財務會計習題與答案解析

1、第一章 會計總論-會計要素概念及其確認條件本章應關注的主要內容有：（1）掌握會計要素概念及其確認條件；（2）掌握會計信息質量要求；（3）掌握會計計量屬性及其應用原則；（4）熟悉財務報告目標；（5）熟悉財務報告的構成；（6）了解會計基本假設?！纠} 1】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有（ ）。A將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬 B應收債權的出售和融資C售后回購的會計處理 D售后租回的會計處理答疑編號 20010101：針對該題提問【答案】ABCD【例題 2】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（ ）。A委托代銷商品 B委托加工物資 C待處理財產損失D尚待加工的半成品答疑編號 200

2、10102：針對該題提問【答案】C【例題 3】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有（ ）。A將融資租入固定資產視作自有資產核算 B采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊 C對固定資產計提減值準備D將長期借款利息予以資本化答疑編號 20010103：針對該題提問【答案】BC【例題 4】企業(yè)為減少本年度虧損而調減計提資產減值準備金額， 體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。（ ）（根據 2005 年考題改編）答疑編號 20010104：針對該題提問【答案】【例題 5】利得和損失一定會影響當期損益。（ ） 答疑編號 20010105：針對該題提問【答案】【例題 6】下列計價方法中,不符合歷史成本計量基礎的是

3、（ ）。A發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B交易性金融資產期末采用公允價值計價 C發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法D發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法 答疑編號 20010106：針對該題提問【答案】B【例題 7】關于損失，下列說法中正確的是（ ）。A損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出B損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出C損失只能計入所有者權益項目，不能計入當期利潤 D損失只能計入當期利潤，不能計入所有者權益項目 答疑編號 20010107：針對該題提問【答案】B【例題 8】關于收

4、入，下列說法中錯誤的是（ ）。A收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入B收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認C符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表D收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益或負債增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入答疑編號 20010108：針對該題提問【答案】D第二章 存 貨本章應關注的主要內容有：（1）掌握存貨的確認條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；（4）掌握存貨期末計量的核算；（5

5、）熟悉存貨發(fā)出的計價方法?！纠} 1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004 年 4 月購入A 材料 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 30000 元，增值稅額為 5100 元，該批A 材料在運輸途中發(fā)生 1%的合理損耗，實際驗收入庫 990 公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用 300 元。該批入庫 A 材料的實際總成本為（ ）元。（2004 年考題）A29700B29997C30300D35400答疑編號 20020101：針對該題提問【答案】C【解析】該批入庫A 材料的實際總成本=30000+300=30300 元【例題 2】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存

6、貨跌價準備。2004 年 12 月 31 日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為 240 萬元、320 萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200 萬元，市場價格為190 萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為 300 萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用 12 萬元、15 萬元，不考慮其他相關稅費；截止2004 年 11 月 30 日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004 年 12 月 31 日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。（2005 年考題）A60B77C87D97答疑編號 20020

7、102：針對該題提問【答案】C【解析】甲商品的成本是 240 萬元，其可變現(xiàn)凈值是 200-12 188 萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是240-18852 萬元；乙商品的成本是 320 萬元，其可變現(xiàn)凈值是 300-15285 萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是 320-28535 萬元。2004 年 12 月 31 日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是 52+3587 萬元?！纠} 3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出

8、原材料實際成本為 620 萬元，支付的不含增值稅的加工費為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元，代收代交的消費稅額為80 萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（ ）A720萬元B737萬元C800萬元D817萬元答疑編號 20020103：針對該題提問【答案】A【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720 萬元。【例題 4】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有（ ）。A購入存貨支付的關稅B商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費 C委托加工材料發(fā)生的增值稅D自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用 答疑編號 200

9、20104：針對該題提問【答案】ABD【例題 5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是（ ）。A自然災害造成的毀損凈損失 B保管中發(fā)生的定額內自然損耗 C收發(fā)計量造成的盤虧損失D管理不善造成的盤虧損失答疑編號 20020105：針對該題提問【答案】A【例題 6】長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產電子產品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。備 注（1）2006 年 12 月 31 日,長江公司期末存貨有關資料如下：存貨品種數 量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）甲產品280 臺154200乙產品 500 臺31500丙產品 1000 臺1.71700用于生產丙丁

10、配件 400 件1.5600產品合 計80002006 年 12 月 31 日,甲產品市場銷售價格為每臺 13 萬元,預計銷售費用及稅金為每臺 0.5 萬元。2006 年 12 月 31 日,乙產品市場銷售價格為每臺 3 萬元。長江公司已經與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在 2007 年 2 月10 日向該企業(yè)銷售乙產品 300 臺,合同價格為每臺 3.2 萬元。乙產品預計銷售費用及稅金為每臺 0.2 萬元。2006 年 12 月 31 日,丙產品市場銷售價格為每臺 2 萬元,預計銷售費用及稅金為每臺 0.15 萬元。2006 年 12 月 31 日,丁配件的市場銷售價格為每件 1.2

11、 萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產 400 臺丙產品, 用丁配件加工成丙產品后預計丙產品單位成本為 1.75 萬元。2005 年 12 月 31 日甲產品和丙產品的存貨跌價準備余額分別為800 萬元和 150 萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備；2006 年銷售甲產品和丙產品分別結轉存貨跌價準備 200 萬元和 100 萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。要求：計算長江公司 2006 年 12 月 31 日應計提或轉回的存貨跌價準備,并編制相關的會計分錄。答疑編號 20020106：針對該題提問【答案】甲產品的可變現(xiàn)凈值=280（13-0.5）=3500 萬元，小于成本 4200萬元,則甲產

12、品應計提跌價準備 700 萬元，本期應計提存貨跌價準備=700-（800-200）=100 萬元。乙產品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300（3.2-0.2）=900 萬元,其成本=3003=900 萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200（3-0.2）=560 萬元,其成本=2003=600 萬元，應計提準備=600-560=40 萬元。丙產品的可變現(xiàn)凈值=1000（2-0.15）=1850 萬元,其成本是 1700萬元,則丙產品不用計提準備,同時要把原有余額 150-100=50 萬元存貨跌價準備轉回。丁配件對應的產品丙的成本=600+400（1.75-1.5）=7

13、00 萬元, 可變現(xiàn)凈值=400（2-0.15）=740 萬元，丙產品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準備。2006 年 12 月 31 日應計提的存貨跌價準備=100+40-50=90 萬元會計分錄：借：資產減值損失100貸：存貨跌價準備-甲產品100借： 資產減值損失40貸：存貨跌價準備-乙產品40借：存貨跌價準備-丙產品50貸：資產減值損失50第三章 固定資產本章應關注的主要內容有：（1）掌握固定資產的確認條件；（2）掌握固定資產初始計量的核算；（3）掌握固定資產后續(xù)支出的核算；（4）掌握固定資產處置的核算；（5）熟悉固定資產折舊方法?！纠} 1】如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延

14、期支付， 實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是（ ）。A固定資產的成本以購買價款為基礎確定B固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定C實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益D實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化答疑編號 20030101：針對該題提問【答案】B【例題 2】2013 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為 3600 萬元，預計使用年限為 5年，已使用3 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款 96

15、 萬元。2013 年 8 月 31 日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013 年度該固定資產應計提的折舊為（ ）。A128萬元 B180萬元C308萬元D384萬元答疑編號 20030102：針對該題提問【答案】C【解析】2013 年 8 月 31 日改良后固定資產的賬面價值為： 3600-3600/53+96=1536 萬元2013 年應該計提折舊：1536/44/12=128 萬元。對于 2013 年 1 月份到 3 月份應計提的折舊是 3600/5/123=180.所以 2013 年應計提折舊是 180+128=308

16、 萬元?！纠} 3】下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（ ）。A經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出 B季節(jié)性停用的固定資產C正在改擴建而停止使用的固定資產 D大修理停用的固定資產答疑編號 20030103：針對該題提問【答案】BD【例題 4】關于固定資產，下列說法中正確的有（ ）。A固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值B固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益C確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素D與固定資產有關的后續(xù)支出，不符合準則規(guī)定固定資產的確認條件的，應當計入固定資產成本答疑編號 20030104：針對該題提問【答案】ABC【例題 5】

17、甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：（1）2007 年 12 月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為 568000 元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產原價的 3%。預計使用年限為 6 年。（2）2009 年 12 月 31 日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線，成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。（3）2009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出 268900 元，全部以銀行存

18、款支付。（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計將其使用年限延長了 4 年，即為 10 年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的 3%，折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化，整個過程不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。假定改擴建后的固定資產的入賬價值不能超過其可收回金額。要求：（1）若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為 700000 元，編制固定資產改擴建過程的全部會計分錄并計算 2010 年和 2011 年計提的折舊額。（2）若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產線預計能給企業(yè)帶來的可收

19、回金額為 600000 元，計算 2010 年和 2011 年計提的折舊額。答疑編號 20030105：針對該題提問【答案】（1）2009 年 12 月 31 日，固定資產已提折舊=568000（1-3%）62=183653.33 元 ， 固 定 資 產 的 賬 面 價 值=568000-183653.33=384346.67 元。借：在建工程384346.67累計折舊183653.33貸：固定資產5680002009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，固定資產發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄借：在建工程268900貸：銀行存款2689002010 年 3 月 31 日，若將后續(xù)

20、支出全部計入固定資產賬面價值， 改擴建固定資產入賬價值=384346.67+268900=653246.67 元，因可收回金額為 700000 元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。借：固定資產653246.67貸：在建工程653246.672010 年折舊額=653246.67（1-3%）（712+9）9=61320.90元2011 年折舊額=653246.67（1-3%）（712+9）12=81761.20元（2）因可收回金額為 600000 元，所以固定資產的入賬價值為600000 元。2010 年折舊額=600000（1-3%）（712+9）9=56322.58 元2011 年折舊額=600

21、000（1-3%）（712+9）12=75096.77 元?！纠} 6】某企業(yè)于 2007 年 9 月 5 日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為 900 萬元，已提折舊 200 萬元，已提減值準備 50 萬元。在改擴建過程中領用工程物資 300 萬元，領用生產用原材料 50 萬元，原材料的進項稅額為 8.5 萬元。發(fā)生改擴建人員工資 80 萬元，用銀行存款支付其他費用 61.5 萬元。該生產線于 2007年 12 月 20 日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為 10 年，預計凈殘值為50 萬元。2009 年 12 月 31 日該

22、生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為 690 萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 670 萬元。假定固定資產按年計提折舊，固定資產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。要求：（1）編制上述與固定資產改擴建有關業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產的入賬價值。（2）計算改擴建后的生產線 2008 年和 2009 年每年應計提的折舊額。（3）計算2009 年 12 月 31 日該生產線是否應計提減值準備，若計提減值準備，編制相關會計分錄。（4）計算該生產線 2010 年和 2011 年每年應計提的折舊額。（金額單位用萬元表示。）答疑編號 20030106：針對該題提問【答案】（1）會計分

23、錄：借：在建工程650累計折舊200固定資產減值準備50貸：固定資產900借：在建工程300貸：工程物資300借：在建工程58.5貸：原材料50應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）8.5 借：在建工程80貸：應付職工薪酬80借：在建工程61.5貸：銀行存款61.5改擴建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150 萬元借：固定資產1150貸：在建工程1150（2） 2008 年和 2009 年每年計提折舊=（1150-50）10=110 萬元（3） 2009 年 12 月 31 日固定資產的賬面價值=1150-1102=930萬元，可收回金額為 690 萬元，應計提減

24、值準備 240 萬元（930-690）。借：資產減值損失240貸：固定資產減值準備240（4）2010 年和 2011 年每年計提折舊=（690-50）8=80 萬元第四章 無形資產本章應關注的主要內容有：（1）掌握無形資產的確認條件；（2）掌握研究與開發(fā)支出的確認條件；（3）掌握無形資產初始計量的核算；（4）掌握無形資產使用壽命的確定原則；（5）掌握無形資產攤銷原則；（6）熟悉無形資產處置和報廢?！纠} 1】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）。A企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益C

25、企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產 D企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用答疑編號 20040101：針對該題提問【答案】C解析：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認為無形資產，不符合資本化條件的確認為費用?！纠} 2】關于無形資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（ ）。A使用壽命不確定的無形資產應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷 B使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷金額應按 10 年攤銷C企業(yè)無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式D無形資產的攤銷方法只有直線法答疑編號 20040102：針對該題提問【

26、答案】C【解析】選項 A 使用壽命不確定的無形資產無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準備。D 選項無形資產的攤銷方法與無形資產有關經濟利益的實現(xiàn)方法有關，除直線法以外還有生產總量法等。【例題 3】某企業(yè)出售一項 3 年前取得的專利權，該專利取得時的成本為 20 萬元，按 10 年攤銷，出售時取得收入 40 萬元，營業(yè)稅率為 5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當期的損益為（ ）萬元。A24B26C15D16答疑編號 20040103：針對該題提問【答案】A【解析】出售該項專利時影響當期的損益 40- 20-（20103）-405%=24 萬元【例題 4】企

27、業(yè)出售無形資產發(fā)生的凈損失,應計入（ ）。A營業(yè)外支出B其他業(yè)務成本 C銷售費用D管理費用【答案】A答疑編號 20040104：針對該題提問【解析】企業(yè)出售無形資產的凈損失應計入營業(yè)外支出，不能計入其他業(yè)務成本?！纠} 5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應全部資本化，計入無形資產成本。（ ）【答案】答疑編號 20040105：針對該題提問【例題 6】丙公司為上市公司，2007 年 1 月 1 日，丙公司以銀行存款 6000 萬元購入一項無形資產。2008 年和 2009 年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為 4000 萬元和 3556 萬元。該項無形資產的預計使用年限為 10 年，按月攤銷

28、。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于 2010 年應攤銷的金額為（ ） 萬元。A508B500 C600D3000答疑編號 20040106：針對該題提問【答案】B【解析】 2008 年 12 月 31 日無形資產賬面凈值=6000-6000102=4800 萬元，可收回金額為 4000 萬元，賬面價值為4000 萬元；2009 年 12 月 31 日無形資產賬面凈值=4800-40008=4300 元，2009 年12 月31 日計提減值準備前的賬面價值=4000-40008=3500萬元，可收回金額為 3556

29、 萬元，因無形資產的減值準備不能轉回， 所以賬面價值為 3500 萬元；2010 年應攤銷金額=35007=500 萬元?！纠} 7】2001 年 1 月 1 日，甲企業(yè)外購A 無形資產，實際支付的價款為 100 萬元。該無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止的年限為 5 年。2002 年 12 月 31 日，由于與A 無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使 A 無形資產發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為 18 萬元。2004 年 12 月 31 日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導致A 無形資產在 2002 年發(fā)生減值損失的不利經濟因素已全部消失，且此時估計 A 無形資產的可收回金額為 22 萬

30、元。假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。要求：編制從無形資產購入到無形資產使用期滿相關業(yè)務的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。答疑編號 20040107：針對該題提問【答案】（1）2001 年 1 月 1 日購入借：無形資產100貸：銀行存款100（2）2001 年攤銷：借：管理費用20貸：累計攤銷20（3）2002 年攤銷：借：管理費用20貸：累計攤銷20（4）2002 年計提減值準備：2002 年 12 月 31 日，無形資產的攤余價值為 60 萬元，甲企業(yè)估計其可收回金額為 18 萬元，該無形資產應計提減值準備 42 萬元。借：資產減值損失42貸：無形資產減值準備 42（5）2003

31、年攤銷：2003 年 1 月 1 日無形資產的賬面價值為 18 萬元，在剩余3 年內每年攤銷 6 萬元。借：管理費用6貸：累計攤銷6（6）2004 年攤銷：借：管理費用6貸：累計攤銷6（7）2004 年 12 月 31 日2004 年 12 月 31 日，無形資產的賬面價值為 6 萬元，其可收回金額為 22 萬元，不用計提減值準備，但也不能轉回無形資產減值準備。（8）2005 年攤銷：借：管理費用6貸：累計攤銷6（9）2005 年 12 月 31 日轉銷無形資產和相關減值準備的余額：借：無形資產減值準備42累計攤銷58貸：無形資產100【例題 8】某 A 上市公司 2007 年 1 月 1 日

32、，從B 公司購買一項商標權，由于 A 公司資金周轉比較緊張，經與 B 公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計3000000 元，每年末付款 1000000 元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為 5%，假定未確認融資費用采用實際利率法攤銷。假定取得的商標權采用直線法按5 年攤銷。2011 年 1 月 1 日，A 公司將上述專利權對外出售，實得款項600000 元存入銀行。假定不考慮相關稅費。假定按年攤銷無形資產和確認利息費用。要求：編制 A 公司 2007 年 1 月 1 日至 2011 年 1 月 1 日與上述業(yè)務有關的會計分錄。答疑編號 20040108：針對該題提問【答

33、案】（1）2007 年 1 月 1 日無形資產現(xiàn)值=1000000/（1+5%）+1000000/（1+5%）（1+5%）+1000000/（1+5%）（1+5%）（1+5%）=2723248 元未確認融資費用=3000000-2723248=276752 元借：無形資產商標權2723248未確認融資費用276752貸：長期應付款3000000（2）2007 年 12 月 31 日借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000第一年應確認的融資費用=27232485%=136162.40 元借：財務費用136162.40貸：未確認融資費用136162.40借：管理費用544649.6（

34、27232485）貸：累計攤銷544649.6（3）2008 年 12 月 31 日借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000第二年應確認的融資費用=（3000000-1000000）-（276752-136162.40） 5%=92970.52 元借：財務費用92970.52貸：未確認融資費用92970.52借：管理費用544649.6（27232485）貸：累計攤銷544649.6（4）2009 年 12 月 31 日借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000第三年應確認的融資費用=276752-136162.40-92970.52=47619.08 元借：財務費用

35、47619.08貸：未確認融資費用47619.08借：管理費用544649.6（27232485） 貸：累計攤銷544649.6（5）2010 年 12 月 31 日借：管理費用544649.6（27232485）貸：累計攤銷544649.6（6）2011 年 1 月 1 日借：銀行存款600000累計攤銷2178598.4貸：無形資產2723248營業(yè)外收入55350.4第五章 投資性房地產本章應關注的主要內容有：（1）掌握投資性房地產概念和范圍；（2）掌握投資性房地產的確認條件；（3）掌握投資性房地產初始計量的核算；（4）掌握投資性房地產后續(xù)計量的核算；（5）掌握投資性房地產轉換的核算；（

36、6）熟悉投資性房地產處置的核算?！纠} 1】關于投資性房地產后續(xù)計量模式的轉換，下列說法中正確的是（ ）。A成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更B已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式C已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式D企業(yè)對投資性房地產的計量模式可以隨意變更 答疑編號 20050101：針對該題提問【答案】 B【解析】A 選項應作為政策變更。B,C 選項符合條件的可以從成本模式轉為公允價值模式，但不可以從公允價值模式轉為成本模式?！纠} 2】關于投資性房地產的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有（ ）。A采用公允價值模式計量的

37、，不對投資性房產計提折舊 B采用公允價值模式計量的，應對投資性房產計提折舊C已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式D已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式答疑編號 20050102：針對該題提問【答案】BD【例題 3】長江房地產公司（以下簡稱長江公司）于 2007 年 1月1 日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3 年，每年 12 月 31 日收取租金 100 萬元，出租時，該幢商品房的成本為2000 萬元，公允價值為2200 萬元，2007 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價值為 2150 萬元，2008 年 1

38、2 月 31 日，該幢商品房的公允價值為 2120 萬元，2009 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價值為 2050萬元，2010 年 1 月 5 日將該幢商品房對外出售，收到 2080 萬元存入銀行。要求：編制長江公司上述經濟業(yè)務的會計分錄。（假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入）答疑編號 20050103：針對該題提問答案：（1）2007 年 1 月 1 日借：投資性房地產成本2200貸：庫存商品2000資本公積其他資本公積200（2）2007 年 12 月 31 日借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100借：公允價值變動損益50貸：投資性房地產公允價值變動50（3）2008

39、 年 12 月 31 日借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100借：公允價值變動損益30貸：投資性房地產公允價值變動30（4）2009 年 12 月 31 日借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100借：公允價值變動損益70貸：投資性房地產公允價值變動70（5）2010 年 1 月 5 日借：銀行存款2080貸：其他業(yè)務收入2080借：其他業(yè)務成本2050投資性房地產公允價值變動150貸：投資性房地產成本2200借：資本公積其他資本公積200貸：其他業(yè)務收入200借：其他業(yè)務收入150貸：公允價值變動損益150【例題 4】大海公司于 2007 年 7 月 1 日，開始對一生產用廠房進行改擴建，改

40、擴建前該廠房的原價為 2000 萬元，已提折舊 200 萬元，已提減值準備 100 萬元。在改擴建過程中領用工程物資 400 萬元，領用生產用原材料 200 萬元，原材料的進項稅額為 34 萬元。發(fā)生改擴建人員薪酬 50 萬元，用銀行存款支付其他費用 66 萬元。該廠房于2007 年 12 月 20 日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的廠房采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為 20 年，預計凈殘值為 50 萬元。2009 年 12 月 10 日，由于所生產的產品停產，大海公司決定將上述廠房以經營租賃方式對外出租，租期為 2 年，每年末收取租金，每年租金為 180 萬元，起租日為 20

41、09 年 12 月 31 日，到期日為 2011 年 12 月 31 日，對租出的投資性房地產采用成本模式計量， 租出后，該廠房仍按原折舊方法、折舊年限和預計凈殘值計提折舊。要求：（1）計算廠房改擴建后的入賬價值并編制會計分錄；（2）計算 2008 年廠房計提的折舊額并編制會計分錄；（3）編制 2009 年 12 月 31 日租出廠房業(yè)務的會計分錄；（4）編制 2010 年 12 月 31 日收到租金、計提折舊的會計分錄。答疑編號 20050104：針對該題提問【答案】（1）借：在建工程1700累計折舊200固定資產減值準備100貸：固定資產2000借：在建工程750貸：工程物資400原材料2

42、00應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）34應付職工薪酬50銀行存款66借：固定資產2450貸：在建工程2450（2）2008 年廠房計提的折舊額=（2450-50）20=120 萬元借：制造費用120貸：累計折舊120（3）2009 年 12 月 31 日廠房的賬面價值=2450-1202=2210 萬元借：投資性房地產2450累計折舊240貸：固定資產2450投資性房地產累計折舊240（4）2010 年 12 月 31 日借：銀行存款180貸：其他業(yè)務收入180借：其他業(yè)務成本120貸：投資性房地產累計折舊120第 六 章 金融資產本章應關注的主要內容有：（1）掌握金融資產的分類；（2）掌握

43、金融資產初始計量的核算；（3）掌握采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法；（4）掌握各類金融資產后續(xù)計量的核算；（5）掌握不同類金融資產轉換的核算；（6）掌握金融資產減值損失的核算。期末攤余成本=期初攤余成本+按實際利率計算的利息收入-本期收回的本息-計提的準備【例題 1】長江公司 2007 年 2 月 10 日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款 1200 萬元，2007 年 6 月 30 日計提壞賬準備 150 萬元，2007 年 12 月 31 日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950 萬元。2007 年 12 月 31 日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（ ）萬元。A300B100C2

44、50D0答疑編號 20060101：針對該題提問【答案】B【解析】應計提的壞賬準備=（1200-950）-150=100 萬元。【例題 2】A 公司于 2007 年 4 月 5 日從證券市場上購入B 公司發(fā)行在外的股票200 萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.5 元），另支付相關費用 12 萬元，A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為（ ）萬元。A700B800 C712D812答疑編號 20060102：針對該題提問【答案】C【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200（4-0.5）+12=712 萬元。【例題 3】關于金融資產的重分類，下列說法

45、中正確的有（ ）。A以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資B以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資C持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【答案】AC【例題 4】關于金融資產的計量，下列說法中正確的有（ ）。A交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額B可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額C可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易

46、費用在發(fā)生時計入當期損益D持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益答疑編號 20060103：針對該題提問【答案】BD【解析】A 選項“交易性金融資產”計量時發(fā)生的交易費用應計入當期的投資收益中去?！纠} 5】可供出售金融資產和持有至到期投資在符合一定條件時可重分類為交易性金融資產。（ ）答疑編號 20060104：針對該題提問【答案】【解析】交易性金融資產和其他三類金融資產不能進行重分類?！纠} 6】可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。（ ）答疑編號 20060105：針對該題提問【答案】【解析】可供出售權益工具發(fā)生的減值損失轉回時要

47、借記“可供出售金融資產”，貸記“資本公積其他資本公積”，只有債務工具回轉時是通過損益資產減值損失轉回。【例題 7】2007 年 5 月 10 日，甲公司以 620 萬元（含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 20 萬元）購入乙公司股票 200 萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費 6 萬元，5 月 30 日，甲公司收到現(xiàn)金股利20 萬元。2007 年 6 月 30 日該股票每股市價為 3.2 元，2007 年 8 月10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20 元，8 月 20 日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為 3.6 元，2008

48、年 1 月 3 日以 630 萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日對外提供財務報告。要求：（1）編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產的累計損益。答疑編號 20060106：針對該題提問【答案】（1）編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。2007 年 5 月 10 日購入時借：交易性金融資產成本600應收股利20投資收益6貸：銀行存款2007 年 5 月 30 日收到股利時626借：銀行存款20貸：應收股利202007 年 6 月 30 日借：交易性金融資產公允價值變動40（2003.2-600）貸：公允價值變動損益2007 年 8 月 10

49、日宣告分派時40借：應收股利40（0.20200）貸：投資收益2007 年 8 月 20 日收到股利時40借：銀行存款40貸：應收股利2007 年 12 月 31 日40借：交易性金融資產公允價值變動80（2003.6-2003.2）貸：公允價值變動損益802008 年 1 月 3 日處置借：銀行存款630公允價值變動損益120貸：交易性金融資產成本600交易性金融資產公允價值變動 120投資收益30（2）計算該交易性金融資產的累計損益。該交易性金融資產的累計損益-6+40+40+80-120+30=64 萬元?！纠} 8】 A 公司于 2007 年 1 月 2 日從證券市場上購入 B 公司于

50、 2006 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 2010 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A 公司購入債券的面值為 1000 萬元，實際支付價款為 992.77 萬元，另支付相關費用 20 萬元。A 公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計提利息。要求：編制 A 公司從 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 1 日上述有關業(yè)務的會計分錄。答疑編號 20060107：針對該題提問【答案】（1）2007 年 1 月 2 日借：持有至到期投資成本1000

51、應收利息40（10004%）貸：銀行存款1012.77持有至到期投資利息調整27.23（2）2007 年 1 月 5 日借：銀行存款40貸：應收利息40（3）2007 年 12 月 31 日應確認的投資收益=972.775%=48.64萬元，“持有至到期投資利息調整”=48.64-10004%=8.64 萬元。借：應收利息40持有至到期投資利息調整8.64貸：投資收益48.64（4）2008 年 1 月 5 日借：銀行存款40貸：應收利息40（5）2008 年 12 月 31 日應確認的投資收益=（972.77+8.64）5%=49.07 萬元，“持有至到期投資利息調整”=49.07-10004%=9.07 萬元。借：應收利息40持有至到期投資利息調整9.07貸：投資收益49.07（6）2009 年 1 月 5 日借：銀行存款40貸：應收利息40（7）2009 年 12 月 31 日“持有至到期投資利息調整”=27.23-8.64-9.0