企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務規(guī)則

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務規(guī)則（試 行） 4 發(fā)布日期：2017-02-07 09:48:24 【字體：大中小】【關閉: 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè) 務，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、中 華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例和 注冊稅務師涉稅鑒 證業(yè)務基本準則（以下簡稱“基本準則”）等稅收法律、法規(guī)、 規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。 第二條企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務（以下簡稱“年度 納稅申報鑒證業(yè)務”），是指鑒證人接受委托，依照稅法和相關標 準，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法， 對被鑒證人的企業(yè)所得稅

2、年度 納稅申報事項（以下簡稱“年度納稅申報事項”）進行審核，證明 其納稅申報的真實性、合法性，并出具鑒證報告的活動。 第三條 本規(guī)則所稱鑒證人，是指接受委托，執(zhí)行年度納稅申 報鑒證業(yè)務的稅務師事務所（以下簡稱事務所）及其注冊稅務師。 本規(guī)則所稱被鑒證人，是指與鑒證年度納稅申報事項相關的企業(yè)所得 稅納稅人。 第四條 本規(guī)則所稱鑒證事項，是指鑒證人審核和證明的年度 納稅申報事項。 第五條 年度納稅申報鑒證的目的，是通過對被鑒證人的年度 納稅申報事項進行鑒證， 提高被鑒證人稅法遵從度， 維護被鑒證人 合法權益和國家稅收利益。 第六條 鑒證人開展年度納稅申報鑒證業(yè)務，應當依據(jù)稅法、 會計準則和會計制度

3、（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國 家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準則及本規(guī)則的要求。 第二章年度納稅申報鑒證業(yè)務準備 第七條 事務所承接年度納稅申報鑒證業(yè)務，應當按照相關執(zhí) 業(yè)規(guī)范規(guī)定執(zhí)行。 第八條 鑒證人承接鑒證業(yè)務，應當具備下列條件： （一）具有實施年度申報鑒證業(yè)務的能力。勝任能力評估應考 慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務的鑒證經(jīng)驗，具備執(zhí) 行業(yè)務所必需的素質及專業(yè)勝任能力， 具有執(zhí)行該業(yè)務所必需的時 間，能夠按期完成業(yè)務。 評價事務所的注冊稅務師、業(yè)務助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務的人員總 量，是否能滿足所承擔鑒證業(yè)務的需求； 評價事務所執(zhí)行鑒證業(yè)務 人員的業(yè)務水平，是否能夠與鑒證

4、業(yè)務的質量標準相適應。 （二）質量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質量。應按照質 量控制執(zhí)行規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能 夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質 量提供制度保證。 對事務所與鑒證業(yè)務相關的內(nèi)部控制， 應按照企業(yè)內(nèi)部控制評 價制度的規(guī)定，進行自我評價。 在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺 陷和一般缺陷時，應考慮提出放棄的建議。 （三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結論， 并出具書面鑒證報告。 被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒 證材料，應考慮是否承接該項業(yè)務；對有關業(yè)務形成結論時，應當 以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對

5、未鑒證事項發(fā)表 意見。避免事實不清楚證據(jù)不充分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結論， 造成鑒證風險。 應關注調查的獨立性保持情況是否受到不應有的干擾， 鑒證人 員是否有能力評價證據(jù)的資格， 鑒證人員是否有能力評價證據(jù)對鑒 證事項的證明力。 （四）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。 鑒證時應充分估計鑒證中存在的風 險，是否超出事務所的承擔能力。對超出事務所承擔能力的風險， 應考慮終止鑒證業(yè)務。 應根據(jù)不同期間風險產(chǎn)生的原因、風險不良 后果的嚴重程度等判斷是否承接。 第九條 鑒證人承接鑒證業(yè)務前， 應當初步了解以下業(yè)務環(huán)境， 決定是否接受委托 （一）約定事項。應與被鑒證人約定的業(yè)務事項主要有：鑒證 項目名稱、鑒證項目年度

6、、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收 費金額、雙方法律責任、生效條件。 （-）委托目的。受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的委托目的， 對違法的委托應當拒絕。在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時， 應考慮在簽訂業(yè)務約定書時做出專項約定。 （三）報告使用人的需求。按照委托要求評價和證明年度納稅 申報的真實性、合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重 大的納稅申報信息。 （四）被鑒證人遵從稅法的意識。 了解被鑒證人的納稅法律環(huán) 境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險，充分考慮 涉稅鑒證水平、納稅申報管理水平、 執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對 稅收的認同度等因素，對稅法遵從意識的影響。 對稅收法

7、律環(huán)境較 差的鑒證業(yè)務，應考慮在業(yè)務約定書中對雙方責任做特殊約定或考 慮放棄鑒證業(yè)務。 （五）被鑒證人的基本情況。應取得被鑒證人基本情況資料， 編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。 （六）國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況。 應取得被鑒證人財務會計 制度情況資料，編制財務會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專 項披露。 （七）內(nèi)部控制情況。應取得被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料， 編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。 （八）重大經(jīng)濟交易事項等情況。應取得被鑒證人重大經(jīng)濟交 易事項情況資料，編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明 中做專項披露。 第十條鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應

8、根據(jù)業(yè)務約定書執(zhí)業(yè) 規(guī)范的規(guī)定，參考年度納稅申報鑒證業(yè)務約定書（范本），與 委托人簽訂業(yè)務約定書。 第十一條鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應根據(jù)業(yè)務計劃執(zhí)業(yè)規(guī)范 的規(guī)定，確定項目組及其負責人， 制定總體鑒證計劃和具體鑒證安 排，應編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。 第三章年度納稅申報鑒證業(yè)務實施 第十二條 應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證營 業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務 費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益等利潤總額各 項目的情況，重點鑒證年度發(fā)生情況、 資產(chǎn)負債表日后事項調整情 況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。利潤總額計算項目的鑒 證

9、，可以采取下列方法： （一）調查了解有關利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一 貫遵守； （二）調查了解利潤項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家 統(tǒng)一會計制度； （三）對處理不符合國家統(tǒng)一會計制度的事項，提示被鑒證人 進行會計差錯調整。 第十三條鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應當包括境外所 得分回情況、境外應納稅所得額、分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得 稅稅額、分國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額等。 企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應當采取下列方法： （一）確認被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額 是否符合稅法的規(guī)定； （二）確認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所 得稅稅額和抵

10、免限額； （三）確認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納 稅所得額和可抵免境外所得稅稅額； （四）確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并 審核由被鑒證人直接或者間接持有 20%以上股份的外國企業(yè)，是否 符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)； （五）確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的 國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅 或減稅待遇的具體數(shù)額； （六）確認被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔 的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免 限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額； （七）審核被鑒證人擬向主管稅務機關申請采取

11、簡易辦法對境 外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形； （八）被鑒證人在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機 構，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一 致時，確認其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定； （九）確認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅 額。 第十四條 應依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證收入類調整項目，重點鑒證 收入類納稅調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調 整金額確認情況。收入類調整項目的鑒證，可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度 （包括會計準則，下同）， 結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理 制度，識別和確認

12、所有收入類調整事項； （二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度， 調查了解收入類調整事項的賬 載金額的準確性； （三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度， 確認稅收金額與賬載金 額的差異； （四）依據(jù)稅法，審核確認收入類調整金額。 第十五條視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入， 貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入，鑒證時應關 注： （一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易， 或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而 按成本轉賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調整。 （二）執(zhí)行會計準則的被鑒證人， 對未

13、同時滿足該項交換具有 商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩 個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相 關稅費作為換入資產(chǎn)的成本， 會計上不確認損益，稅收上作為視同 銷售收入處理，應進行納稅調整。 （三）根據(jù)有關會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或將貨 物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料； （四）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。 第十六條 鑒證人投資收益納稅調整項目應關注： （一）與上期投資收益比較，結合交易性金融資產(chǎn)、可供出售 金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資等賬戶變動情況，

14、分析 本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象， 如有應查明原因，并作適當處理。 （二）對成本法核算下收到收益， 應查驗并取證被投資單位會 計報表、董事會利潤分配決議并審查是否與投資匹配。 （三）關注“長期股權投資”、“短期投資”、“銀行存款” “無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽 訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該 企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅 法的有關規(guī)定。 （四）納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶， 有無利潤 分配分回實物直接計入存貨等賬戶， 未按同類商品市價或其銷售收 入計入投資收益的情 形。 （五）納稅人以非貨幣性資

15、產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否 按銷售和投資或銷售和分配處 理。 （六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限 制，應說明原因 （七）轉讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會 計處理是否正確； （八）對本期發(fā)生收購或轉讓股權的， 應與股權購買日或轉讓 日的驗證相結合，查驗投資收益的計算是否正確； （九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應納稅調整的項 目，并作出記錄。 第十七條鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應關注： （一）融資性分期收款銷售業(yè)務中， 會計上在滿足收入確認條 件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值 （折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入， 稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入

16、的實現(xiàn)； （二）融資性分期收款銷售業(yè)務中，與未實現(xiàn)融資收益相關在 當期確認的財務費用，不屬于本鑒證項目； （三）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補貼收入 會計上按權責發(fā)生制確認收入， 稅收應按收付實現(xiàn)制確認收入， 應 進行納稅調整； （四）執(zhí)行會計準則的被鑒證人， 補貼收入不屬于本鑒證項目； （五）會計上按權責發(fā)生制確認的利息、租金、特許權使用費 等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認形成的暫時性差異或時間性差異， 應進行納稅調整。 第十八條鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調 整確認收益應關注： （一）本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權初始投 資，且該項初始投資按權益法核算； （

17、二）執(zhí)行會計準則的被鑒證人， 按權益法核算對長期股權投 資對初始投資成本調整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收 入，稅收不確認收入，應進行納稅調整； （三）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的 被鑒證人，不涉及本鑒證項目。 第十九條鑒證交易性金融資產(chǎn)初始投資調整應關注： （一）執(zhí)行會計準則的被鑒證人， 會計上將購入交易性金融資 產(chǎn)相關交易費用應當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損 益，應全額進行納稅調整； （二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。 第二十條公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn)、 公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融

18、負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。鑒證時應關 注： （一）執(zhí)行會計準則的被鑒證人， 會計上確認公允價值變動凈 損益，稅收不確認公允價值變動凈損益，應全額進行納稅調整； （二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。 第二十一條 不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、 政府性基金和其他。鑒證時應關注： （一）確認為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件； （二）關注專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五 年內(nèi)未使用資金應進行調整； （三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調整項目中 進行調整。 第二十二條鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回 應關注： （一）銷售商品涉及

19、現(xiàn)金折扣的， 應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金 額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣 除； （二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的， 應當按照扣除商業(yè)折扣后的 金額來確認銷售商品收入金額； （三）企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓 的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入； （四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計 準則第29號 資產(chǎn)負債表日后事項； （五）取得銷售折扣、折讓有關的協(xié)議、會計憑證、計算資料 等證據(jù)； （六）對不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結論，應進 行說明，如事實根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過程。 第二十三條 鑒證“收入類調整項目一一其他”應關注

20、： （一）除上述項目之外的收入類調整項目。 （二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人攤銷股權投資差額的納稅 調整屬于本鑒證項目。 第二十四條 應依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證扣除類調整項目，重點鑒 證扣除類納稅調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅 調整金額確認情況。鑒證時可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度， 結合被鑒證人的業(yè)務活 動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度， 識別和確認扣除類 調整事項的真實性和合法性； （二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度， 評價扣除類調整事項的賬載金 額的準確性； （三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金 額的差異； （四）依據(jù)稅法，審核確認扣除類

21、調整金額 第二十五條視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成 本，貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本和其他視同銷售成本。鑒證時 應關注： （一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易， 或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而 按成本轉賬，應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。 （二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換 具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付 的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，應進行納稅 調整作為視

22、同銷售成本處理。 （三）根據(jù)有關會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或將貨 物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料； （四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎確認視同銷售成本金額，并關 注處置資產(chǎn)賬面價值和應轉回的以前年度計提減值準備。 （一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關部 門對國有企業(yè)的限定標準、 工資調整情況等證據(jù)資料， 按稅法規(guī)定 評價工資薪金支出的合理性，確認不合理的工資薪金支出金額； （二）取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得 稅的代扣代繳情況； （三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算 的，應

23、作為會計差錯處理； （四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍， 確認工資薪金支出“稅 收金額”； （五）鑒證有無將外部人員勞務費作為工資薪金支出的情況， 有無將屬于福利費性質的補貼計入工資核算的情況。 第二十七條 鑒證職工福利費支出應關注： （一）按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法； （二）未通過應付福利費或應付職工薪酬賬戶核算的福利費支 出，應作為會計差錯處理； （三）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進行核算的，應 歸集有關資料，作為納稅調整的證據(jù)； （四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收 金額； （五）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工福利費的 計算基數(shù)。 第二

24、十八條鑒證職工教育經(jīng)費支出應關注： （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)， 職工培訓費允許全額稅前扣 除，不需要進行納稅調整； （二）對不符合國家有關部門關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使 用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用， 或未在職工教育經(jīng)費中列 支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應作為會計差錯處理； （三）根據(jù)納稅申報資料，確認以前年度結轉扣除額和結轉以 后年度扣除額； （四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準， 確認職工教育經(jīng)費稅收金額; （五）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工教育經(jīng)費 的計算基數(shù)。 （一）工會經(jīng)費當年不允許稅前扣除的部分，不得結轉以后年 度扣除； （二）會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，

25、不允許稅前扣除； （三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅 收金額； （四）對工資薪金發(fā)生納稅調整的， 應相應調整工會經(jīng)費的計 算基數(shù)。 第三十條鑒證各類基本社會保障性繳款應關注： （一）本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保 險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障 性繳款； （二）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目； （三）住房公積金不屬于本鑒證項目； （四）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障 性繳款的有效憑證； （五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認 各類基本社會保障性繳款的稅收金額； （六）對工資薪金發(fā)生納

26、稅調整的，應相應調整各類社會保障 性繳款的計算基數(shù)。 第三十一條鑒證住房公積金應關注： （一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放 的繳存住房公積金的有效憑證； （二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認 住房公積金稅收金額； （三）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整住房公積金的 計算基數(shù)。 第三十二條鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應關注： （一）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整補充養(yǎng)老保險、 補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)； （二）取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預算 方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件； （三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準

27、和實際繳納情況，鑒證確認 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。 第三十三條鑒證業(yè)務招待費支出應關注： （一）業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同 銷售收入； （二）審核業(yè)務招待費的真實性； （三）對在業(yè)務招待費項目之外列支的招待費，應按會計差錯 處理； （四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和 發(fā)生額扣除比例，鑒證確認業(yè)務招待費支出稅收金額。 第三十四條鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應關注： （一）廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和 視同銷售收入； （二）不同行業(yè)廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前 扣除范圍的特殊規(guī)定； （三）根據(jù)納稅申報資料，確認本

28、年扣除的以前年度結轉額和 本年結轉以后年度扣除額； （四）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例， 確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅收金額； （五）廣告性質贊助支出作為業(yè)務宣傳費稅前扣除。 （一）對于限比例的捐贈支出，應當根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、 扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格， 鑒證確認捐贈支出稅收 金額； （二）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開 具的公益性捐贈票據(jù)； （三）對于可據(jù)實扣除的捐贈支出， 應按稅法規(guī)定的受贈單位 范圍和捐贈支出情況，鑒證確認捐贈支出稅收金額； （四）本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性 贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。 第三

29、十六條鑒證利息支出應關注： （一）本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的 利息支出； （二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關的證據(jù)資料，確認 利息支出的稅收金額； （三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借 款費用應當資本化，經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售 狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，對未按規(guī) 定資本化的借款費用應按會計差錯處理。 第三十七條鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應關注： （一）被鑒證人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、 罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目； （二）取得罰沒機關開具的罰金、 罰款和被沒收財物的有效憑 證； （三

30、）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會 計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調 整。 第三十八條鑒證稅收滯納金、加收利息應關注： （一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書； （二）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會計上允許 計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。 第三十九條鑒證贊助支出應關注： （一）公益性捐贈不屬于本鑒證項目； （二）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目; （三）被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外 的贊助支出，會計上允許計入當期損益， 稅收上不允許稅前扣除應 全額進行納稅調整。 第四十條 鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關

31、在當期確認的財務費用 應關注： （一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目； （二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人， 會計上采用實際利率法 分期攤銷未確認融資費用計入財務費用， 稅收上不允許稅前扣除應 進行納稅調整。 第四一條鑒證傭金和手續(xù)費支出應關注： （一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致； （二）非轉賬支付不得扣除、證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不 得扣除； （三）關注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進 場費等，手續(xù)直接沖減服務協(xié)議金額的情況； （四）已計入相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應通過折舊、攤銷 分期扣除，不屬于本鑒證項目。 第四十二條鑒證與取得收入無關的支出

32、應關注： （一）被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關的支出，會計上計入當 期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應全額進行納稅調整； （二）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，是指與取得收 入直接相關的支出。 第四十三條鑒證其他扣除類調整項目應關注：除上述項目 之外的扣除類調整項目。 （一）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項目； （二）不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于本鑒證項目。 第四十四條鑒證資產(chǎn)類調整項目，應當包括：資產(chǎn)折舊攤 銷、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、其他。 （一）資產(chǎn)折舊攤銷的鑒證，可以采取下列方法： 1. 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特 點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值

33、的賬載金額、殘值率、折 舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)） 銷存計價方法是否正確； 2. 依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn) 的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨 的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎計算結轉是否符合規(guī)定； 3. 依據(jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調 整項目證據(jù)資料和金額計算資料； 4. 企業(yè)轉讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應當鑒證其申報扣除 的資產(chǎn)凈值。 （二）資產(chǎn)減值準備金的鑒證，可以采取下列方法： 1. 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特 點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉

34、回額、 本期計提額、期末余額； 2. 依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出； 3. 依據(jù)會計核算的本期轉回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許 稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調增金額和調減 金額。 （三）資產(chǎn)損失鑒證執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè) 務執(zhí)業(yè)規(guī)范 第四十五條特殊事項調整項目，包括：企業(yè)重組、政策性 搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調整 額、其他。除上述債務重組所得可以分期確認應納稅所得額的企業(yè) 重組外，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎與會計核算成本差異調整的企業(yè)重 組，不屬于特殊事項調整項目，屬于資產(chǎn)類調整項目。 （一）企業(yè)重組的鑒證，可以采取下列方法： 1

35、. 確認鑒證年度債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、 企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組項目發(fā)生情況； 2. 計算一般性稅務處理的賬載金額、稅收金額、納稅調整金額； 3. 計算特殊性稅務處理的賬載金額、稅收金額、納稅調整金額。 （二）政策性搬遷的鑒證，可以采取下列方法： 1. 確認鑒證年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生 情況； 2. 確認應計入鑒證年度應納稅所得額的搬遷所得或損失、計入 當期損益的搬遷收益或損失、 以前年度搬遷損失當期扣除金額、 納 稅調整金額。 1. 確認被鑒證企業(yè)是否發(fā)生保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、 金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔保機構、其他等特殊行業(yè)準備金業(yè)

36、務； 2. 計算特殊行業(yè)準備金賬載金額、稅收金額、納稅調整金額。 （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調整額的鑒證，可 以采取下列方法： 1. 確認銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額； 2. 計算銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額的稅收金額和納稅調整金 額； 3. 確認實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和 納稅調整金額； 4. 確認銷售未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品確認的銷售收入的稅收金 額； 5. 計算轉回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額的稅收金額和納稅 調整金額； 6. 確認轉回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金 額和納稅調整金額。 （一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的企業(yè)組織結構、經(jīng)營情況、 行業(yè)特

37、點和企業(yè)稅務風險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調整事 項。 （二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關聯(lián) 交易申報表，判斷被鑒證人的關聯(lián)交易是否應當申報；分析企業(yè)財 務報表附注、財務情況說明書關于關聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關聯(lián) 交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋； （三）依據(jù)國家稅務總局發(fā)布的特別納稅調整規(guī)定，確認被鑒 證人本年度應當調整的應納稅所得額。 第四十七條 其他納稅調整項目的鑒證，應采取下列方法： （一）根據(jù)被鑒證人實際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)自行 制定的會計政策，關注資產(chǎn)、負債和所有者權益有關賬戶的變化對 應納稅所得額的影響，確認會計處理與稅務處理實際存在的差異， 確認差

38、異納稅調整事項，如資本公積的減少是否屬于應計未計收入 等； （二）對被鑒證人會計處理實務中不屬于會計差錯但影響稅務 處理的事項，應進行記錄并進行納稅調整； （三）對被鑒證人會計核算有關原始憑證不符合合法有效憑證 條件的，應進行記錄并考慮調整納稅申報事項 第四十八條 鑒證稅收優(yōu)惠項目，應當包括免稅收入、減計收 入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、 抵免所得稅額等。鑒證時可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務類型、行業(yè)特點、企業(yè) 稅務風險管理制度以及稅務機關對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況， 確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、 享受稅收 優(yōu)惠的計算

39、是否準確，確認小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、 所屬行業(yè)等情況； （二）依據(jù)稅法，確認被鑒證人開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝 發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)； （三）依據(jù)稅法，確認免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、 加計扣除、抵扣應納稅所得額的納稅調整減少額， 減免所得稅額和 抵免所得稅額； （四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇 的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。 第四十九條 鑒證彌補虧損類項目，包括：納稅調整后所得、 合并分立轉入（轉出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以 前年度虧損已彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結轉 以后年度彌補的

40、虧損額。鑒證時可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法，結合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)重組情況以及 企業(yè)稅務風險管理制度，確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉入的可 彌補虧損額以及可彌補的所得額； （二）依據(jù)稅法，結合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報 鑒證報告和納稅申報資料，確認有關鑒證的度的納稅調整后所得、 合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額； （三）依據(jù)稅法，確認當年可彌補的所得額、本年度實際彌補 的以前年度虧損額和可結轉以后年度彌補的虧損額。 第五十條 鑒證本年應補（退）所得稅額項目，應當包括實際 應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、 匯總納稅的總機構所 屬分支機構分攤的預繳稅額。鑒

41、證時可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預繳 納稅申報表、匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本 年度累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構所屬分支機 構分攤的預繳稅額。注意區(qū)分預繳本年度稅額和補繳以前年度稅 額； （二）確認以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額； （三）確認以前年度應繳未繳在本年度入庫所得稅額； （四）確認本年度應補（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā) 生被稅務稽（檢）查、納稅評估、會計信息質量抽查、審計機關審 計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應當區(qū)分所得稅額的所屬年度。 第五一條實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，鑒證時可以 采取下列方法：

42、 （一）審核確認匯總納稅的分支機構是否符合稅法規(guī)定的匯總 范圍； （二）審核或委托審核確認分支機構的收入總額、扣除項目金 額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認所得稅分配比例； （三）審核分支機構所得稅預繳情況。 第四章年度納稅申報鑒證證據(jù) 第五十二條取得與鑒證事項相關的、能夠支持所得稅年度 申報鑒證報告的鑒證證據(jù)， 根據(jù)基本準則的規(guī)定， 審查判斷證據(jù)的 真實性、合法性、相關性。 第五十三條鑒證人在調查被鑒證人的下列情況時，應取得 有關鑒證材料： （一）基本情況調查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記 驗證情況、稅務登記情況、申報納稅情況、稅務檢查及整改情況、 銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構

43、情況等； （二）財務會計制度情況調查，包括所執(zhí)行的會計制度、確定 的具體會計規(guī)定、各類財務報告、本年度企業(yè)會計政策變動情況及 說明、接受會計信息質量抽查或者審計的結果及整改情況等； （三）內(nèi)部控制制度自我評價情況調查，包括不相容職務分離 控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、 運營分析控制和績效考評控制等； （四）鑒證年度的重大經(jīng)濟交易事項調查，包括企業(yè)重組、對 外投融資等。 第五十四條鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認，應當取得 下列鑒證材料： （一）已經(jīng)其他中介機構審計的財務報表或者鑒證人延伸鑒證 取得的、構成財務報表基礎的會計數(shù)據(jù)信息；有關監(jiān)管部門、其他 中介機構出具的審計（檢查）結論或者建議書、會計信息質量抽查 結論等。 （二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務 報告，所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明；