常被概括為“稅收三性”。,(稅收概述),16,六、稅收分類,稅收分類，是根據(jù)不同的目的和要求，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對復(fù)雜的稅制和繁多的稅種所進(jìn)行的科學(xué)歸類。,(稅收概述),17,（一）按課稅對象劃分,商品 稅,所得 稅,資源 稅,財(cái)產(chǎn) 稅,行為 稅,稅收,(稅收概述),18,（二）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分,價(jià)內(nèi)稅,價(jià)外稅,稅 收,(稅收概述)

4、,19,（三）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分,直接稅,間接稅,稅 收,(稅收概述),20,（四）按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分,從價(jià)稅,從量稅,稅 收,(稅收概述),21,（五）按稅收征管和支配權(quán)限劃分,中央稅,地方稅,共享稅,稅 收,(稅收概述),22,按稅收形態(tài)劃分,1、力役稅 2、實(shí)物稅 3、貨幣稅,(稅收概述),23,七、現(xiàn)代稅收原則,稅收原則是稅收法律制度制定的基本準(zhǔn)則。,把握,(稅收概述),24,收入原則,也稱財(cái)政原則，是指稅收制度的建立，應(yīng)能夠?yàn)閲姨峁┳泐~、穩(wěn)定、適度、合理的財(cái)政收入。,(稅收概述),25,效率原則,效率原則，要求國家征稅應(yīng)有利于有效配置資源和提高行政管理效率，包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩

5、個(gè)方面。,(稅收概述),26,公平原則,公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。,(稅收概述),27,第二節(jié) 稅收制度及稅制結(jié)構(gòu),稅收制度，簡稱稅制，是指國家以法律或法規(guī)的形式確定的各種課稅方法的總稱。,(稅收概述),28,一、稅制構(gòu)成要素,稅收制度是由若干要素構(gòu)成的，主要包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。,(稅收概述),29,納稅義務(wù)人,納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是指稅法中規(guī)定的享有納稅人權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，解決“向誰征稅”的問題。,(稅收概述),30,征稅對象,征稅對象，又稱課稅對象，是指稅收關(guān)系中權(quán)利

6、義務(wù)所共同指向的對象，解決由 “什么”承擔(dān)稅負(fù)的問題。,(稅收概述),31,稅率,1、概念 稅率是指應(yīng)納稅額和征稅對象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)政府征稅的深度。,(稅收概述),32,2、形式,我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。,(稅收概述),33,超額累進(jìn)稅率：簡稱超累稅率，是將征稅對象的數(shù)額劃分為不同等級，規(guī)定不同的稅率，對每個(gè)等級分別計(jì)算稅額，即一定數(shù)額的課稅對象可以同時(shí)使用幾個(gè)等級部分的稅率。,(稅收概述),34,計(jì)算下列稅率表的速算扣除數(shù),(稅收概述),35,定額稅率,定額稅率，又稱固定稅率，是按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比形式。這種稅

7、率通常適用于從量定額征收。如消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，無鉛汽油每升稅額0.2元，柴油每升稅額0.1元。,(稅收概述),36,納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)是指課稅對象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同的稅種，納稅環(huán)節(jié)的確定方法有所不同。 (1)一次課征制 (2)多次課征制,(稅收概述),37,納稅期限,納稅期限是指納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體期限。體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性和固定性的特征。,(稅收概述),38,我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式： （1）按期納稅 （2）按次納稅 （3）按年計(jì)征，分期繳納,(稅收概述),39,減免稅,減免稅是對某些納稅人和課稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定，是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照

8、顧措施。 (1)起征點(diǎn) (2)免征額,(稅收概述),40,例：某稅種規(guī)定，月營業(yè)收入額在5000元以上（含5000元）時(shí)按10%的稅率征稅，5000元以下時(shí)不征稅。某納稅人2月份取得營業(yè)收入8000元，計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。 例：某稅種采取15%的稅率并規(guī)定以納稅人的收入額減除1000元后的余額作為計(jì)稅收入額，某納稅人4月份取得收入5000元，計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。,(稅收概述),41,(3)減稅和免稅 減稅是指對納稅人某種征稅對象的應(yīng)納稅額依法少征部分稅款，解除部分納稅義務(wù)。 免稅是指對納稅人的應(yīng)納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務(wù)。,

9、(稅收概述),42,附加與加成,(稅收概述),43,違章處理,稅法是國家通過法律程序制訂的，體現(xiàn)著國家的稅收政策。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行應(yīng)盡的義務(wù)，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。違章處理是指國家對違反稅法行為的納稅人所采取的懲罰措施。,(稅收概述),44,二、稅制結(jié)構(gòu),概念 稅制結(jié)構(gòu)是指一國一定時(shí)期內(nèi)稅收體系的整體布局與構(gòu)造，是國家出于組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要，通過合理設(shè)置稅種而形成的相互連接、相互配合、相互補(bǔ)充的稅收系統(tǒng)。,(稅收概述),45,類型,根據(jù)各國所開征稅種的不同，可將稅制結(jié)構(gòu)分為兩種稅制： 1、單一稅制,(稅收概述),46,2、復(fù)合稅制,復(fù)合稅制，是指一個(gè)國家同時(shí)征收多種稅，從

10、而構(gòu)成多稅并存、主次配合、相輔相成的稅制結(jié)構(gòu)。,(稅收概述),47,主要模式,稅制結(jié)構(gòu)模式是指一國的稅制結(jié)構(gòu)究竟以哪類稅種為主。確定時(shí)必須考慮一國在一定時(shí)期的生產(chǎn)力水平、稅收任務(wù)、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制等多種因素。,(稅收概述),48,1、以商品稅為主體,商品稅通常包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。目前世界上大多數(shù)國家尤其是發(fā)展中國家以商品稅為主體稅種。,(稅收概述),49,2、以所得稅為主體,所得稅一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、資本利得稅等，納稅人通常就是負(fù)稅人。目前世界上以所得稅為主體稅種的國家，以發(fā)達(dá)國家居多。,(稅收概述),50,3、以商品稅與所得稅共為主體,以商品稅與所得稅共

11、為主體的稅制結(jié)構(gòu)，既可確保財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又能使稅收剛性與彈性相結(jié)合，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。,(稅收概述),51,我國稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇,從我國國情出發(fā)，合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制基本要求，并能與國家慣例接軌。 1、稅種設(shè)置應(yīng)繁簡適度 稅制由簡單到復(fù)雜是一種必然趨勢，其繁簡程度應(yīng)根據(jù)“低稅率、寬稅基、多功能、高彈性”的要求決定。,(稅收概述),52,2、主體稅種應(yīng)合理可行 結(jié)合我國國情和世界各國稅制改革的趨勢，我國選擇以商品稅和所得稅共為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。這種模式既有利于確保財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又有利于充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。,(稅收概述),53,第三節(jié)

12、 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿,一、稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān)，簡稱稅負(fù)，是指納稅人因履行納稅業(yè)務(wù)而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。,(稅收概述),54,(一)宏觀稅負(fù)分析,宏觀稅負(fù)主要研究一國的稅收總額與社會產(chǎn)出總量之間的比例關(guān)系，即社會的總體稅負(fù)水平。,(稅收概述),55,影響宏觀稅負(fù)水平的主要因素,1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 2.政府職能范圍 3.社會分配制度,6點(diǎn),(稅收概述),56,4.財(cái)政收入結(jié)構(gòu) 5.宏觀經(jīng)濟(jì)政策 6.文化觀念、歷史傳統(tǒng),(稅收概述),57,(二)微觀稅負(fù)分析,微觀稅負(fù)水平是指某個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。 反映微觀稅負(fù)水平的指標(biāo)主要包括兩大類：企業(yè)整體稅負(fù)率和城鎮(zhèn)居民稅負(fù)率。,(稅收概述),58,二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿,概念 稅負(fù)轉(zhuǎn)