小型微利企業(yè)調(diào)研報告

1、內(nèi)部資料注意保存國稅調(diào)研第 28 期 阿克蘇地區(qū)國家稅務(wù)局 2014年5月19日對小微企業(yè)稅收征管和輔導(dǎo)的幾點(diǎn)思考阿克蘇市國稅局 王艷、謝強(qiáng) 小微企業(yè)是中國企業(yè)的“毛細(xì)血管”，其發(fā)展到今天占比大、增速猛、為社會提供了大量的就業(yè)、成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，國家也出臺了各項(xiàng)“小微企業(yè)”優(yōu)惠政策的組合拳，這些小微企業(yè)在基層國稅機(jī)關(guān)管轄企業(yè)中比重越來越明顯，如何充分利用國家扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如何幫助小微企業(yè)進(jìn)行納稅申報，為地方財政積攢的后備力量發(fā)揮一定的作用，筆者從小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、如何進(jìn)行輔導(dǎo)，結(jié)合日常征管實(shí)踐，談?wù)勅绾渭訌?qiáng)小微企業(yè)稅收征管，為其發(fā)

2、展送去稅收優(yōu)惠政策春風(fēng)。 一、正確區(qū)分稅收上的小微企業(yè)與工業(yè)和信息化部等部門的區(qū)別（一）稅法上的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定。財稅20114號文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號）和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)?？蓽p按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納

3、稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國稅函2008251號文件及財稅200969號文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。同時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國稅函2008650號）規(guī)定， “非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企

4、業(yè)所得稅優(yōu)惠?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（2014年第23號）規(guī)定，“定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收?！保ǘ┬袠I(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定。工信部聯(lián)企業(yè)2011300號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企

5、業(yè)為例。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000 萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下為微型企業(yè)。（三）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的“小企業(yè)”認(rèn)定。財政部關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的通知（財會201117號）規(guī)定，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第二條對“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足不承擔(dān)社會公眾責(zé)任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個條件

6、的企業(yè)（即小企業(yè)）。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實(shí)施小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見（財會201120號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調(diào)整征收方式，對其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。通過上述規(guī)定分析，可以看出小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的“小企業(yè)”認(rèn)定也不完

7、全等同于工信部聯(lián)企業(yè)2011300號文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認(rèn)定。二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策：對符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)條件的小型微利企業(yè)給予減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。自2014年1月1日起，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 統(tǒng)一并提高了增值稅的起征點(diǎn)：對月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅等優(yōu)惠政策。我們以一個實(shí)例來說明成立一家小微企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠，小明去年剛剛從大學(xué)畢業(yè)，和老同學(xué)們開辦了一家小微公司，命

8、名為“小明公司”，這位年輕人深刻感受著創(chuàng)業(yè)的艱辛，也同時感受著國家對小微企業(yè)的減稅大潮。為鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，根據(jù)關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅該增值稅試點(diǎn)的通知（財稅2013106號）失業(yè)人員就業(yè)的相關(guān)規(guī)定對從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。這意味著小明一創(chuàng)業(yè)，公司每年可減稅8000元。小明公司雖然是一家非常年輕的公司，經(jīng)營情況卻比預(yù)計(jì)中的理想，年應(yīng)納稅所得額也達(dá)到了8萬元。如果在以前，公司需要繳納1.6萬元的企業(yè)所得稅，但從2014年起，企業(yè)所得稅減少至8000元，減少了一半。我國所得稅法規(guī)定，對符合

9、條件的小微企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，此前僅對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)給予應(yīng)稅額減半計(jì)征優(yōu)惠，2014年將這一優(yōu)惠范圍提高到了年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），由此小明公司享受到了所得稅減半計(jì)征優(yōu)惠。當(dāng)然，2014年起，小明公司享受這一企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，也不用再去申請等待稅務(wù)部門的審批了，可自行享受，年度進(jìn)行匯算清繳，報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。事實(shí)上，不僅是企業(yè)所得稅，作為增值稅小規(guī)模納稅人，小明公司的增值稅稅負(fù)也降低了一半，原來的征收率是6%，如今是3%。因?yàn)楦鶕?jù)中華人民共和國國務(wù)院令（第538號），自2009年1月1日起頒布實(shí)施新的中華

10、人民共和國增值稅暫行條例，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，我國降低了增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，從6%和4%兩檔統(tǒng)一降至3%。此外，從2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。如果小明公司每月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元，將享受這一優(yōu)惠。再次，稅收優(yōu)惠不僅體現(xiàn)在直接減稅上，如果小明公司去銀行貸款，銀行將享受貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除、貸款印花稅免稅等稅收優(yōu)惠，銀行有可能會更愿意放貸。同時，如果小明公司從事技術(shù)研發(fā)，還能爭取更多稅收優(yōu)惠。而根據(jù)4月29日財政部等三部門新發(fā)布的支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策，如果小明公司雇用登記失業(yè)一年以上人員

11、，每雇用一人，還可按照最高每年5200元的定額減免營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。三、阿克蘇市小微企業(yè)現(xiàn)狀2012年，阿克蘇市國家稅務(wù)局企業(yè)登記納稅人2932戶，企業(yè)所得稅納稅人2025戶，占總企業(yè)納稅人的69.07%，小微企業(yè)戶571戶，占所得稅納稅人的28.20%。2013年，企業(yè)登記納稅人3665戶，企業(yè)所得稅納稅人2437戶，占總企業(yè)納稅人的66.49%，小微企業(yè)戶473戶，占所得稅納稅人的19.41%。截止到2014年5月9日，企業(yè)納稅人3982戶，所得稅納稅人2726戶，占企業(yè)納稅人的68.46%。隨著國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)

12、所得稅范圍有關(guān)問題的公告的發(fā)布，阿克蘇市國家稅務(wù)局享受這一優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，2014年激增到930戶，占所得稅納稅人的34.12%，同2013年相比，增長了14.71%。（附表1）：表1：納稅人登記情況由于財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅201352號）的發(fā)布，增值稅營業(yè)稅納稅人自2013年8月1日起，增值稅和營業(yè)稅納稅人月銷售額和營業(yè)額不超過2萬元，就免征收增值稅和營業(yè)稅，這一范圍非常廣，2014年4月阿克蘇市國家稅務(wù)局增值稅小規(guī)模納稅人申報1892戶，銷售收入在2萬元以下1567戶，占小規(guī)模納稅人的82.82%。（附表2）： 表2:2014年4月增值稅

13、小規(guī)模納稅人銷售收入情況圖而2013年8月1日以前，這部分納稅人只要有收入就要繳納增值。所得稅、增值稅、營業(yè)稅這3項(xiàng)政策的實(shí)施，如本文上面提到的小明類企業(yè)，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而減少的稅收負(fù)擔(dān)，直接轉(zhuǎn)變成了收入，為刺激經(jīng)濟(jì)，帶動就業(yè)，起到了直接作用。四、小型微利企業(yè)所得稅納稅申報要點(diǎn)對符合小型微利企業(yè)條件，并實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)：若上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），應(yīng)將企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表的“實(shí)際利潤總額”15%，填入 “減免所得稅額”內(nèi)，然后計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。若上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額大于10萬元不超過30萬元，應(yīng)將企業(yè)所得稅季度

14、預(yù)繳納稅申報表的“實(shí)際利潤總額”5%，填入“減免所得稅額”內(nèi)，然后計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合小型微利企業(yè)的條件。對不符合規(guī)定條件且已按上述方法計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人，在年度匯算清繳時，要按照法定稅率要求納稅人補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。我們以收入低于2萬元小規(guī)模納稅人申報為例：某增值稅小規(guī)模納稅人（企業(yè)或非企業(yè)單位）發(fā)生如下業(yè)務(wù)，9月銷售某應(yīng)稅貨物不含稅銷售額19000元， 其中：到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元， “營改增”應(yīng)稅服務(wù)不含稅銷售額9000元，其中：到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元，開具普

15、通發(fā)票4000元。填寫申報表時，第1行（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額，本期數(shù)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)填10000,，本期應(yīng)稅服務(wù)填9000；第2行稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā) 票不含稅銷售額，本期數(shù)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)填10000，本期數(shù)應(yīng)稅服務(wù)填5000；第10行本期應(yīng)納稅額，本期數(shù)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)填300，本期數(shù)應(yīng)稅服務(wù)填270；第11行本期應(yīng)納稅額減征額，本期數(shù)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)填300，本期數(shù)應(yīng)稅服務(wù)填270；第13行本期預(yù)繳稅額，本期數(shù)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)填300，本期數(shù)應(yīng)稅服務(wù)填150；第14行本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，本期數(shù)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)填-300，本期數(shù)應(yīng)稅服務(wù)填-150；當(dāng)填報第1行至第9行后，系統(tǒng)會自動進(jìn)行判斷

16、。如果全部銷售額小于等于2萬元，保存時，系統(tǒng)會提示您“您的應(yīng)稅銷售收入不超過2萬元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅。請確認(rèn)選擇錄入11行及13行（只有您本期預(yù)繳過稅款才可填列13行；如果您本期預(yù)繳稅款已退稅，則已退金額不可填列13行）來處理本期應(yīng)納稅額”。此時，請您把應(yīng)減征的300（計(jì)算公式為10000*3%）元稅款填入至第11行。填入后，您本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為-300。五、小微企業(yè)免征增值稅的會計(jì)處理。以增值稅為例（營業(yè)稅賬務(wù)處理類似）：對月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅的會計(jì)處理中：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

17、”。當(dāng)月銷售額不超過2萬元時，可將“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入”。在會計(jì)處理時，不允許不按規(guī)定計(jì)提應(yīng)交增值稅，因?yàn)殇N售的貨物或勞務(wù)，并不是法定免稅項(xiàng)目。以應(yīng)繳增值稅為依據(jù)計(jì)算的城建稅、教育附加、地方教育費(fèi)附加等，在增值稅減免后，計(jì)提的相應(yīng)金額也依法減免，需要同時結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入”。這部分補(bǔ)貼收入需要并入“利潤總額”，作為企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。小微企業(yè)對本規(guī)定施行前免征增值稅的會計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。六、加強(qiáng)小微企業(yè)稅收征管的措施（一）提高小微企業(yè)法人及財務(wù)人員對健全規(guī)范的財務(wù)制度和稅收遵從重要性的認(rèn)識。小微企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊、普遍較低是

18、不爭的事實(shí)，是導(dǎo)致小微企業(yè)財務(wù)混亂的重要原因。同時，小微企業(yè)的法人急功近利、目光短淺、法制意識淡薄也是影響財務(wù)人員正確處理賬務(wù)與稅收的阻礙。要通過舉辦稅收宣傳、舉辦培訓(xùn)班、座談會、典型案件曝光等方式引導(dǎo)小微法人及財務(wù)人員提高思想認(rèn)識與對稅收的重視度，使他們充分認(rèn)識到規(guī)范財務(wù)制度與對稅收的遵從既可以避免小微企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)處罰風(fēng)險，又可以充分享受國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及其他國家的經(jīng)濟(jì)扶持與鼓勵，有助于企業(yè)健康發(fā)展與壯大。同時，建議小微企業(yè)通過會計(jì)師事務(wù)所尋找專業(yè)水平較高的財務(wù)人員，從技術(shù)層面減少小微企業(yè)面臨過失性稅收處罰。（二）對小微企業(yè)加大普及性與有針對性相結(jié)合的稅收政策輔導(dǎo)。首先，通過多

19、種渠道加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的普及。在實(shí)際社會經(jīng)濟(jì)活動中，小微企業(yè)開立、變更、注銷頻繁，財務(wù)人員也經(jīng)常變更極不穩(wěn)定，收集歸納基本的稅收法律知識在辦證關(guān)口進(jìn)行發(fā)放，進(jìn)行稅法入門普及。同時，通過“稅企qq群”、“微信平臺”等稅收政策宣傳，對提高新設(shè)開立的小微企業(yè)財務(wù)人員稅收遵從度和澄清對稅收知識模糊認(rèn)識有立竿見影的效果。其次，根據(jù)轄區(qū)小微企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，將稅收優(yōu)惠法律政策分門別類地進(jìn)行梳理歸類，形成不同種類的稅收優(yōu)惠政策資料，進(jìn)行專門的輔導(dǎo)，方便小微企業(yè)正確及時用好稅收優(yōu)惠政策。如對轉(zhuǎn)型升級的企業(yè)，提供搬遷補(bǔ)償、自主創(chuàng)新等稅收政策；對有轄區(qū)供暖氣收入的企業(yè)，提供居民供暖免房產(chǎn)稅、土地使用稅的政策；對轄區(qū)

20、農(nóng)副產(chǎn)品深加工的企業(yè)，提供農(nóng)副產(chǎn)品深加工免企業(yè)所得稅地方分成、房產(chǎn)稅、土地使用稅等等，同時，要深入細(xì)致地并做好納稅輔導(dǎo)工作，幫助小微企業(yè)理解和掌握稅收征管的規(guī)章制度，避免小微企業(yè)由于對稅收規(guī)章制度的不了解而出現(xiàn)的征管問題。（三）加強(qiáng)服務(wù)，提高對小微企業(yè)的管理水平與質(zhì)效。從以上兩個實(shí)例不難看見，小微企業(yè)出現(xiàn)征管問題，企業(yè)自身財務(wù)制度不規(guī)范、財務(wù)人員水平低是重要原因，但稅務(wù)機(jī)關(guān)也有宣傳輔導(dǎo)管理不到位責(zé)任。因此，稅收管理員必須轉(zhuǎn)變觀念，重視對稅收貢獻(xiàn)小的小微企業(yè)管理，增強(qiáng)責(zé)任心，在加強(qiáng)日常管理和政策輔導(dǎo)，做好對財務(wù)制度不健全的小微企業(yè)財務(wù)輔導(dǎo)、稅收政策的答疑解惑，幫助其正確掌握稅收政策，防范不必要的稅收風(fēng)險。與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須加強(qiáng)對稅收管理工作質(zhì)量的考核與監(jiān)督，杜絕管理不到位、服務(wù)不到家、懶、散、庸、拖不作為、慢作為、亂作為的現(xiàn)象。（四）對小微企業(yè)實(shí)行差別分類管理，逐步將其推向規(guī)范化管理軌道。根據(jù)轄區(qū)小企業(yè)微企業(yè)財務(wù)制度健全程度，將小微企業(yè)劃分為財務(wù)制度基本健全、財務(wù)制度不太健全、財務(wù)制度混亂三種類型，分別實(shí)行差別管理：對于財務(wù)制度基本健全的小微企業(yè)，重點(diǎn)是加強(qiáng)稅收宣傳與輔導(dǎo)，減少其因?qū)Χ愂辗煞ㄒ?guī)的理解不透徹、掌握不到位而出現(xiàn)的非主觀原因?qū)е碌恼鞴軉栴}及納稅風(fēng)險；對財務(wù)制度不太健全容易出現(xiàn)較