年底結(jié)賬流程結(jié)賬與賬務(wù)處理

1、會計年底結(jié)賬流程及年底結(jié)賬注意事項年底結(jié)賬是核算企業(yè)經(jīng)營成果，申報繳稅（特別是企業(yè)所得稅）的關(guān)健節(jié)點，對 會計專業(yè)水平最終的考驗，也是 會計人員最忙的時間，那年底結(jié)賬的步驟有哪些，年底結(jié)賬又有哪 些注意事項？ I年底應(yīng)在財務(wù)、賬務(wù)清理完畢，賬目核對相符的基礎(chǔ)上進行年底結(jié)賬。年底結(jié)賬工作 一般分為3個步驟，即年底轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。1年底轉(zhuǎn)賬年底轉(zhuǎn)賬的程序如下：（1） 計算出各賬戶的借方和貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月月末的余額；（2）編制結(jié)賬前的 資產(chǎn)負債表”,并試算平衡；（3）按年底轉(zhuǎn)賬辦法填制 12月31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶。2. 結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬的做法如下：（

2、1）將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部 結(jié)清；（2） 對年底有余額的賬戶，在 全年累計數(shù)”下行的 摘要”欄內(nèi)注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣， 再在下面劃雙紅線，表示年底余額轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。3. 記入新賬根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年底決算的資產(chǎn)負債表和有關(guān)明細表，按表列出各賬戶的年底余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在摘要”欄注明上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。年底結(jié)賬前需要注意的事情：一、發(fā)票問題1、費用性的支出：根據(jù)所得稅的有關(guān)規(guī)定，沒有發(fā)票不能稅前扣除。結(jié)賬前需要檢查 有沒有應(yīng)該取得發(fā)票但是還沒有取得的情況，如果有就要督催有關(guān)人員催

3、要發(fā)票。2、存貨：購進材料，貨到票未到，有沒有暫估入庫，如果平時沒有暫估，那么在年底結(jié)賬前一定要先估價入賬，并督促有關(guān)的人員盡快索要發(fā)票。估價入賬是會計制度的要求， 但是估價入賬的時間要有合理性，如果所得稅匯算清繳申報前還未取得發(fā)票，應(yīng)在所得稅匯算清繳申報時做納稅調(diào)整。二、防止已發(fā)生的成本費用跨年列支企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則入賬，當年的費用一定要計入當年的損益。所 得稅法規(guī)定，可以稅前扣除的，必須是實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。年底 結(jié)賬前應(yīng)對所有預提、計提、待攤費用項目進行清理，防止企業(yè)已發(fā)生的成本費用遺漏， 防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨

4、年度入賬。注：日 常報銷的差旅費等可以跨年底，但應(yīng)合理，一般在出差回來后應(yīng)及時報銷。三、各項往來賬財務(wù)人員應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是長 年往來交易額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。對于無法收回的 應(yīng)收賬款應(yīng)確定為壞賬，對于不再支付的應(yīng)付賬款，取得相關(guān)證據(jù)并經(jīng)內(nèi)部審批后及時進 行賬務(wù)處理。四、個人借款關(guān)注股東個人借款及員工借款中否有屬于工資獎金、分紅分配方面的款項，長期未收回的款項應(yīng)及時處理。五、財產(chǎn)損失企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得 提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算

5、并按期扣除的，經(jīng)稅 務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度 的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵減企業(yè)當期 應(yīng)納稅款。財務(wù)人員在年底結(jié)賬前檢查企業(yè)當年發(fā)生的財產(chǎn)損失是否及時報批，有關(guān)的進項稅是 否轉(zhuǎn)出，以免增加增值稅和企業(yè)所得稅的納稅風險。六、當年的稅費繳納情況稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年底總體 計算一下自己的稅負情況。財務(wù)人員應(yīng)檢查企業(yè)的稅金繳納是否及時足額，有無漏繳，對 當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的稅 負作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定

6、的稅務(wù)進行適當調(diào)整。七、檢查企業(yè)當年的賬務(wù)處理根據(jù)選擇執(zhí)行的 會計準則和會計制度，查看會計科目的設(shè)置、賬務(wù)處理的方式是否正 確。企業(yè)會計應(yīng)針對會計準則、會計制度的規(guī)定重點檢查一下自身的會計處理情況，是否 有不符合會計準則規(guī)定的處理事項。如有，則應(yīng)在結(jié)賬前調(diào)整。會計年終結(jié)賬與賬務(wù)處理歲末年初會計必看導讀】歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，不但要清查資產(chǎn)、核實債務(wù)，而且 要對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務(wù)分析報告。在這一系列工作中，有一些需要企業(yè)財務(wù)人 員重點關(guān)注的問題，比如涉稅事項的調(diào)整等。一、檢查當年的稅費繳納情況年終時，企業(yè)應(yīng)對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，然后

7、與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的稅負作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅負率進行適當調(diào)整。這 是因為稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總 體計算一下自己的稅務(wù)情況。如果異常，請及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。如計算企業(yè)增值稅稅 負率，計算公式為：企業(yè)某時期增值稅稅負率=當期各月“應(yīng)納稅額”累計數(shù)十當期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)，月“應(yīng)納稅額”即為每月增值稅納稅申報表應(yīng)納稅額合計數(shù)。月“應(yīng)稅銷售額”=每月增值稅納稅申報表中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。某時期增值稅“稅負率”還可以用以下公式計算：某時期增值稅“稅負率” =當期各月銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)

8、出）-上期留抵稅額累計數(shù)+當期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)十當期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)；或 =當期銷項稅額累計數(shù)-（進項稅額累計數(shù)-進項稅額轉(zhuǎn)出累計數(shù)）-期初留抵稅額+期末留抵稅額+當期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當期應(yīng)納稅額減 征額累計數(shù) 十當期“應(yīng)稅銷售額累計數(shù)。注：上面銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額0 （無負數(shù)，負數(shù)實 為期末留抵稅額），即與申報表中“按適用稅率計算的應(yīng)納稅額”計算口徑一致。二、避免已發(fā)生的成本費用跨年列支企業(yè)在年底結(jié)賬前應(yīng)對待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年

9、度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年 度扣除。三、結(jié)賬前應(yīng)注意所得稅扣除項目處理（一）稅務(wù)罰款的處理企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：（1 ）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5 ）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8 ）與取得收入無關(guān)的其他支出。倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進行了稅前扣除，在

10、結(jié)賬前應(yīng)進行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。（二）預提、待攤會計處理企業(yè)預提費用和待攤費用一般是按權(quán)責發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意 符合確定性原則，按權(quán)責發(fā)生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷 的，準予扣除：（1 ）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其它應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。除此以外， 稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其它費用。（三）固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理根據(jù)稅法有

11、關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后可以在稅前扣除，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯計入“以前年 度損益調(diào)整”科目中。（四）贊助捐贈支出的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828 號）進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額 12 %以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！保ㄎ澹┞毠じ＠M的處理。根據(jù)關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242 號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)

12、放或支付的 住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福 利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。將交通、 住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務(wù)核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）作為“職工福利費”，在工資薪金總額14 %的比例以內(nèi)稅前扣除。（六）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的處理企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年

13、度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（七）職工教育經(jīng)費的處理。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院 財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 2.5 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應(yīng)按照企業(yè)會計準則第18號一一所得稅規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。四、個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理應(yīng)重點關(guān)注：（一）個人借款的處理如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，

14、應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風險。個人所得稅法規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目適用20 %的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅及附加、 代扣代繳“利息所得” 個人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機關(guān)開具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根 據(jù)借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進行賬務(wù)處理， 憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算 企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。（二）關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅

15、前 扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008第121號，以下簡稱財稅2008第121號）規(guī)定，除金融業(yè)外的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2 : 1，在2 : 1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實際支付的利息（金融企業(yè)為5 : 1），只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2 : 1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生當期和以后各期扣除。同時這里要提醒注意的是，所謂債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的， 需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。其中企 業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)

16、聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。財稅2008第121號規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間 產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申 報繳納所得稅時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。五、注意正確核算收入企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注以下幾個收入核算：（一）視同銷售核算企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理

17、。其 產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合 理利潤的方法組成計稅價格。（二）包裝物收入核算企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入， 依法計征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍 不退還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物 的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。（三）在建工程試運行收入核算企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅， 不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)

18、定，對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦 期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失后的余額，應(yīng)當 作為企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，并依照企業(yè)所得稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟 特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利 年度。（四）超過一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務(wù)收入核算建筑、安裝、裝配工程 的提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可按以完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。六、注意會計與稅法界定的收入概念的差異納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，一年彌補不足的， 可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是

19、盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧 損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項 目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)是沖抵免稅項目 后的余額。此外，因納稅調(diào)整項目（彌補虧損、聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓 收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目）引起的企 業(yè)應(yīng)納稅所得額負數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補。企業(yè)必須特別注意會計與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內(nèi)容比會計規(guī)定更寬泛，所以，企業(yè)年終結(jié)賬時應(yīng)注意：對于分期收款發(fā)出商品的銷售行為，會計準 則規(guī)定應(yīng)當按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定為公允價值。公允價值與應(yīng)收金額的差額， 計入“未實現(xiàn)融資收益”，并按實際利率法攤銷，沖減“財務(wù)費用”。而稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當然，如果一次性開具了發(fā)票，則應(yīng)全 額確定銷項稅額