項目一 走稅收 稅收的相關(guān)知識

1、項目一 走近稅收,基礎(chǔ)知識,學(xué) 習(xí) 任 務(wù),1.了解稅收的基礎(chǔ)知識； 2.了解稅務(wù)登記的有關(guān)規(guī)定； 3.了解納稅申報的有關(guān)規(guī)定； 4.熟悉稅收法律責(zé)任。,學(xué)習(xí)目標(biāo),稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間 在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。,一、稅法的概念,廣義稅法,指國家立法機關(guān)、政府及其有關(guān)部門制定的有關(guān)稅收方面的法律、規(guī)章、制度等。,本書所說的稅法是指廣義的稅法。,狹義稅法,僅指國家立法機關(guān)或其授權(quán)制定的稅收法律，這是嚴(yán)格意義上的稅法。,任務(wù)一 稅收基礎(chǔ)知識,一、稅法的概念,(一)稅法的定義,稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其社會公共權(quán)力，依照法律，強制、無償?shù)貐⑴c國民收入

2、分配的一種形式。,一、稅法的概念,(一)稅法的定義,稅收具有強制性、無償性、固定性三個特征。,1.稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其社會公共權(quán)力，依照法律，強制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式。它具有強制性、無償性、固定性三個特征。而稅法是國家憑借其政治權(quán)力，利用稅收工具的“三性”特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。,一、稅法的概念,(二)稅法與稅收的關(guān)系,2.稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無法不成稅。稅法是稅收內(nèi)容的具體規(guī)范和權(quán)力保證，稅收是稅法的執(zhí)行結(jié)果，也是衡量稅法科學(xué)性、合理性的重要標(biāo)準(zhǔn)。,一、稅法的概念,(二)

3、稅法與稅收的關(guān)系,稅收法律關(guān)系指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動中，以國家強制力保證實施的，具有經(jīng)濟內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。,二、稅收法律關(guān)系,形式上表現(xiàn)為利益分配關(guān)系； 實質(zhì)上是一種特定的法律關(guān)系。,1.主體：指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。,二、稅收法律關(guān)系,(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,指代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)。,指依法履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。,1.主體：指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利

4、和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。,二、稅收法律關(guān)系,(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,請注意： 雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)對等是不一樣的。這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。,2.客體：指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所 共同指向的對象。表現(xiàn)為稅收的征納活動，包括物、貨幣和行為。,二、稅收法律關(guān)系,(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,2.客體：指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所 共同指向的對象。表現(xiàn)為稅收的征納活動，包括物、貨幣和行為。,二、稅收法律關(guān)系,(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,2.客體：指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所 共同指向的對象。表現(xiàn)為稅收的征納活動，包括物、貨幣和行為。,二、稅收法律

5、關(guān)系,(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,3.內(nèi)容：是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的規(guī)定，也是稅法的靈魂。,二、稅收法律關(guān)系,(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,二、稅收法律關(guān)系,(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,二、稅收法律關(guān)系,(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消失,例如：納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消失。,二、稅收法律關(guān)系,(三)稅收法律關(guān)系的保護,稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務(wù)機關(guān)征稅處理決定，可以申請復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護。,三、稅法的分類,(一)按稅法的基本內(nèi)容和

6、效力不同分,是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。,三、稅法的分類,(二)按稅法的職能作用的不同分,三、稅法的分類,(三)按稅法的征稅對象的不同分,三、稅法的分類,(四)按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同分,四、稅法的作用,稅法要素,一、納稅人,納稅人是“納稅義務(wù)人”的簡稱，又稱納稅主體，是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是構(gòu)成稅法的基本要素之一。與納稅人相關(guān)的概念有三個：,一、納稅人,1.扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人 是“代扣代繳義務(wù)人”的簡稱，是指稅法規(guī)定的有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。,一、納稅人,2.負(fù)稅人,負(fù)稅人與納稅人是兩個不同的概念，

7、納稅人是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單 位和個人，負(fù)稅人是稅款的最終承擔(dān)者 或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)者。納稅人與負(fù)稅人可能是 一致的，也可能是不一致的。,一、納稅人,3.納稅單位,如企業(yè)所得稅，可以每個分公司為一個納稅單位，也可以總公司為一個納稅單位。,納稅人征稅對象又稱“課稅對象”、“納稅客體”。是指稅法中規(guī)定征稅的目的物，也就是對什么征稅，是征稅的客體。征稅對象是稅法構(gòu)成要素中的最基礎(chǔ)性要素。,二、納稅人征稅對象,與征稅對象相關(guān)的概念，主要有三個：,二、納稅人征稅對象,1.征稅范圍,征稅范圍與征稅對象密切相關(guān)，一般說來，它是征稅對象的進一步補充和劃分。,與征稅對象相關(guān)的概念，主要有三個：,二、納稅人征稅對象

8、,2.稅目,稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。是 征稅對象在質(zhì)上的具體化。,與征稅對象相關(guān)的概念，主要有三個：,二、納稅人征稅對象,3.計稅依據(jù),計稅依據(jù)稱“征稅基礎(chǔ)”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。是征稅對象在量上的具體化，是計算每種稅應(yīng)納稅額的根據(jù)。,征稅對象與征稅范圍、稅目、計稅依據(jù)的區(qū)別與聯(lián)系。,稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象(或計稅依據(jù))之間的關(guān)系或比例。是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。,三、稅率,三、稅率,比例稅率是對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小， 規(guī)定相同的征收比例的稅率。,(一)比例稅率,三、稅率,累進稅率是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大， 征收比

9、例也隨之提高的稅率。它是將征稅對象按數(shù) 額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不 同稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅 率越低。,(二)累進稅率,累進稅率可分為：,三、稅率,(二)累進稅率,1.全額累進稅率,全額累進稅率是指按征稅對象的絕對額劃分等級，以納稅人征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)，確定與之相適應(yīng)的級距稅率，計算應(yīng)納稅額的一種累進稅率。簡化的累進稅率表如下：,三、稅率,(二)累進稅率,【例1】2008年9月，張某月收入5 000元，王某月收入5 001 元。采用全額累進稅率計算兩人應(yīng)納稅額。,張某收入5 000元，適用稅率15%；王某收入 5 001元，適用稅率20%； 張某應(yīng)納

10、稅額5 00015%750(元) 王某應(yīng)納稅額5 00120%1 000.2(元),三、稅率,(二)累進稅率,2.超額累進稅率,超額累進稅率是指按征稅對象的絕對額劃分征稅級距，以納稅人的征稅對象的所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額的一種累進稅率。,三、稅率,(二)累進稅率,【例2】2008年9月，張某收入5 000元。采用超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。,三、稅率,(二)累進稅率,第一級：應(yīng)納稅額5005 25(元) 第二級：應(yīng)納稅額(2 000-500)10% 150(元) 第三級：應(yīng)納稅額(5 000-2 000)15% 450(元) 張某應(yīng)納稅額25150450 6

11、25(元),三、稅率,(二)累進稅率,王某收入5 001元，采用超額累進稅率計算其應(yīng)納 稅額。 第一級：應(yīng)納稅額500525(元) 第二級：應(yīng)納稅額(2 000-500)10%150(元) 第三級：應(yīng)納稅額(5 000-2 000)15%450(元) 第四級：應(yīng)納稅額(5 001-5 000)20%0.2(元) 王某應(yīng)納稅額251504500.2625.2(元),三、稅率,(二)累進稅率,按全額累進稅率計算的稅額，比超額累進稅率計算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個數(shù)是固定不變的，是一個常數(shù)。,由此可以得出： 應(yīng)納稅額全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額速算扣除數(shù),三、稅率,(二)累進稅率,【例3】2008年

12、9月，張某收入5 000元。按速算法計算應(yīng)納稅額。,應(yīng)納稅額5 00015125625(元),三、稅率,(二)累進稅率,算一算 某職工月收入3 680元，按超額累進稅率，分別采用兩種方法計算其應(yīng)納稅額。,三、稅率,(三)定額稅率,定額稅率又稱 “固定稅額”、“單位稅額”，是對征稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額的稅率。又分為以下三種：,三、稅率,(四)特殊稅率,1.零稅率,零稅率即“稅率為零”，是比例稅率的一種特殊形式，零稅率既不是不征稅，也不是免稅、而是征稅后負(fù)擔(dān)的稅額為零。表明征稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。我國現(xiàn)行增值稅對出口貨物規(guī)定零稅率。,三、稅率,(四)特殊稅率,2

13、.加成征收和加倍征收,加成征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加征稅款。加倍征收是依據(jù)納稅人的應(yīng)納稅額加征一定倍數(shù)的稅額。,四、稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的特殊性規(guī)定。,四、稅收優(yōu)惠,1.減免稅,減稅是從納稅人的應(yīng)納稅額中減征部分稅額的措施。免稅是免除納稅人全部應(yīng)納稅額的措施。,四、稅收優(yōu)惠,2.起征點與免征額,起征點是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始計稅的界限。免征額是征稅對象全部數(shù)額中規(guī)定免予計稅的數(shù)額。,五、納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象確定的應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。,可以分為兩種：,六、納稅期限,納稅期限是稅法規(guī)定納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。,具體規(guī)

14、定有三種：,七、納稅地點,納稅地點是稅法中規(guī)定納稅人(包括扣繳義務(wù)人)具體繳納稅款的地點。,八、總則、罰則和附則,總則是規(guī)定立法的目的、制定依據(jù)、適用原則、征收主體等內(nèi)容。 罰則是對納稅人和扣繳義務(wù)人違反稅法行為而采取的處罰措施。 附則一般規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。主要有該法的解釋權(quán)、生效時間、適用范圍及其他的相關(guān)規(guī)定。,查一查 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，說說它由哪些要素構(gòu)成？,任務(wù)二 稅務(wù)登記,(一)開業(yè)稅務(wù)登記的對象(兩類),一、開業(yè)稅務(wù)登記,(二)開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點,一、開業(yè)稅務(wù)登記,(1)有營業(yè)執(zhí)照的納稅人：自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)機關(guān)發(fā)生地的

15、主管稅務(wù)機關(guān)申報稅務(wù)登記。 (2)其他納稅人：除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。,(三)開業(yè)稅務(wù)登記程序,一、開業(yè)稅務(wù)登記,納稅人辦理稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件、資料,(三)開業(yè)稅務(wù)登記程序,一、開業(yè)稅務(wù)登記,稅務(wù)登記基本流程,二、變更稅務(wù)登記,三、注銷稅務(wù)登記,四、停業(yè)與復(fù)業(yè)稅務(wù)登記,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間需要停業(yè)的，應(yīng)依法向稅務(wù)機關(guān)辦理停業(yè)登記；納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時向主管機關(guān)依法申報補繳其應(yīng)納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)依法提出復(fù)業(yè)登記。,五、稅務(wù)登記證的作用和管理,1.開立銀行賬戶； 2.申請減稅、免稅

16、、退稅； 3.申請辦理延期申報、延期繳納稅款； 4.領(lǐng)購發(fā)票； 5.申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明； 6.辦理停業(yè)、歇業(yè)； 7.其他有關(guān)稅務(wù)事項。,(一)納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記 證件,五、稅務(wù)登記證的作用和管理,(二)稅務(wù)登記證的管理,1.稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換 證制度。 2.納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、 經(jīng)營場或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。 3.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi) 書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。同時， 憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦 稅務(wù)登記證件。,如何辦理稅務(wù)登記？,案 例,基本案情 某電子廠于

17、2007年4月16日由該市工商行政管理局核發(fā)營業(yè)執(zhí)照，主營電子元器件的生產(chǎn)與銷售，注冊資金200萬元，開戶銀行為市工商銀行某分理處，市某會計師事務(wù)所出具的驗資證明顯示，該企業(yè)從業(yè)人員83人，屬于集體所有制工業(yè)企業(yè)，實行獨立核算，法人代表甲某。該廠于2007年10月30日企業(yè)法人發(fā)生變化，由乙某接管，經(jīng)營范圍增加了電子機械的加工和批發(fā)、零售；2008年9月10日，該電子廠改組為股份制，并與其他企業(yè)合并重組而宣布撤銷。 根據(jù)以上資料，請說明該廠辦理各種稅務(wù)登記的時限和操作程序。,如何辦理稅務(wù)登記？,分析提示 1.納稅人應(yīng)該在2007年5月16日前到稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記，同時提供工商營業(yè)執(zhí)照副本

18、，銀行開戶證明，法人證書代碼，有關(guān)合同、章程和協(xié)議書等資料，并填寫稅務(wù)登記表。 2.2007年11月30日前到稅務(wù)機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記，填寫變更稅務(wù)登記表。 3.2008年9月25日前，到稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，填寫注銷稅務(wù)登記表，結(jié)清全部稅款、滯納金和罰款等。,賬簿、憑證和發(fā)票管理,一、賬簿、憑證管理,(一)賬簿管理的內(nèi)容,1.設(shè)置賬簿的時間要求,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。 對于個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以不設(shè)立賬簿。但可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請注冊會計

19、師或者絕稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員有實際困難的，報經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記或者使用稅控裝置。,一、賬簿、憑證管理,(一)賬簿管理的內(nèi)容,2.對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件 之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會 計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。,二、發(fā)票的管理,(一)發(fā)票的種類,二、發(fā)票的管理,(二)發(fā)票的印制,增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印 制，其他發(fā)票分別由省級稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制。,二、發(fā)票的管理,(三)發(fā)票的領(lǐng)購,依法辦理了稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)

20、機關(guān)提出購票申請。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。,二、發(fā)票的管理,(四)發(fā)票的開具和保管,開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、 全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或 發(fā)票專用章。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金 額。任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票， 未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行 擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。不得跨規(guī)定地區(qū)使用、攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。,二、發(fā)票的管理,(五)發(fā)票的檢查,你知道嗎？ 不開發(fā)票、大頭小尾、單聯(lián)填開，是日常生活中利用普通發(fā)票偷逃稅款的三種最常見手段。,三、稅控裝置的使用管理,納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者擅 自拆除或損毀稅

21、控裝置，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處2 000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元 以上1萬元以下的罰款。,誤將發(fā)票存根銷毀會受處罰嗎？,案 例,基本案情 一家裝飾材料公司的財務(wù)人員，由于一時不慎，將2008年使用過的一本發(fā)票存根銷毀了。對這種情況，稅務(wù)局應(yīng)怎樣處理？,誤將發(fā)票存根銷毀會受處罰嗎？,分析提示 按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十條規(guī)定，“開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀?！?銷毀的發(fā)票存根保存期未滿五年，而且未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗，擅自銷毀，屬未按規(guī)定保管發(fā)票行為

22、。依據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十六條之規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令該公司改正其違法行為，并處1000元以下的罰款。,任務(wù)三 申報與征收,一、納稅申報,(一)納稅申報的對象,納稅人、扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都應(yīng)按規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 享受減免稅的納稅人，也應(yīng)按規(guī)定期限申報。,一、納稅申報,(二)納稅申報的內(nèi)容,納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料。,1.財務(wù)會計報表及其說明材料； 2.與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證； 3.稅控裝置的電子報稅資料； 4.外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證； 5.境內(nèi)或者境外公證

23、機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件； 6.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資 料。,一、納稅申報,(三)納稅申報的方式,簡并征期是指納稅人將若干納稅期的稅款合并為一期申報納稅。,一、納稅申報,(四)納稅申報的基本要求,納稅人和扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅或扣繳義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)規(guī)定其應(yīng)納稅額；納稅人和扣繳義務(wù)人要按照申報表規(guī)定的內(nèi)容填寫，并加蓋單位公章，做到表內(nèi)整潔、指標(biāo)齊全、數(shù)字準(zhǔn)確。,納稅人生病住院未及時申報該如何處理？,案 例,基本案情 某納稅人是一位專做建筑材料生意的個體工商戶。2008年4月5日，因為闌尾炎生病住院醫(yī)療，直到4月

24、20日方才出院。因為住院，所以一直就沒有申報納稅，他想在5月一并申報納稅。然而，5月10日，胃炎復(fù)發(fā)，又一次住進了醫(yī)院，直到5月25日才出院，于是，他想索性在6月一并將3月到5月的稅款申報納稅。由于他一直沒有申報納稅，被稅務(wù)機關(guān)列為異常戶，2008年5月31日，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過檢查確認(rèn)后，責(zé)令其限期改正，并對其未申報行為處以2000元行政罰款。納稅人對此不服，他認(rèn)為生病住院，屬于“不可抗力”，應(yīng)當(dāng)允許他延期申報納稅。 請問：稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確，為什么？,分析提示 稅務(wù)機關(guān)的處理是正確的。稅收征管法第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處

25、2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。 納稅人的行為不屬于延期申報。納稅人如果確實不能夠按期申報，按照稅收征管法第二十七條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。如果經(jīng)核準(zhǔn)同意辦理申報，應(yīng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。如果納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力的原因，不能按期辦理納稅申報，可以在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。該納稅人生病住院不屬于“不可抗力”原因，即使屬于延期申報范圍，生病出院后也沒有及時向稅務(wù)機關(guān)說明原因，因此，納稅人未辦理申報不屬于延期申報范疇。

26、,納稅人生病住院未及時申報該如何處理？,二、稅款征收,(一)稅款征收方式,目前最主要的征收方式,二、稅款征收,(二)稅款征收程序,稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處(設(shè)在銀行)繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同繳款書劃轉(zhuǎn)支金庫后，稅款征收入庫手續(xù)即告完成。,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,1.加收滯納金,納稅人、扣繳義務(wù)人未按法律和行政法規(guī)或稅 務(wù)機關(guān)的規(guī)定期限繳納、解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除 責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收 0.5的滯納金。,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,2.核定應(yīng)納稅額,對法律規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的或應(yīng)設(shè)未設(shè)置賬簿的、雖設(shè)賬薄但難以進行查賬的、擅自

27、銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的、稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期納稅申報逾期仍不申報的、納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，以及未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,3.調(diào)整計稅金額,企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。對不按規(guī)定減少其應(yīng)稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其計稅金額進行合理調(diào)整。,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,4.提供納稅擔(dān)保,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,5.稅收保全

28、措施,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,6.稅收強制執(zhí)行措施,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,7.出境結(jié)清稅款,欠繳稅款的納稅人或其他的法定代表人需要出境的，應(yīng)在出境前向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金；又不提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機關(guān)可通知出境管理機關(guān)阻止其出境。,二、稅款征收,(三)稅款征收的行政措施,8.稅款征收的其他規(guī)定 (1)稅收優(yōu)先權(quán)及欠稅公告 (2)欠稅納稅人的財產(chǎn)處理,三、稅務(wù)檢查,(一)稅務(wù)檢查的要素,三、稅務(wù)檢查,(二)稅務(wù)檢查的范圍,稅務(wù)檢查的范圍包括檢查納稅人履行納稅義務(wù) 的情況和檢查納稅人遵守財務(wù)、會計制度的情況。 此外

29、，稅務(wù)機關(guān)也可通過檢查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng) 營情況，幫助納稅人改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。,三、稅務(wù)檢查,(三)稅務(wù)檢查的分類,1.按照檢查的主體不同，可以分為稅務(wù)稽查機構(gòu)專業(yè)檢查和征收管理部門專門檢查。 2.按檢查時間不同，稅務(wù)檢查可以劃分為事前檢查、事中檢查、事后檢查。,三、稅務(wù)檢查,(四)稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力,1.查賬權(quán) 2.場地檢查權(quán) 3.責(zé)成提供資料權(quán) 4.詢問權(quán) 5.托運、郵寄物品的單證檢查權(quán) 6.存款賬戶查核權(quán),三、稅務(wù)檢查,(五)納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的義務(wù),依法接受檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料。,三、稅務(wù)檢查,(六)稅務(wù)稽查工作程序,1.稅務(wù)稽查選案 2.稅務(wù)

30、稽查實施 3.稅務(wù)稽查審理 4.稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 5.稅務(wù)稽查案件的復(fù)查,某服裝有限公司偷稅案,案 例,基本案情 某服裝有限公司于2006年5月14日在A市工商行政管理理局登記注冊，并領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照。同年5月25日在A市國家稅務(wù)局B分局辦理稅務(wù)登記，并領(lǐng)取稅務(wù)登記證。同年6月3日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率17%。其法定代表人李某某，財務(wù)負(fù)責(zé)人張某。主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為服裝加工銷售。 該公司2007年初庫存外購貨物留抵增值稅進項稅額為20 000元，2007年申報增值稅申報的增值稅已經(jīng)全部繳納。 2008年2月1日A市國家稅務(wù)局稽查局接到舉報，舉報信反映某服裝有限公司2007年度有偷稅問題。,

31、分析提示 根據(jù)群眾舉報，A市國家稅務(wù)稽查局制定了周密的調(diào)查計劃，于2008年3月1日向某服裝有限公司下達(dá)了稅務(wù)稽查通知書，并由某服裝有限公司法定代表人李某某簽收，稽查人員王某某、張某某當(dāng)場收回稅務(wù)文書送達(dá)回證。2008年3月6日稽查局派稽查人員王某某、張某某對某服裝有限公司2007年度增值稅納稅情況進行了稽查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，某服裝有限公司2007年在增值稅方面主要存在以下問題：,某服裝有限公司偷稅案,4.按照行政處罰法的規(guī)定，稽查局于2008年3月13日向該公司送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項告知書，由某服裝有限公司法定代表人李某某簽收，稽查人員王某某、張某某當(dāng)場收回稅務(wù)文書送達(dá)回證。 5.某服裝有限公司在收

32、到A市國家稅務(wù)局稽查局的稅務(wù)行政處罰事項告知書后，沒有提出陳述、申辯，也沒有提出聽證的要求，A市國家稅務(wù)稽查局于2008年3月25日下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，由某服裝有限公司法定代表人李某某簽收，稽查人員王某某、張某某當(dāng)場收回稅務(wù)文書送達(dá)回證。,某服裝有限公司偷稅案,任務(wù)四 稅收法律責(zé)任,一、納稅人的行政法律責(zé)任,稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系中的主體(即征稅主體和納稅主體)，違犯稅法行為所引起的不利的法律后果。主要包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩種形式。,二、納稅人的行政法律責(zé)任,1.違反稅務(wù)管理行為的處理,二、納稅人的行政法律責(zé)任,2.欠稅行為的處理,對欠稅者，稅務(wù)機關(guān)除令其

33、限期照章補繳所欠稅款外，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人欠繳應(yīng)納稅款的，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金。并處欠繳稅款0.55倍的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,二、納稅人的行政法律責(zé)任,3.偷稅行為的處理,對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款、 滯納金，并處以偷稅數(shù)額0.55倍的罰款，具體的 罰款數(shù)額由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人偷稅數(shù)額大小、次 數(shù)多少、影響如何等具體確定；構(gòu)成犯罪的，依法 追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、 已收稅款。由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、 滯納金，并處不繳或者少繳稅0.55倍的罰款。構(gòu) 成犯罪的。依法追究刑事責(zé)任。,二、納稅人的行政法律責(zé)任,4.騙稅行為的處理,對騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款15倍的罰款。具體罰款倍數(shù)及數(shù)額由行政執(zhí)法機關(guān)根據(jù)情節(jié)確定；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。此外稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。,二、納稅人的行政法律