淺議上市公司會計報表附注的披露

1、淺議上市公司會計報表附注的披露、上市公司會計報表附注披露規(guī)范會計報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表 等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目 的說明等，是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。它 能夠提供上市公司會計報表真實程度的依據(jù)或線索。因此，會計報表附注越詳 細，判斷上市公司會計報表反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程 度的依據(jù)或線索就越多。2006 年財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則 30 號財務報表列報，規(guī)定 附注一般應當按照下列順序披露：財務報表的編制基礎；遵循企業(yè)會計準則的 聲明；重要會計政策的說明，包括財務

2、報表項目的計量基礎和會計政策的確定 依據(jù)等；重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產(chǎn)和負債賬 面價值重大調整的會計估計的確定依據(jù)等；會計政策和會計估計變更以及差錯 更正的說明；對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表中 列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構成情況 等；或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需 要說明的事項。另外，企業(yè)應當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務報表批 準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或分配給投資者的利 潤總額）。、上市公司會計報表附注披露的作用在現(xiàn)代企業(yè)制度下，上市公司的所有者

3、和經(jīng)營者分離，股東和經(jīng)理層之間 是一種委托代理關系。伴隨著這種關系產(chǎn)生的是逆向選擇和道德風險，而上市 公司的信息披露是較少這兩個問題的前提條件，信息披露也成為資本市場存在 和持續(xù)發(fā)展的根本?？梢哉f在資本市場上，對上市公司信息披露的要求源于管 理層和外部股東及其他利益相關者之間信息不對稱和利益沖突。為降低信息的 不對稱程度，減少利益沖突，信息披露制度應運而生。而上市公司的財務報告 是信息披露中的重要組成部分，會計信息的披露對于信息使用者的決策來說至 關重要。會計信息的相關性和可靠性是衡量會計信息披露效用的兩個重要指 標，也是會計信息披露中一對永恒的矛盾。對于信息的使用者來說，信息必須 同時具備相

4、關性和可靠性，但實際上只能是平衡會計信息的相關性和可靠性。 會計報表的表內數(shù)據(jù)可靠性較高，但是相關性程度較弱，而會計報表附注能夠 彌補這一不足，增加信息的相關性。所以會計報表附注披露的作用可以體現(xiàn)在 以下兩個方面：1. 會計報表附注信息披露能夠彌補現(xiàn)行財務報表信息披露的不足，進一步 滿足信息使用者的需要。隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證 券市場的日趨成熟，信息使用者對會計信息披露提出了更高更嚴的要求。他們 不僅要求披露財務信息，還要求更多地披露非財務信息，如經(jīng)營戰(zhàn)略信息；不 僅要求披露確定信息，還要求披露不確定的信息；不僅要求披露歷史信息，還 要求適度地披露未來信息，如財務預測報

5、告，等等。而被納入財務報表的會計 信息只能是貨幣化的信息，對企業(yè)未來決策具有重要意義的非貨幣化會計信息 卻無法反映，如知識產(chǎn)權、新產(chǎn)品研究與開發(fā)、企業(yè)管理當局的業(yè)務素質、管 理能力、公司的組織機構設置、公司的生產(chǎn)能力、未來發(fā)展設想、新產(chǎn)品開發(fā) 能力、市場營銷能力、市場占有率的預測、盈利預測、人力資源價值等。而這 些信息往往是報表使用者判斷企業(yè)贏利能力和發(fā)展前景所必需的。會計報表附 注信息則能夠更好地滿足會計信息需求變化的要求。2. 會計報表附注能夠增強信息使用者對會計報表信息的理解，提高會計報 表信息的價值。會計報表提供的會計信息具有較強的專業(yè)性，所以閱讀和理解 它需要一定的會計基礎知識，不懂

6、會計知識的人閱讀和理解它就有一定的困 難。而會計報表附注可以通過文字、圖表等多種方式對會計報表信息進行解 釋，將一個個抽象的數(shù)據(jù)分解成若干的具體項目，并說明產(chǎn)生各項目的會計方 法等。這樣，不僅會計人員能夠深刻理解，而且非會計專業(yè)的管理人員也能明 白，從而進一步提高了表內信息的價值，便于會計信息使用者正確、合理地選 擇所需的會計信息。如固定資產(chǎn)作為一個報表項目，只能反映企業(yè)在過去時間 內對固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，無法反映其分布構成。通過附注可以將各類固定資 產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備及工程器具等原始價值分別反映， 確定各類固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重及各類固定資產(chǎn)間的比例，判斷投資 結構

7、的合理性。會計報表附注可以在很大程度上幫助報表的使用者正確理解會 計報表，合理獲得有用的會計信息。三、上市公司會計報表附注披露存在的問題通過附注，閱讀者可以了解到企業(yè)的注冊地、組織形式、所處行業(yè)、所提 供的主要產(chǎn)品或服務、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質、財務報表的編制基礎、遵 循企業(yè)會計準則的聲明等信息，這些信息對于投資者來說越詳細越好，而對于 管理層而言，更多的是為了完成證監(jiān)會的要求，在能過關的前提下，對外披露 的信息越有限越好。因此，公司披露其財務信息的能力和意愿在很大程度上決 定了其披露的價值和內容對投資者的滿意程度。有調查顯示：認為上市公司公 開披露信息“作用非常明顯”和“作用較弱”的被調查

8、者均不足6%，表明當前公開披露信息未獲得投資者的普遍認可，但仍發(fā)揮重要作用。選擇披露信息 “作用比較明顯”和“作用一般”的研究者數(shù)量相當，說明認為公開披露的信 息能夠發(fā)揮作用，但對其作用的認可程度卻很不一致。這反映了公眾投資者對 公開披露信息存有較高的期望。投資者對當前披露信息的不滿主要源于兩個方面：一是財務會計信息披露 本身受規(guī)則限制，難以完全滿足投資者的信息需求，需要其他信息披露的補 充；另外，即使上市公司嚴格按規(guī)定披露，由于附注有很多會計專業(yè)術語，而 投資者不一定都能讀懂。比如企業(yè)執(zhí)行的具體會計政策等，如果附注只看重披 露會計信息，那么其披露信息的有用性將打折扣。二是非會計信息披露缺乏披

9、 露規(guī)制的約束，難以得到投資者的完全信任，比如，公司往往對一些重要資產(chǎn) 轉讓及出售情況和企業(yè)合并、分立等重大非會計信息披露時避重就輕等。附注 作為上市公司年報中對外披露的重要組成部分，也涵蓋上述兩方面。但就年度 報告來說，由于年度報告建立在公認會計原則基礎上，因此，在特定會計規(guī)則 的基礎上，要在短期內彌補年度報告的信息需求存在較大的難度，甚至可以 說，在現(xiàn)有會計規(guī)則的基礎上要彌補上述信息需求和有用性的差距幾乎不可 能。因此，彌補年度報告的不足，不能簡單地從優(yōu)化會計準則、堅持會計管理 的角度來考慮，而應拓寬思路，從其他途徑尋求解決，以其他信息作為年度報 告的補充。對附注的披露，也是如此。四、上市

10、公司會計報表附注披露改善的建議1. 細化現(xiàn)行會計報表附注內容?，F(xiàn)行會計報表附注應從以下方面加以完 善：首先，要細化主要會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，增加會計信息的可理解性。其 次，在附注披露重要會計項目方面，應體現(xiàn)重要性原則。對重要項目數(shù)字變動 會引起會計報表相關數(shù)據(jù)的較大變動的情況，要在附注中詳細地進行說明。再 次，在關聯(lián)方關系及其交易披露方面應該細化，尤其是對于一些隱性的關聯(lián)方 關系和交易的披露要求。此外，要進一步細化“表外事項”。2. 引入銀行、工商、稅務和質檢等部門對企業(yè)的評價。銀行是上市公司發(fā) 展所需資金的重要來源之一，銀行借款是風險相對較小的籌資途徑。公司信用 等級是銀行決策放貸的重要依據(jù)，

11、所以銀行在貸款時要求企業(yè)提供相應的資信 等級報告，此報告應與審計報告具有相同的法律效力，主要包括企業(yè)的資信等 級、授信額度以及上年的還款情況。工商部門主要辦理公司的設立、變更、注 銷和年檢等，因此，在報表附注中要披露工商部門對企業(yè)所出具的工商函（包 括營業(yè)執(zhí)照的年檢）。稅務部門行使國家賦予的稅收職權。因此在報表附注 中，對公司年納稅情況進行披露，并且具體到企業(yè)所繳納的各種稅類的名稱、 金額等。質檢部門代表政府檢驗、監(jiān)督公司產(chǎn)品質量是否安全和符合標準，其 質檢報告是公司產(chǎn)品銷售的重要約束條件，該信息同樣應在報表附注中予以公 告，供報表使用者參考。3. 增加宏觀經(jīng)濟管理政策及產(chǎn)業(yè)政策的披露。雖然相關法規(guī)并未要求企業(yè) 披露宏觀經(jīng)濟信息，然而在市場經(jīng)濟中，國家更多的是通過制定和實施各項宏 觀經(jīng)濟政策來對國家