(金融保險(xiǎn))金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移習(xí)題

1、2011年度高級會計(jì)師考前輔導(dǎo)案例分析題 第五章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 【案例分析題一】 甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。 甲公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2011年以下金 融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會計(jì)處理提出異議： （1 ）甲公司2011年5月1日將一項(xiàng)應(yīng)收賬款50000萬元出售 給某商業(yè)銀行，取得款項(xiàng)49000萬元，同時(shí)承諾對不超過該應(yīng)收賬 款余額3%的信用損失提供擔(dān)保。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬 款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù) 計(jì)為5%。假定甲公司為該應(yīng)收賬款提供擔(dān)保的公允價(jià)值為200萬元， 且不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)

2、了該項(xiàng)目應(yīng)收賬款，并將收到的 價(jià)款49000萬元與其賬面價(jià)值50000萬元之間的差額1000萬元計(jì) 入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 （2）甲公司2011年7月1日，將某項(xiàng)賬面余額為2000萬元的 應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià) 格為當(dāng)日的公允價(jià)值1500萬元；同時(shí)與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款 的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算 的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了 1500萬元。該應(yīng)收賬 款2011年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1440萬元。甲公 司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款1500萬元與其賬面價(jià) 值1600萬元之間的

3、差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 （3）甲公司2011年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期 公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，2010年12 月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于2010年1月1日發(fā) 行，面值為300萬元，年利率6% （等于實(shí)際利率），每年末支付利 息，甲公司將同日按面值購入的該債券分類為 可供出售金融資產(chǎn)核 算。對于此業(yè)務(wù)，甲公司 終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款 33 0萬元與其賬面價(jià)值310萬元之間的差額20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益 （投資收益）。 （4）甲公司2011年11月1日將銷售產(chǎn)品收到的面值為 500萬 元、期限為6個(gè)月不帶息

4、商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，甲公司負(fù)有向銀行還 款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到480萬元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司 終 止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款 480萬元與其賬面價(jià)值500萬 元之間的差額20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并 簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計(jì)處理。 【正確答案】： （1）甲公司出售應(yīng)收賬款的會計(jì)處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒 有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，未放棄對該金融 資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照

5、其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金 融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。 正確的會計(jì)處理：通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù) 涉入的財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金 額兩者之中的較低者 確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)1500萬元(5000 0 X 3% )。繼續(xù)涉入形成的負(fù)債：按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的 公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和 確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債1700萬 元，差額1200萬元計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。正確的會計(jì)分錄 為： 借：銀行存款49000 繼續(xù)涉入資產(chǎn)1500 營業(yè)外支出1200 貸：應(yīng)收賬款50000 繼續(xù)涉入負(fù)債1700 (2) 甲公司出售應(yīng)收

6、賬款的會計(jì)處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí) 按照固定價(jià)格將該金融資 產(chǎn)回購的，表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 正確的會計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所 有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金 融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng) 金融負(fù)債，借記“銀行存款” 科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 （3）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將債券所有 權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資 產(chǎn)，但

7、對于可供出售金融資產(chǎn)的 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變 動累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 正確的會計(jì)處理：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益二收到的對價(jià) 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 +（或-）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公 允價(jià)值變動累計(jì)利得（或損失）=330 310+10=30 （萬元）。 正確的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款330 貸：可供出售金融資產(chǎn) 310 投資收益 20 借: 資本公積一其他資本公積 10 貸：投資收益 （4）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理不正確。 理由：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)， 協(xié)議中規(guī) 定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請貼現(xiàn)的企業(yè) 負(fù)有向銀行

8、等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任， 屬于附追索權(quán)方式，申請貼現(xiàn)的 企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理 。 正確的會計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所 有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的 對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，會計(jì)分錄為: 借：銀行存款480 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 貸：短期借款500 【案例分析題二】 正大公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。 正大公司在2011年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)： （1 ）2011年1月10日，正大公司將持有的東華公司發(fā)行的 5 年期公司債券出售給天華公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng) 看漲期權(quán)合約【注： 正大公司很可能會到

9、期行權(quán)，將債券購回】，期權(quán)行權(quán)日為2011 年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，正大公司支付期權(quán)費(fèi)10萬 元。假定正大公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值 為500萬元。 （2）2011年3月10日，正大公司將其持有的一筆 國債出售給 天馬公司，售價(jià)為200萬元，該債券年利率為3.5%。同時(shí)，正大 公司與天馬公司簽訂了一項(xiàng) 回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3個(gè)月后由正大公 司將該筆國債購回，回購價(jià)為202萬元。2011年6月10日， 正大公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實(shí)際利率差異較 小。 （3）2011年7月31日，正大公司將某項(xiàng)賬面余額為 5000萬 元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200萬元）轉(zhuǎn)讓給

10、證券投資銀行， 轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3750萬元；同時(shí)與證券投資銀行簽訂了應(yīng) 收賬款的回購協(xié)議，雙方約定5個(gè)月后正大公司有優(yōu)先回購選擇權(quán)， 回購價(jià)為該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格。 同日，證券投資銀行按協(xié)議支付了 3 750萬元。該應(yīng)收賬款 2011年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值為3 600萬元。 （4）2011年8月1日，正大公司與中國銀行上海支行簽訂一筆 貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由正大公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、 貸款期限為9年的組合貸款出售給中國銀行上海支行，售價(jià)為 1000 萬元。雙方約定，由正大公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300 萬元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由中國

11、銀行上海支行承擔(dān)。 要求：根據(jù)上述資料，逐一分析、判斷正大公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移的業(yè)務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件，并說明理由。 【正確答案】： （1）不符合終止確認(rèn)條件 理由：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬元）小于行權(quán)日債券的公允價(jià) 值（500萬元），即正大公司在行權(quán)日很可能將重新購回該債券，因 此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券 所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給天華公司，正大公司不應(yīng)當(dāng)終 止確認(rèn)該債券。 （2）不符合終止確認(rèn)條件 理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售， 回購價(jià)固 定，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給 天馬 公司，正大公司 不應(yīng)

12、終止確認(rèn)該筆國債。 （3）符合終止確認(rèn)條件 理由：通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議， 約定到期日企業(yè)再將 該金融資產(chǎn)購回，回購價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?！炯矗?期日該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔(dān)，如果發(fā) 生增值，收益由購買方享有】，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金 融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融 資產(chǎn)。 （4）不符合終止確認(rèn)條件 理由：正大公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán) 上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也未放棄對其控制，而且因?yàn)橘J款沒有活 躍的市場，中國銀行上海支行不具備出售該筆貸款的“實(shí)際能力”， 導(dǎo)致正大公司未放棄對該筆貸款的

13、控制， 所以，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該 筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。 【案例分析題三】 甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年 公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下： （1）2011年2月1日，甲公司將應(yīng)收乙公司 應(yīng)收賬款出售給丙 商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙 公司收到票款時(shí)，不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是2011年1月1 日向乙公司出售原材料而取得的，金額為 2340萬元。假定不考慮其 他因素。甲公司 終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 （2）2011年5月1日，甲公司將其一項(xiàng) 金融資產(chǎn)出售給乙公司， 取得出售價(jià)款500萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，

14、 在約定期限結(jié)束 時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時(shí) 終止確 認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 （3）2011年6月1日，甲公司將其一項(xiàng) 金融資產(chǎn)出售給丙公司， 同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是 一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí) 終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 （4）2011年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托 機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲 公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。 要求：分析、判斷甲公司對事項(xiàng)（1 ）至（4）的會計(jì)處理是否 正確，并分別簡要說明理由。 【正確答案】： 事項(xiàng)（1）的會計(jì)處理正確。 理由：采用不附追索

15、權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。 事項(xiàng)（2）的會計(jì)處理正確。 理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期 限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有 權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)。 事項(xiàng)（3）的會計(jì)處理不正確。 理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與丙公司簽訂了 看跌期權(quán)合約 【即：丙公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司 】，從合約條款判斷， 該看跌期權(quán)是一項(xiàng) 重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，【即丙公司很可能會到期行權(quán)返售 給甲公司】，因此與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所 以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)

16、 該金融資產(chǎn)。 事項(xiàng)（4）的會計(jì)處理不正確。 理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí) 對買方可能發(fā)生的 信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn) 移，所以甲公司 不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 【案例分析題四】 鴻翔公司為一家非金融類上市公司。鴻翔公司2011年有關(guān)金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理如下： （1）2011年10月1日，鴻翔公司將持有的債券（鴻翔公司將 其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給B公司，取得價(jià)款2500萬 元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)與 B公司簽訂協(xié)議，約定2011年12月 31日按2524萬元的價(jià)格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為 2400萬元，假定截至2011年1

17、0月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變 動。當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的 價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了 當(dāng)期損益（投資收益）。 （2）2011年11月1日，鴻翔公司將某項(xiàng)賬面余額為 1000萬 元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200萬元）轉(zhuǎn)讓給投資銀行，轉(zhuǎn)讓 價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的 回購協(xié)議?；刭弲f(xié)議規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照 市場利率計(jì)算的利息回購。同日，投資銀行按協(xié)議支付了 750萬元 當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款750 萬元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值800萬元

18、之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出。 （3）2011年12月1日，鴻翔公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng) 收賬款出售給工商銀行，售價(jià)為 800萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索 權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。 鴻翔公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品不會發(fā)生銷售退 回。鴻翔公司將此應(yīng)收賬款出售給工商銀行時(shí)確認(rèn)了營業(yè)外支出金額 50萬元。 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷鴻翔公司的 會計(jì)處理是否 正確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計(jì)處理。 【正確答案】： （1 ）鴻翔公司出售債券的會計(jì)處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn) 出售中，

19、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的， 不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 所出售的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債 （或負(fù) 債）。 正確的會計(jì)處理：出售債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資 產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他 應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 （2 ）鴻翔公司的會計(jì)處理不正確。 理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的 利息回購，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款， 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有 轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。 正確的會計(jì)處理：不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款出售， 應(yīng)按以 應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的原則來核算，確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)

20、債，借記“銀 行存款”科目，貸記“短期借款”科目，差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 （3）鴻翔公司的會計(jì)處理正確。 理由：鴻翔公司出售應(yīng)收賬款 不附追索權(quán)，與金融資產(chǎn)有關(guān)的 風(fēng) 險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，確認(rèn)營業(yè)外支出 50萬元 （價(jià)款800-賬面價(jià)值850 ）。 【案例分析題五】 長江公司2011年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下： （1）2011年1月1日，長江公司向丙公司出售一項(xiàng)可供出售金 融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬元，在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為 104萬元，獲得價(jià)款100萬元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2012年2月1 日以105萬元購回當(dāng)日，長江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 （2）201

21、1年1月1日，長江公司從活躍市場上購入乙公司同日 發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1200萬元, 準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1200萬元，票面年利率為 5 %，乙公司于每年年末收取本年度利息。2011年年末長江公司收 取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤余成本為 1200萬 丿元。 2011年末由于資金緊張，長江公司決定將該債券 出售給乙公司, 取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與乙公司 簽訂協(xié)議，1年后按照1280萬 元價(jià)格回購，該債券的利息由長江公司收取。長江公司在會計(jì)處理時(shí)， 終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“持 有至到期投資” 1

22、 200萬元。 （3）2011年2月1日，長江公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為 2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬 元。同時(shí)與工商銀行 約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與長江 公司無關(guān)。長江公司在會計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼 現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。 （4）2011年3月1日，長江公司從活躍市場上購入丙公司股票 1000萬元，長江公司將該股票分類為 可供出售金融資產(chǎn)。6月末， 該股票公允價(jià)值為1100萬元，長江公司將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公 積（其他資本公積）100萬元。 7月1日，長江公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià) 款1200萬元。同

23、時(shí)與乙公司 約定，2012年5月1日長江公司將該 股票回購，回購價(jià)按當(dāng)日股市收盤價(jià)計(jì)算。 長江公司對出售股票的會 計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益 200萬元。 要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷長 江公司對上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。 【正確答案】： （1 ）長江公司的會計(jì)處理不正確。 理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于 回購價(jià)格固定，不應(yīng)當(dāng)終止 確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債 （或負(fù)債）。 （2）長江公司對出售持有至到期投資的會計(jì)處理不正確。 理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于 回購價(jià)格固定，與該金融資 產(chǎn)

24、有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。長江公司 應(yīng)借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“其他應(yīng)付款”科目120 0萬元。 （3）長江公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理正確。 理由：屬于不附追索權(quán) 的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。 （4）長江公司出售丙公司股票會計(jì)處理正確。 理由：長江公司按當(dāng)日市價(jià)出售股票，同時(shí)按照約定的回購日 當(dāng) 日收盤價(jià)格回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入 方，長江公司 應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益 200萬元。 參考賬務(wù)處理： 借：銀行存款1200 資本公積其他資本公積 100 貸：可供出售金融資產(chǎn)11

25、00 投資收益200 【案例分析題六】 甲公司為金融企業(yè)，2011年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1 ） 2011年1月1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期 公司債券出售給戊公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元。同時(shí)簽訂了 一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，行權(quán)日為2011年12月31日，行權(quán)價(jià)為400 萬元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值） 為10萬元。出售日根據(jù)相關(guān)信 息合理預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為 300萬元。當(dāng)日，甲公司 未 終止確認(rèn)該項(xiàng)10年期公司債券。 該債券于2010年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分 類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6% （等于實(shí)際利 率），每年末支付利息。20

26、10年12月31日該債券公允價(jià)值 為31 0萬元。 （2） 甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲公司將其劃分為 次級類、可疑類和損失類的貸款共 100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公 司，該批貸款總金額為8000萬元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為1200萬元， 雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義 務(wù)。2011年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。當(dāng)日，甲 公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)打包出售的貸款。 （3）2011年4月1日，甲公司將其持有的一筆劃分為可供出售 金融資產(chǎn)的國債出售給丙公司，售價(jià)為 200萬元，年利率為3.5%， 出售時(shí)賬面價(jià)值為180萬元（其中成本為160萬元，公允價(jià)值變

27、動 為20萬元）。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng) 回購協(xié)議，3個(gè)月 后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為到期日的公允價(jià)值。當(dāng)日，甲 公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)國債，并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的損益 20萬元 計(jì)入投資收益。 （4）2011年5月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公 司，售價(jià)為300萬元，年利率為3.5%。同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂 了一項(xiàng)回購協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為303 萬元。當(dāng)日，甲公司 未終止確認(rèn)該項(xiàng)國債，不確認(rèn)處置損益。 （5）2011年9月1日，甲公司與乙商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓 協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙銀行，該筆貸款公 允價(jià)值為110萬

28、元，賬面價(jià)值為100萬元。轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相 關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由乙銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不 能向甲公司追索。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該筆貸款90%的收益權(quán)， 并確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入9萬元。 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的 會計(jì)處理是否正 確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計(jì)處理。 【正確答案】： （1 ）甲公司出售給戊公司的10年期公司債券，未終止確認(rèn)的處 理不正確。 理由：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià) 值（300萬元），該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日 不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng) 險(xiǎn)和

29、報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司，甲公司 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。 正確的會計(jì)處理：出售的可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)終止確認(rèn)，確認(rèn)處 置損益。同時(shí)應(yīng)根據(jù)看漲期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)衍生工具 330 參考分錄: 借：銀行存款 衍生工具一一看漲期權(quán) 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 310 30 投資收益 同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動利得或損失轉(zhuǎn)出: 借：資本公積一一其他資本公積 10( 310 300 ) 10 貸：投資收益 (2) 甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司， 終止確認(rèn)的處理正確。 理由：由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，貸款 所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司， 甲銀

30、行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該組貸款。 (3) 甲公司出售給丙公司的國債，終止確認(rèn)的處理正確，但計(jì)入 投資收益的金額不正確。 理由：此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購 時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙 公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。 正確的會計(jì)處理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200 160 =40 (萬元) 參考會計(jì)分錄: 借：銀行存款200 貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本 160 公允價(jià)值變動 20 投資收益20 借：資本公積其他資本公積 20 貸：投資收益20 (4 )甲公司出售給丁公司的國債，未終止確認(rèn)不確認(rèn)處置損益的 處理正確。 理由：此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議

31、的金融資產(chǎn)出售， 回購價(jià)為固定 價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 不應(yīng) 當(dāng)終止確認(rèn)。 (5) 甲公司將貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙銀行，終止確認(rèn)的處 理正確。 理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行，并且轉(zhuǎn)移后 該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān)，甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸 款具有控制權(quán)，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的 部分轉(zhuǎn)移的情形，也 符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。 參考分錄： 借：銀行存款99 ( 110 X 90%) 貸：貸款 90 ( 100 X 90%) 其他業(yè)務(wù)收入9 【案例分析題七】 天宇公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。 天宇公司在2011年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)： （1）2011年1月10日，天宇公司與中國建設(shè)銀行上海支行簽 訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由天宇公司將其本金為 1000萬元、年利率為 10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國建設(shè)銀行上海支行， 售價(jià)為1000萬元。雙方約定，由天宇公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān) 保金額為300萬元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由中國建設(shè) 銀行上海支行承擔(dān)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允 價(jià)值為1000萬元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬元。天宇公司沒