企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試 行） 4 發(fā)布日期：2017-02-07 09:48:24 【字體：大中小】【關(guān)閉: 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師開展企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè) 務(wù)，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、中 華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例和 注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒 證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、法規(guī)、 規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。 第二條企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“年度 納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)”），是指鑒證人接受委托，依照稅法和相關(guān)標(biāo) 準(zhǔn)，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法， 對(duì)被鑒證人的企業(yè)所得稅

2、年度 納稅申報(bào)事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱“年度納稅申報(bào)事項(xiàng)”）進(jìn)行審核，證明 其納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性，并出具鑒證報(bào)告的活動(dòng)。 第三條 本規(guī)則所稱鑒證人，是指接受委托，執(zhí)行年度納稅申 報(bào)鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）及其注冊(cè)稅務(wù)師。 本規(guī)則所稱被鑒證人，是指與鑒證年度納稅申報(bào)事項(xiàng)相關(guān)的企業(yè)所得 稅納稅人。 第四條 本規(guī)則所稱鑒證事項(xiàng)，是指鑒證人審核和證明的年度 納稅申報(bào)事項(xiàng)。 第五條 年度納稅申報(bào)鑒證的目的，是通過(guò)對(duì)被鑒證人的年度 納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證， 提高被鑒證人稅法遵從度， 維護(hù)被鑒證人 合法權(quán)益和國(guó)家稅收利益。 第六條 鑒證人開展年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

3、（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）及其他國(guó) 家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求。 第二章年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 第七條 事務(wù)所承接年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)執(zhí) 業(yè)規(guī)范規(guī)定執(zhí)行。 第八條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （一）具有實(shí)施年度申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)的能力。勝任能力評(píng)估應(yīng)考 慮對(duì)客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務(wù)的鑒證經(jīng)驗(yàn)，具備執(zhí) 行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力， 具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的時(shí) 間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。 評(píng)價(jià)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總 量，是否能滿足所承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的需求； 評(píng)價(jià)事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) 人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證

4、業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。 （二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。應(yīng)按照質(zhì) 量控制執(zhí)行規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運(yùn)行，正常情況下能 夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì) 量提供制度保證。 對(duì)事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制， 應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)制度的規(guī)定，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。 在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺 陷和一般缺陷時(shí)，應(yīng)考慮提出放棄的建議。 （三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論， 并出具書面鑒證報(bào)告。 被鑒證人無(wú)法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒 證材料，應(yīng)考慮是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng) 以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對(duì)

5、未鑒證事項(xiàng)發(fā)表 意見。避免事實(shí)不清楚證據(jù)不充分的情況下，發(fā)表不實(shí)的鑒證結(jié)論， 造成鑒證風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)關(guān)注調(diào)查的獨(dú)立性保持情況是否受到不應(yīng)有的干擾， 鑒證人 員是否有能力評(píng)價(jià)證據(jù)的資格， 鑒證人員是否有能力評(píng)價(jià)證據(jù)對(duì)鑒 證事項(xiàng)的證明力。 （四）能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 鑒證時(shí)應(yīng)充分估計(jì)鑒證中存在的風(fēng) 險(xiǎn)，是否超出事務(wù)所的承擔(dān)能力。對(duì)超出事務(wù)所承擔(dān)能力的風(fēng)險(xiǎn)， 應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。 應(yīng)根據(jù)不同期間風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)不良 后果的嚴(yán)重程度等判斷是否承接。 第九條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前， 應(yīng)當(dāng)初步了解以下業(yè)務(wù)環(huán)境， 決定是否接受委托 （一）約定事項(xiàng)。應(yīng)與被鑒證人約定的業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要有：鑒證 項(xiàng)目名稱、鑒證項(xiàng)目年度

6、、鑒證項(xiàng)目要求、鑒證項(xiàng)目完成、鑒證收 費(fèi)金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。 （-）委托目的。受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的委托目的， 對(duì)違法的委托應(yīng)當(dāng)拒絕。在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時(shí)， 應(yīng)考慮在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)做出專項(xiàng)約定。 （三）報(bào)告使用人的需求。按照委托要求評(píng)價(jià)和證明年度納稅 申報(bào)的真實(shí)性、合法性，充分披露報(bào)告使用人需要的所有重要和重 大的納稅申報(bào)信息。 （四）被鑒證人遵從稅法的意識(shí)。 了解被鑒證人的納稅法律環(huán) 境，充分估計(jì)實(shí)體法和程序法兩個(gè)方面的法律適用風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮 涉稅鑒證水平、納稅申報(bào)管理水平、 執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對(duì) 稅收的認(rèn)同度等因素，對(duì)稅法遵從意識(shí)的影響。 對(duì)稅收法

7、律環(huán)境較 差的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對(duì)雙方責(zé)任做特殊約定或考 慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。 （五）被鑒證人的基本情況。應(yīng)取得被鑒證人基本情況資料， 編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專項(xiàng)披露。 （六）國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況。 應(yīng)取得被鑒證人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 制度情況資料，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專 項(xiàng)披露。 （七）內(nèi)部控制情況。應(yīng)取得被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料， 編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專項(xiàng)披露。 （八）重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)等情況。應(yīng)取得被鑒證人重大經(jīng)濟(jì)交 易事項(xiàng)情況資料，編制重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明 中做專項(xiàng)披露。 第十條鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)

8、根據(jù)業(yè)務(wù)約定書執(zhí)業(yè) 規(guī)范的規(guī)定，參考年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)約定書（范本），與 委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第十一條鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)業(yè)規(guī)范 的規(guī)定，確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人， 制定總體鑒證計(jì)劃和具體鑒證安 排，應(yīng)編制鑒證計(jì)劃表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專項(xiàng)披露。 第三章年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施 第十二條 應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，鑒證營(yíng) 業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù) 費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益等利潤(rùn)總額各 項(xiàng)目的情況，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情況、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情 況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目的鑒 證

9、，可以采取下列方法： （一）調(diào)查了解有關(guān)利潤(rùn)總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一 貫遵守； （二）調(diào)查了解利潤(rùn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國(guó)家 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度； （三）對(duì)處理不符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的事項(xiàng)，提示被鑒證人 進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。 第十三條鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括境外所 得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(guó)（地區(qū)）別的可抵免境外所得 稅稅額、分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額等。 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法： （一）確認(rèn)被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額 是否符合稅法的規(guī)定； （二）確認(rèn)被鑒證人當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所 得稅稅額和抵

10、免限額； （三）確認(rèn)被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納 稅所得額和可抵免境外所得稅稅額； （四）確認(rèn)被鑒證人在境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并 審核由被鑒證人直接或者間接持有 20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，是否 符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國(guó)企業(yè)； （五）確認(rèn)被鑒證人從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的 國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受的免稅 或減稅待遇的具體數(shù)額； （六）確認(rèn)被鑒證人在境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān) 的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過(guò)所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免 限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額； （七）審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采取

11、簡(jiǎn)易辦法對(duì)境 外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形； （八）被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī) 構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一 致時(shí)，確認(rèn)其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定； （九）確認(rèn)被鑒證人抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅 額。 第十四條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證收入類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證 收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào) 整金額確認(rèn)情況。收入類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 （包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同）， 結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 制度，識(shí)別和確認(rèn)

12、所有收入類調(diào)整事項(xiàng)； （二）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 調(diào)查了解收入類調(diào)整事項(xiàng)的賬 載金額的準(zhǔn)確性； （三）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 確認(rèn)稅收金額與賬載金 額的差異； （四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。 第十五條視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入， 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，鑒證時(shí)應(yīng)關(guān) 注： （一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易， 或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而 按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人， 對(duì)未

13、同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩 個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同 銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇?物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的證據(jù)資料； （四）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入金額。 第十六條 鑒證人投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注： （一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售 金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等賬戶變動(dòng)情況，

14、分析 本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象， 如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。 （二）對(duì)成本法核算下收到收益， 應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì) 計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤(rùn)分配決議并審查是否與投資匹配。 （三）關(guān)注“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款” “無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽 訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該 企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅 法的有關(guān)規(guī)定。 （四）納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶， 有無(wú)利潤(rùn) 分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶， 未按同類商品市價(jià)或其銷售收 入計(jì)入投資收益的情 形。 （五）納稅人以非貨幣性資

15、產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否 按銷售和投資或銷售和分配處 理。 （六）國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限 制，應(yīng)說(shuō)明原因 （七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì) 計(jì)處理是否正確； （八）對(duì)本期發(fā)生收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的， 應(yīng)與股權(quán)購(gòu)買日或轉(zhuǎn)讓 日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確； （九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng) 目，并作出記錄。 第十七條鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)關(guān)注： （一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中， 會(huì)計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條 件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 （折現(xiàn)值）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入， 稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入

16、的實(shí)現(xiàn)； （二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在 當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不屬于本鑒證項(xiàng)目； （三）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入 會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入， 稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入， 應(yīng) 進(jìn)行納稅調(diào)整； （四）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人， 補(bǔ)貼收入不屬于本鑒證項(xiàng)目； （五）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 等收入，稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異， 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 第十八條鑒證按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào) 整確認(rèn)收益應(yīng)關(guān)注： （一）本鑒證項(xiàng)目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)初始投 資，且該項(xiàng)初始投資按權(quán)益法核算； （

17、二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人， 按權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投 資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收 入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整； （三）根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 被鑒證人，不涉及本鑒證項(xiàng)目。 第十九條鑒證交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應(yīng)關(guān)注： （一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人， 會(huì)計(jì)上將購(gòu)入交易性金融資 產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損 益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整； （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。 第二十條公允價(jià)值變動(dòng)凈損益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融

18、負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益。鑒證時(shí)應(yīng)關(guān) 注： （一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人， 會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈 損益，稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整； （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。 第二十一條 不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、 政府性基金和其他。鑒證時(shí)應(yīng)關(guān)注： （一）確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件； （二）關(guān)注專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對(duì)滿五 年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整； （三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中 進(jìn)行調(diào)整。 第二十二條鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回 應(yīng)關(guān)注： （一）銷售商品涉及

19、現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金 額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣 除； （二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的 金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額； （三）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓 的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入； （四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第29號(hào) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)； （五）取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算資料 等證據(jù)； （六）對(duì)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論，應(yīng)進(jìn) 行說(shuō)明，如事實(shí)根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過(guò)程。 第二十三條 鑒證“收入類調(diào)整項(xiàng)目一一其他”應(yīng)關(guān)注

20、： （一）除上述項(xiàng)目之外的收入類調(diào)整項(xiàng)目。 （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅 調(diào)整屬于本鑒證項(xiàng)目。 第二十四條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證扣除類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒 證扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅 調(diào)整金額確認(rèn)情況。鑒證時(shí)可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活 動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度， 識(shí)別和確認(rèn)扣除類 調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性； （二）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 評(píng)價(jià)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金 額的準(zhǔn)確性； （三）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金 額的差異； （四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類

21、調(diào)整金額 第二十五條視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成 本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。鑒證時(shí) 應(yīng)關(guān)注： （一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易， 或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而 按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。 （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅 調(diào)整作為視

22、同銷售成本處理。 （三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇?物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的證據(jù)資料； （四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān) 注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部 門對(duì)國(guó)有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、 工資調(diào)整情況等證據(jù)資料， 按稅法規(guī)定 評(píng)價(jià)工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額； （二）取得個(gè)人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得 稅的代扣代繳情況； （三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算 的，應(yīng)

23、作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理； （四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍， 確認(rèn)工資薪金支出“稅 收金額”； （五）鑒證有無(wú)將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況， 有無(wú)將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。 第二十七條 鑒證職工福利費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注： （一）按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法； （二）未通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費(fèi)支 出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理； （三）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng) 歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)； （四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收 金額； （五）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的 計(jì)算基數(shù)。 第二

24、十八條鑒證職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注： （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)， 職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣 除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整； （二）對(duì)不符合國(guó)家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使 用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用， 或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列 支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理； （三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以 后年度扣除額； （四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)， 確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額; （五）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi) 的計(jì)算基數(shù)。 （一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度扣除； （二）會(huì)計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，

25、不允許稅前扣除； （三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅 收金額； （四）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì) 算基數(shù)。 第三十條鑒證各類基本社會(huì)保障性繳款應(yīng)關(guān)注： （一）本鑒證項(xiàng)目的范圍包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會(huì)保障 性繳款； （二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本鑒證項(xiàng)目； （三）住房公積金不屬于本鑒證項(xiàng)目； （四）取得社會(huì)保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會(huì)保障 性繳款的有效憑證； （五）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn) 各類基本社會(huì)保障性繳款的稅收金額； （六）對(duì)工資薪金發(fā)生納

26、稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會(huì)保障 性繳款的計(jì)算基數(shù)。 第三十一條鑒證住房公積金應(yīng)關(guān)注： （一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放 的繳存住房公積金的有效憑證； （二）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn) 住房公積金稅收金額； （三）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的 計(jì)算基數(shù)。 第三十二條鑒證補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注： （一）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)； （二）取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、年度預(yù)算 方案的職工（代表）大會(huì)審議文件或股東大會(huì)和董事會(huì)審議文件； （三）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)

27、和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。 第三十三條鑒證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注： （一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，包括營(yíng)業(yè)收入和視同 銷售收入； （二）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性； （三）對(duì)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò) 處理； （四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和 發(fā)生額扣除比例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額。 第三十四條鑒證廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注： （一）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營(yíng)業(yè)收入和 視同銷售收入； （二）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前 扣除范圍的特殊規(guī)定； （三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)本

28、年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額； （四）按照稅收規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍和扣除比例， 確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收金額； （五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。 （一）對(duì)于限比例的捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、 扣除比例和受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格， 鑒證確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收 金額； （二）取得公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門開 具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)； （三）對(duì)于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出， 應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位 范圍和捐贈(zèng)支出情況，鑒證確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額； （四）本鑒證項(xiàng)目?jī)H針對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不包括廣告性 贊助支出和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。 第三

29、十六條鑒證利息支出應(yīng)關(guān)注： （一）本鑒證項(xiàng)目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的 利息支出； （二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn) 利息支出的稅收金額； （三）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借 款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售 狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對(duì)未按規(guī) 定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 第三十七條鑒證罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失應(yīng)關(guān)注： （一）被鑒證人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、 罰款和訴訟費(fèi)，不屬于本鑒證項(xiàng)目； （二）取得罰沒機(jī)關(guān)開具的罰金、 罰款和被沒收財(cái)物的有效憑 證； （三

30、）對(duì)被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，會(huì) 計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào) 整。 第三十八條鑒證稅收滯納金、加收利息應(yīng)關(guān)注： （一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書； （二）對(duì)被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會(huì)計(jì)上允許 計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。 第三十九條鑒證贊助支出應(yīng)關(guān)注： （一）公益性捐贈(zèng)不屬于本鑒證項(xiàng)目； （二）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項(xiàng)目; （三）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)和廣告性贊助支出以外 的贊助支出，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益， 稅收上不允許稅前扣除應(yīng) 全額進(jìn)行納稅調(diào)整。 第四十條 鑒證與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)

31、在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)關(guān)注： （一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目； （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人， 會(huì)計(jì)上采用實(shí)際利率法 分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用， 稅收上不允許稅前扣除應(yīng) 進(jìn)行納稅調(diào)整。 第四一條鑒證傭金和手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注： （一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致； （二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不 得扣除； （三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn) 場(chǎng)費(fèi)等，手續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況； （四）已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷 分期扣除，不屬于本鑒證項(xiàng)目。 第四十二條鑒證與取得收入無(wú)關(guān)的支出

32、應(yīng)關(guān)注： （一）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的與收入無(wú)關(guān)的支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng) 期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整； （二）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收 入直接相關(guān)的支出。 第四十三條鑒證其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目 之外的扣除類調(diào)整項(xiàng)目。 （一）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項(xiàng)目； （二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不屬于本鑒證項(xiàng)目。 第四十四條鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)折舊攤 銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。 （一）資產(chǎn)折舊攤銷的鑒證，可以采取下列方法： 1. 依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特 點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值

33、的賬載金額、殘值率、折 舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購(gòu)（產(chǎn)） 銷存計(jì)價(jià)方法是否正確； 2. 依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn) 的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨 的購(gòu)（產(chǎn)）銷存計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定； 3. 依據(jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào) 整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計(jì)算資料； 4. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其申報(bào)扣除 的資產(chǎn)凈值。 （二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的鑒證，可以采取下列方法： 1. 依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特 點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)

34、回額、 本期計(jì)提額、期末余額； 2. 依據(jù)稅法，確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出； 3. 依據(jù)會(huì)計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許 稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對(duì)比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減 金額。 （三）資產(chǎn)損失鑒證執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè) 務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范 第四十五條特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，包括：企業(yè)重組、政策性 搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整 額、其他。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè) 重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重 組，不屬于特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。 （一）企業(yè)重組的鑒證，可以采取下列方法： 1

35、. 確認(rèn)鑒證年度債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、 企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等重組項(xiàng)目發(fā)生情況； 2. 計(jì)算一般性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額； 3. 計(jì)算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。 （二）政策性搬遷的鑒證，可以采取下列方法： 1. 確認(rèn)鑒證年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生 情況； 2. 確認(rèn)應(yīng)計(jì)入鑒證年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計(jì)入 當(dāng)期損益的搬遷收益或損失、 以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、 納 稅調(diào)整金額。 1. 確認(rèn)被鑒證企業(yè)是否發(fā)生保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、 金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、其他等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)

36、務(wù)； 2. 計(jì)算特殊行業(yè)準(zhǔn)備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。 （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額的鑒證，可 以采取下列方法： 1. 確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額； 2. 計(jì)算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金 額； 3. 確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和 納稅調(diào)整金額； 4. 確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入的稅收金 額； 5. 計(jì)算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅 調(diào)整金額； 6. 確認(rèn)轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金 額和納稅調(diào)整金額。 （一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、 行業(yè)特

37、點(diǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事 項(xiàng)。 （二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián) 交易申報(bào)表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；分析企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說(shuō)明與企業(yè)關(guān)聯(lián) 交易申報(bào)表的差異及企業(yè)對(duì)差異的解釋； （三）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認(rèn)被鑒 證人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 第四十七條 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)采取下列方法： （一）根據(jù)被鑒證人實(shí)際執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)自行 制定的會(huì)計(jì)政策，關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對(duì) 應(yīng)納稅所得額的影響，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)際存在的差異， 確認(rèn)差

38、異納稅調(diào)整事項(xiàng)，如資本公積的減少是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)收入 等； （二）對(duì)被鑒證人會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)但影響稅務(wù) 處理的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行記錄并進(jìn)行納稅調(diào)整； （三）對(duì)被鑒證人會(huì)計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證 條件的，應(yīng)進(jìn)行記錄并考慮調(diào)整納稅申報(bào)事項(xiàng) 第四十八條 鑒證稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括免稅收入、減計(jì)收 入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、 抵免所得稅額等。鑒證時(shí)可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目審批或備案情況， 確認(rèn)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是否真實(shí)、享受優(yōu)惠的條件是否具備、 享受稅收 優(yōu)惠的計(jì)算

39、是否準(zhǔn)確，確認(rèn)小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、 所屬行業(yè)等情況； （二）依據(jù)稅法，確認(rèn)被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)； （三）依據(jù)稅法，確認(rèn)免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、 加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額， 減免所得稅額和 抵免所得稅額； （四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅待遇 的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。 第四十九條 鑒證彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目，包括：納稅調(diào)整后所得、 合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額、當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額、以 前年度虧損已彌補(bǔ)額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn) 以后年度彌補(bǔ)的

40、虧損額。鑒證時(shí)可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確認(rèn)被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可 彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額； （二）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 鑒證報(bào)告和納稅申報(bào)資料，確認(rèn)有關(guān)鑒證的度的納稅調(diào)整后所得、 合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額； （三）依據(jù)稅法，確認(rèn)當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額、本年度實(shí)際彌補(bǔ) 的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。 第五十條 鑒證本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際 應(yīng)納所得稅額、累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所 屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。鑒

41、證時(shí)可以采取下列方法： （一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳 納稅申報(bào)表、匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認(rèn)本 年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī) 構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅 額； （二）確認(rèn)以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額； （三）確認(rèn)以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫(kù)所得稅額； （四）確認(rèn)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā) 生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評(píng)估、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審 計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。 第五一條實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，鑒證時(shí)可以 采取下列方法：

42、 （一）審核確認(rèn)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總 范圍； （二）審核或委托審核確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項(xiàng)目金 額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認(rèn)所得稅分配比例； （三）審核分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。 第四章年度納稅申報(bào)鑒證證據(jù) 第五十二條取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持所得稅年度 申報(bào)鑒證報(bào)告的鑒證證據(jù)， 根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定， 審查判斷證據(jù)的 真實(shí)性、合法性、相關(guān)性。 第五十三條鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時(shí)，應(yīng)取得 有關(guān)鑒證材料： （一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊(cè)登記情況、組織代碼登記 驗(yàn)證情況、稅務(wù)登記情況、申報(bào)納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、 銀行開戶情況、對(duì)外投資情況、分支機(jī)構(gòu)

43、情況等； （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、確定 的具體會(huì)計(jì)規(guī)定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、本年度企業(yè)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)情況及 說(shuō)明、接受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查或者審計(jì)的結(jié)果及整改情況等； （三）內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離 控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、 運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等； （四）鑒證年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)調(diào)查，包括企業(yè)重組、對(duì) 外投融資等。 第五十四條鑒證人對(duì)被鑒證人利潤(rùn)總額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得 下列鑒證材料： （一）已經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者鑒證人延伸鑒證 取得的、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他 中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)（檢查）結(jié)論或者建議書、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查 結(jié)論等。 （二）被鑒證人按照適用的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的財(cái)務(wù) 報(bào)告，所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；