增值稅新稅率對鐵路運輸?shù)挠绊?

1、增值稅新稅率對鐵路運輸?shù)挠绊懸?、引言本文是在供給側(cè)改革和財稅（20XX年5月1日起，實施新的增 值稅稅率，即交通運輸業(yè)原適用11%的稅率，調(diào)整為10%,稅率下調(diào) 了 1%;銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物、提供 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)原適用17%的稅率，調(diào)整為26%稅率下調(diào)了 2%, 這是供給側(cè)改革給企業(yè)減輕稅負的重要舉措。四、案例分析鐵路運輸是寡頭壟斷行業(yè)，其中上市的鐵路運輸企業(yè)有大秦鐵路、 鐵龍物流、廣深鐵路、西部創(chuàng)業(yè)四家。本文選取大秦鐵路、鐵龍物流 以貨運為主的鐵路運輸企業(yè)和廣深鐵路以客運為主的鐵路運輸企業(yè) 進行報表分析。因為新稅率政策從20XX年5月2日開始實施，所以 為了對比

2、新稅率實施前后情況，選取第一季度和第三季度的報表數(shù)據(jù), 第一季度報表數(shù)據(jù)代表舊稅率情況，第三季度報表數(shù)據(jù)代表新稅率情 況，分析的結(jié)果如表2所示。（一）稅負分析增值稅的進項稅取決于營業(yè)成木，銷項稅取決于 營業(yè)收入，根據(jù)表1分析可知三家公司的營業(yè)收入都有所上升，同時 三家公司的成本也都有所提升，但是三家公司所負擔(dān)的稅負率有增加 也有下降，大秦鐵路在增值稅舊稅率時稅負率為1.69%,而增值稅新 稅率時的稅負率為2.83%,稅負率相比上升1.14%,鐵龍物流在增值 稅舊稅率時稅負率為0.93%,而增值稅新稅率時的稅負率為0.49%, 稅負率相比下降0.44%,廣深鐵路在增值稅舊稅率時稅負率為2.18%

3、, 而增值稅新稅率時的稅負率為1.41%,稅負率相比上升0.77%,從這 些數(shù)據(jù)可知鐵龍物流以及廣深鐵路的稅負率都有所下降但大秦鐵路 的稅負率卻有所上升。原因有兩個：一是大秦鐵路主要以貨運為主, 根據(jù)20XX年度報表和第三季度季報得知，貨運收入占公司主營業(yè)務(wù) 收入的77.87%,客運收入占公司主營業(yè)務(wù)收入的9.53%,雖然稅率降 低了，但是20XX年5月2日中國鐵路總公司宣布，下浮鐵路主要貨 物運價。故在稅率下降同時貨物運價同時下調(diào)以及營業(yè)收入上漲的情 況下，而且是物流輔助業(yè)務(wù)營業(yè)收入上升比重較大，導(dǎo)致大秦鐵路的 稅負不降反升，而廣深鐵路的客運占比較大，因此稅負率相比下降較 多。二是貨運為主的

4、大秦鐵路因為是以貨運為主的鐵路運輸企業(yè)，物 流輔助業(yè)務(wù)較多，根據(jù)稅法規(guī)定可知，物流輔助業(yè)務(wù)稅率為6%,而 這次稅率調(diào)整，只是調(diào)整原適用21%稅率的調(diào)整為20%,物流輔助業(yè) 務(wù)仍然適用6%稅率，并無調(diào)整。（二）凈利潤率分析由表1分析可知，雖然三家企業(yè)稅負率有升 有降，但是三家鐵路運輸企業(yè)的凈利潤率都有不同程度的下降，大秦 鐵路舊稅率時的凈利潤率為22.74%,新稅率時為20.06%,相比下降 2.68%,鐵龍物流舊稅率時的凈利潤率為4.42%,新稅率時為2.99%, 相比下降1.43%,廣深鐵路舊稅率的凈利潤率為9.12%,新稅率時為 6.18%,相比下降2.94%。但是三家鐵路企業(yè)收入是明顯上

5、升的，為 何會出現(xiàn)企業(yè)凈利潤率下降？由表2可知，大秦鐵路成木增長率 13.18%,而收入增長率9.21%,成木增長率超過收入增長率的幅度為 3.97%,鐵龍物流成本增長率56.50%,而收入增長率51.57%,成木增 長率超過收入增長率的幅度為4.93%；廣深鐵路成本增長率7.82%, 而收入增長率2.41%,成本增長率超過收入增長率的幅度為5.41%。 成木、費用的增長速度比收入的增長速度快，故導(dǎo)致凈利潤率下降。 成本費用增加主要表現(xiàn)在人工費用、折舊、機車修理費用等。五、建議及對策由上述分析結(jié)果可知，雖然增值新稅率下對貨運為主（大秦鐵路） 稅負率影響不明顯，但是對廣深鐵路和鐵龍物流的稅負影響

6、是明顯的, 稅負明顯有所下降，這就體現(xiàn)了供給側(cè)改革下，政F為企業(yè)減負措施 的影響效果。稅負減輕的同時，鐵路運輸企業(yè)利潤率應(yīng)該會有所提高， 而上述分析結(jié)果表明利潤率不升反而下降，這是由于成本增速比收入 增速快導(dǎo)致的。鐵路運輸企業(yè)凈利潤率呈下降趨勢，對企業(yè)的長遠發(fā) 展不利，對此提岀以下建議和對策，以促進鐵路運輸企業(yè)更好的發(fā)展。（一）控制成木費用導(dǎo)致凈利潤率下降的主要原因是成本費用增 速過快，以致于岀現(xiàn)收入增加但成本更高，也應(yīng)該控制不必要的成木 支出。（二）擴大鐵路運輸增值稅進項稅的可抵扣范圍鐵路運輸企業(yè)的 成本率增長過快，其中一個原因與增值稅進項稅抵扣不完全有很大關(guān) 系。想要擴大抵扣范圍，一是控制人工成本，因為人工成本是不參與 進項抵扣的；二是采購臨時修理材料，向大型企業(yè)采購，取得增值稅 發(fā)票。