三大稅稅務(wù)會計習(xí)題及答案

1、營業(yè)稅習(xí)題集錦： 1.建筑業(yè) 例 1：某建筑工程總公司，1 月份承包一項工程，總公司將施工工程分包給另一個工程隊。 該項目于 12 月全部完工，結(jié)算工程總收入 350 萬元，應(yīng)付給分包工程隊 150 萬元。請作出 企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理。 答案： （1）企業(yè)收到工程結(jié)算款時. 借：銀行存款 350 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)付賬款 150 （2）計算應(yīng)交及代收代繳營業(yè)稅時。 借：營業(yè)稅金及附加 6 應(yīng)付賬款4.5 交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)10.5 .（3）企業(yè)用銀行存款繳納營業(yè)稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅10.5 貸：銀行存款 10.5 元，其中需要支付：2甲建筑公司承建一項建筑工程，取得工

2、程結(jié)算收入 8,000,000例 工，故在結(jié)算款項時另收取搶程價款 500,000 元。因承建項目提前竣給乙建筑公司轉(zhuǎn)包工 元。則甲公司會計處理如下：竣工獎金共計 200,000 工費、提前 答案： ）確認收入實現(xiàn)時：（1 借：銀行存款 8,200,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7,500,000 務(wù)收入其他業(yè) 200,000 應(yīng)付賬款 500,000 2）計提營業(yè)稅時：（ （元）（8000000500000）3225000 20000036000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 231000 231000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 （3）計提代扣代繳的營業(yè)稅時： 5000003（元）15000 借：應(yīng)付賬

3、款 15000 15000 貸：應(yīng)交稅費代扣代繳營業(yè)稅 4（）實際交納稅款時： ）231000業(yè)稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交 （） 貸：銀行存款（5 246000 支轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包工程款時： 貸：借：應(yīng)付賬款 485000 銀行存款 485000 發(fā)產(chǎn)2.房地開企業(yè) 幢，4 年承建商品住宅 2010商品房建筑和銷售業(yè)務(wù)，：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要從事3 例全部竣工，建筑面積每幢 15000 平方米，工程成本 1200 元平方米，住宅全部出售，市場 銷售價格 3000 元平方米，建筑業(yè)成本利潤率定為 5%。請作出企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處 理。 答案：交兩項稅 建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅4*15000*

4、1200*（1+5%）（1-3%）*3% 2 338 144.33 銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅4*15000*3000*5%9 000 000 營業(yè)稅合計11 338 144.33 會計分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額時： 借：營業(yè)稅金及附加 11 338 144.33 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 11 338 144.33 （2）交納營業(yè)稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 11 338 144.33 貸：銀行存款 11 338 144.33 3.銷售不動產(chǎn) 例 4：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)將沿街廠房一幢轉(zhuǎn)讓給某公司，轉(zhuǎn)讓價格 8,500,000 元，款項已通過 銀行收訖。該廠房賬面原值 15,000,000 元，已累計

5、折舊 6,000,000 元；計提減值準(zhǔn)備 2,000,000 元；發(fā)生清理費用 20,000 元。會計處理如下： 答案： （1）將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理： 借：固定資產(chǎn)清理 7,000,000 累計折舊 6,000,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2,000,000 貸：固定資產(chǎn) 15,000,000 （2）確認收入時： 借：銀行存款 8,500,000 貸：固定資產(chǎn)清理 8,500,000 （3）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 20,000 貸：銀行存款 20,000 （4）計提營業(yè)稅時： 8,500,0005425,000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 425,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 425,0

6、00 （5）結(jié)轉(zhuǎn)清理收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 1,055,000（7000000-8500000+20000+425000=-1055000） 貸：營業(yè)外收入 1,055,000 4.保險業(yè) 例 5：某保險公司本年度向保戶取得保費收入 100 萬元，年終向保戶支付無賠款獎勵 5 萬 元。保險公司應(yīng)作會計處理如下： （1）取得保費收入時： 借：銀行存款 100貸：保費收入 100 （2）計算應(yīng)納營業(yè)稅時： 營業(yè)稅100*5%5（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加 5 5 交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng) 課堂練習(xí)：營業(yè)稅 萬元，500 萬元。該房產(chǎn)原值 550 練習(xí) 1.某商品流通企業(yè)出售一幢舊辦公樓，取得價款

7、 。 萬元。請作出企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅及有關(guān)賬戶處理已計提折舊 150 答案： 清理房產(chǎn)時1） （ 400借：固定資產(chǎn)清理 150累計折舊 550貸：固定資產(chǎn) 2）收到房價款（ 借：銀行存款 500 貸：固定資產(chǎn)清理 500 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納營業(yè)稅（3） （500*5%=25）借：固定資產(chǎn)清理 25 交營業(yè)稅 25貸：應(yīng)交稅費應(yīng) 企業(yè)以存款上交營業(yè)稅稅款）（4 25借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 25貸：銀行存款 理”賬戶結(jié)清“固定資產(chǎn)清）（5 400-500+25=-75借方： 75借：固定資產(chǎn)清理 75貸：營業(yè)外收入 消費稅： 上學(xué)期計算應(yīng)納稅額題回顧： 1 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10 月 15

8、日向某大型商場銷售化妝品一批， 開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額 30 萬元，增值稅額 5.1 萬元；10 月 20 日向 某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額 4.68 萬元。計算該化妝品生 產(chǎn)企業(yè) 10 月應(yīng)繳納的消費稅額。 答案： （1）化妝品應(yīng)稅銷售額=30+ 4.68（1+17%）=34（萬元） （2）應(yīng)繳納的消費稅額=3430%=10.2(萬元) 2 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 月份將生產(chǎn)的 30 輛某型號摩托車以每輛 12 000 元（不含增值稅）的出廠價給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛 16 380 元 （含增值稅）的價格售給消費者

9、。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè) 6 月應(yīng)繳納的消費稅稅額。 答案： 應(yīng)納稅額= 16380（1+17%）3010% （元）000 =423 某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1 500 毫升氣缸容量）10 輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材 200 噸，每噸鋼材 3 000 元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別 9.5 萬元輛、 9 萬元 輛和 8.5 萬元輛。計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納的消費稅稅額。 答案： 應(yīng)納稅額= 9.5 10 3%=2.85（萬元） 4 某卷煙廠 2013 年 11 月經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （1）銷售 A 類卷煙 500 箱，取得不含稅收入 900 萬元； （2）銷售 B 類卷煙 60 箱，取得含

10、稅銷售收入 45 萬元； （3）將 10 箱 A 類卷煙以福利形式發(fā)給職工； （4）將 5 箱 C 類卷煙換取某企業(yè)生產(chǎn)的鋼材 20 噸，每噸鋼材 3050 元。卷煙廠生產(chǎn)的 C 類卷煙不含稅銷售價格分別為每大箱 1.3 萬元及 1.2 萬元； （5）該廠期初庫存已稅煙絲 40 萬元（不含稅），本期購進已稅煙絲 60 萬元，期末庫存 已稅煙絲 35 萬元。 請計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅為多少？ 答案：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條價格9000000/（500250）72（元）適用 56%稅率 銷售 A 類卷煙應(yīng)納消費稅500150900000056%511 5000（元） （2）每標(biāo)準(zhǔn)條價格450000/（1+17

11、%）/（60250）25.64（元） 適用 36% 稅率 銷售 B 類卷煙應(yīng)納消費稅6015045000036%/（1+17%）147461.54（元） （3）視同銷售，應(yīng)納消費稅10150900000010/50056%102300（元） （4）納稅人用于交換生產(chǎn)資料和消費資料的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的 最高銷售價格作為計稅依據(jù) 每標(biāo)準(zhǔn)條價格13000/（5250）52（元） 適用 36%稅率 應(yīng)納消費稅515013000536%24150（元） （5）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲部分所負擔(dān)的消費稅允許在當(dāng)期應(yīng)納的消費稅中扣除 當(dāng)期允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納消費稅數(shù)額（4000006000003

12、50000） 30%195000（元） （6）當(dāng)期實繳消費稅 511 5000 + 147461.54 102300 24150 195000 5 193 911.54（萬元） 下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（B ）。（2002 年） A.進口的應(yīng)稅消費品，為取得進口貨物的當(dāng)天 B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天 C.委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天 D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 消費稅稅務(wù)會計： 1. 應(yīng)稅消費品銷售 【例 4-11】某企業(yè) 8 月銷售乘用車 15 輛（氣缸容量 2.2 升），出廠價每輛 150 000 元，價 外收取有關(guān)費用

13、每輛 11 000 元。有關(guān)計算如下： 應(yīng)納消費稅稅額=150 000+11 000（1+17）915=215 192（元） （元）474 15=40617）1+17（000 000+11 150=應(yīng)納增值稅稅額 注：2 391 026 =150000+11000（1+17）15 分錄如下： （1） 借：銀行存款 2 797 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 391 026 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 406 474 （2) 借：營業(yè)稅金及附加 215 192 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 215 192 (3)上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅 110 000 元）時，做會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

14、稅（已交稅金）110 000 應(yīng)交消費稅 215 192 貸：銀行存款 325 192 例題 1： 甲企業(yè) 5 月 10 日將生產(chǎn)的糧食白酒 500 箱（每箱 10 斤）銷售給某批發(fā)公司，每箱不含增 值稅的售價為 600 元。甲企業(yè)給批發(fā)公司開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售金額 300000 元， 增值稅 51000 元，貨款已收存銀行。甲企業(yè)應(yīng)作會計處理如下： （1）甲企業(yè)收到款項時： 借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入白酒 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 51 000 （2）計算應(yīng)交消費稅時： 應(yīng)交消費稅300000*20%500*0.5*10=62500 借：營業(yè)稅金及附加

15、62500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 62500 2. 應(yīng)稅消費品包裝物 【例 4-13】某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費 700 元（不含稅金）。 出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費稅計算如下： 應(yīng)納消費稅額=70020140（元） 應(yīng)納增值稅額=70017119（元） 會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 119 借：其他業(yè)務(wù)成本 140 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 140 3. 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金 【例 4-14】某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金 1500 元。因包 裝物逾期未歸還，而沒

16、收押金。 應(yīng)納增值稅=1500（1+17）17=217.95（元） 應(yīng)納消費稅稅=1500（117） 30=384.62（元） 借：其他應(yīng)付款 1 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 217.95 其他業(yè)務(wù)收入 1282.05借：營業(yè)稅金及附加 384.62 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅384.62 例題 1： 某酒廠銷售糧食白酒一批,收取出借包裝物押金 2000 元。押金款項已收存銀行。請作出會 計分錄。 應(yīng)納消費稅2000/1.17*20%341.88 元 銷項稅額2000/1.17*17=290.6 元 借：銀行存款 2000 貸：其他應(yīng)付款 2000 借：其他業(yè)務(wù)成本 290.6 營業(yè)稅

17、金及附加 341.88 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 341.88 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 290.6 4. 應(yīng)稅消費品視同銷售 一 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資 【例】某汽車制造廠某月份以一批小轎車向出租車公司投資。雙方協(xié)議，汽車作價總投資 額為 450 萬元，汽車的生產(chǎn)成本為 380 萬元，按同月最高售價計，該批汽車的銷售收入為 500 萬元，汽車消費稅稅率為 5%。 計算應(yīng)繳稅額如下： 應(yīng)繳增值稅額=4 500 00017=765 000（元） 應(yīng)繳消費稅額=5 000 0005=250 000（元） 分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 營5 265 000 業(yè)稅金及附加 250 000 貸：主營

18、業(yè)務(wù)收入 4 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 765 000 應(yīng)交消費稅 250 000 二 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù) 【例 4-16】某白酒廠月份用糧食白酒 10 噸，抵償勝利農(nóng)場大米款 55 000 元。糧食白酒 每噸本月售價在 48005200 元之間浮動，平均銷售價格 5000 元/噸。10 噸白酒的市價為 51000 元。以物抵債屬銷售范疇，應(yīng)納增值稅的銷項稅額為： 500010178500（元） 該糧食白酒的最高銷售價格為 5200 元/噸，應(yīng)納消費稅額為： 52001020101000120400（元） 借：應(yīng)付賬款勝利農(nóng)場 55 0

19、00 營業(yè)外支出 4 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 51 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 同時： 借：營業(yè)稅金及附加 20 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 20 400 稅消費品應(yīng)委托加工5. 1.收回后不再加工而用于銷售 【例 4-19】某卷煙廠委托廠加工煙絲，卷煙廠和廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉 55 000 元，廠收取加工費 20 000 元，增值稅 3 400 元。卷煙廠應(yīng)做會計分錄如下： （1）發(fā)出材料時。 借：委托加工物資 55 000 貸：原材料 （2）55 000 支付加工費時。 借：委托加工物資 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸

20、：銀行存款 23 400 （3）支付代收代繳消費稅時。 代收代繳消費稅額=（55 00020 000）（1-30）30 =32 143（元） 借：委托加工物資 32 143 貸：銀行存款 32 143 （4）加工的煙絲入庫時。 借：庫存商品 107 143 貸：委托加工物資 107 143 2. 收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 接【例 4-19】假定委托加工后的煙絲尚需再加工成卷煙，會計分錄應(yīng)為： （1）發(fā)出材料、支付加工費時，會計分錄同前。 （2）支付代收代繳消費稅時。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 32 143 貸：銀行存款 （3）32 143 加工的煙絲入庫時。 借：庫存商品 75 000 接【例

21、4-19】假定委托加工后的煙絲尚需再加工成卷煙，會計分錄應(yīng)為： （1）發(fā)出材料、支付加工費時，會計分錄同前。 （2）支付代收代繳消費稅時。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 32 143 貸：銀行存款 （3） 32 143 加工的煙絲入庫時。 借：庫存商品 75 000 75 000 貸：委托加工物資 卷煙對外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售 4-20】委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過進一步加工后作為【例 2580 元，期條調(diào)撥價個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn) 60 元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費稅 880 元，有關(guān)會計分錄如下： 末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額 29 2）計提消費稅時。（ 45 00036 應(yīng)納消費稅額1503

22、16 650（元） 加 借：營業(yè)稅金及附 16 650 650 16 應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)交稅費 （3）抵扣消費稅時。 當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費稅額=2580+32143-29880=4 843（元） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 4 843 貸：待扣稅金待扣消費稅 4 843 （4）當(dāng)月實際上繳消費稅時。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 11 807 貸：銀行存款 11 807 6.進口應(yīng)稅消費品 【例】某企業(yè)從英國進口化妝品，貨款 42000 英鎊，匯率 1:10，該批貨物運至境內(nèi)第一裝 卸地發(fā)生運保費人民幣 30000 元，進口關(guān)稅稅率 15%，貨款與運保費通過銀行支付。 要求：做出上述業(yè)務(wù)涉及關(guān)稅、增值稅、消

23、費稅的會計分錄。 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率 （42000*10+30000）15%67500 元 組成計稅價格（42000*10+30000+67500）（1-30%）739285.71 元 進口增值稅739285.71*17%125678.57 進口消費稅739285.71*30%221785.71 做會計分錄如下： 借：在途材料甲產(chǎn)品 420000 運保費 30000 關(guān)稅 67500 消費稅 221785.71 代扣進項稅額 125678.57 貸：銀行存款864964.28 消費稅練習(xí)題：例 1：甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，發(fā)出加工的煙葉材料成本為 26000 元， 加工費 3000 元

24、，受托方無同類產(chǎn)品售價，煙絲消費稅稅率為 30%。加工產(chǎn)品收 回后直接對外銷售。請作出委托方會計分錄。 （1）發(fā)出委托加工材料時（2）支付加工費 （3）支付消費稅（4）完工入庫時 例 2:接上例，假定委托加工煙絲收回后，當(dāng)月領(lǐng)用以委托加工的煙絲一半連續(xù) 生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售卷煙按規(guī)定計算應(yīng)交消費稅為 9000 元。請作出委托方會計 分錄。 （1）發(fā)出委托加工材料時（2）支付加工費 （3）支付消費稅（4）收回入庫時 （5）當(dāng)月領(lǐng)用以委托加工的煙絲一半連續(xù)生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售卷煙按規(guī)定計算 應(yīng)交消費稅為 9000 元。 （6）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納稅款 6214.29 元，當(dāng)月實際應(yīng)繳稅款 2785.71

25、 元。實 際上繳時的會計分錄。 答案待定：例一答案（1)借：委托加工物資 26000 貸：原材料 26000 （2）借：委托加工物資 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510 貸：銀行存款 3510 （3）借：委托加工物資 12428.57 貸：銀行存款 12428.57 （4）完工入庫：借：庫存商品 41428.57 貸：委托加工物資 41428.57 增值稅復(fù)習(xí)： 1某紡織廠機修車間 3 月份自制車床 1 臺用于本廠生產(chǎn)。該車床無同類產(chǎn) 品銷售價格，已知生產(chǎn)成本 7500 元，生產(chǎn)過程中耗用外購原料、燃料、動力等 5000 元，已納增值稅（進項）700 元。求該廠應(yīng)納增值稅額。 組

26、成計稅價格=7500（1+10%）=8250（元） 應(yīng)納稅額=825017%-700=702.5(元) 2某加工廠從農(nóng)民手中收購大豆 800 公斤，每公斤收購價 20 元（不含稅）， 款項已支付。計算該批大豆的進項稅額。 進項稅額=8002013%=2080 元 3某生產(chǎn)企業(yè)購進一批貨物，取得增值稅發(fā)票，注明支付貨款 60 萬，進 項稅 10.2 萬，另外支付購貨的運輸費 6 萬，取得運輸公司開具的運輸業(yè)專用發(fā) 票。計算該批貨物可以抵扣的進項稅額。 進項稅額=10.2+611%=10.86 萬 4某生產(chǎn)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進一批農(nóng)產(chǎn)品，支付收購價 30 萬（不含 稅），支付給運輸單位的運費 5

27、萬，取得相關(guān)合法票據(jù)。 計算該批農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進項稅額。 進項稅額=3013%+511%=4.45 萬 增值稅會計： （1）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理 例題 天華工廠購入甲材料 4000 公斤，價格為 6 元/公斤，增值稅進項稅額為 4080 元，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。供貨方代墊運雜費 2800 元， 進項稅額為 308 元（280011）。 做會計分錄如下： 借：原材料 2 6800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）4 388 貸：應(yīng)付票據(jù) 31 188 例題 天華工廠 9 月 6 日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié) 算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為 5000 千克，價格

28、為 11 元/千克，增值稅進項稅額為 9350 元。采用驗單付款，驗收付款后做會計分錄如下： 在未進行比對認證之前入賬時， 借：在途物資（光明工廠） 55000 待扣稅金待抵扣增值稅 9350 貸：銀行存款 64350 材料驗收入庫時： 借：原材料丙材料 55000 貸：在途物資（光明工廠） 55000 企業(yè)在 180 天之內(nèi)進行比對認證并獲得通過后，記： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9350 貸：待扣稅金待扣增值稅 9350 如果企業(yè)在 180 天內(nèi)進行比對認證，但未獲得通過；或者在 180 天內(nèi)進行比對 認證并獲得通過后，但未在當(dāng)月申報抵扣；或者超過 180 天未到稅務(wù)機關(guān)進行 比

29、對認證，則記： 借：原材料丙材料 9 350 貸：待扣稅金待扣增值稅 9 350 （二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理 例題 甲公司本期以現(xiàn)金 5000 元購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批做原材料，產(chǎn)品已驗收 入庫。根據(jù)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定使用的收據(jù)，做會計分錄如下： 借：原材料 4350 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）650（5000*13%） 貸：庫存現(xiàn)金 5000 （3）國外進口貨物進項稅額的會計處理 例題甲公司本期進口貨物一批，該貨物在進口國的買價為 10 萬元，貨物運 達我國海關(guān)口岸前的運雜費共計 2 萬元。貨物進口關(guān)稅稅率為 30%，增值稅率 17，按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅并辦完了有關(guān)手

30、續(xù)，貨物按實際成 本法核算。會計處理如下： 進口貨物時： 借：在途物資 156 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26 520 貸：銀行存款 182 520 進口貨物驗收入庫時： 借：原材料 156 000 貸：在途物資 156 000 （4）接受投資進項稅額的會計處理 借：原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：實收資本、股本 資本公積資本溢價（差額） （5）委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理 例題天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料 16 000 元， 支付加工費 3 600 元和增值稅額 612 元。支付給承運部門的往返運雜費 400 元 （含稅）

31、。 （1）發(fā)出材料時。 借：委托加工物資 16 000 貸：原材料 16 000 （2）支付加工費和增值稅額時。 借：委托加工物資 3 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 612 貸：銀行存款 4 212 （3）用銀行存款支付往返運雜費時。 應(yīng)計進項稅額400（+11）11=39.64（元） 借：委托加工物資 360.36 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39.64 貸：銀行存款 400 （4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時。 借：包裝物木箱 19 960.36 貸：委托加工物資 19 960.36 （6）購建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理 例題 企業(yè)從某企業(yè)采購生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款 4

32、0 萬 元，增值稅 6.8 萬元，支付運輸費用 0.5 萬元（含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅 專用發(fā)票。 允許抵扣的進項稅額 =68 0005 000（1+11）1168495.5（元） 會計分錄如下： 借：在建工程 404 505.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 495.5 貸：銀行存款 473 000 （7）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 例題某企業(yè) 8 月購進一批鋼材 112 噸，價格為 3500 元/噸，增值稅專用發(fā) 票上注明鋼材進價 392 000 元，進項稅額 66 640 元，款已支付，貨物已驗收入 庫，已做相應(yīng)會計處理。9 月因改擴建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn) 用

33、鋼材 28 噸。 工程領(lǐng)用時做會計分錄如下： 借：在建工程 114 660 貸：原材料鋼材 98 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16 660 （8）非正常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理 例題某化工公司在去年 10 月購進 10 噸化工原料，不含稅價值為 20 萬元。 該化工原料保質(zhì)期較短，而且需要妥善保管。由于一次性購買過多，未及時使 用，加之保管措施落后，該批化工原料過期失效，不能夠再使用。該項原材料 損失屬于非正常損失，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 報廢材料轉(zhuǎn)出進項稅額=200 00017=34 000（元） 做會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢 234 000 貸

34、：原材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000 （9）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理 例題天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品 360 件，600 元/件， 增值稅額 36 720 元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運雜費 1000 元。貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款光明廠 253 720 貸：主營業(yè)務(wù)收入 216 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36 720 銀行存款 1 000 例題 某工業(yè)企業(yè)取得對外加工費收入現(xiàn)金 1500 元，開具增值稅專用發(fā)票， 增值稅額 255 元。 會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 1 755 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （主營業(yè)務(wù)收入）

35、1 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 （10）混合銷售行為銷項稅額的會計處理 例：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價為 300 元（含稅），另 收取運輸及安裝費 50 元（含稅）。 解答：防盜門銷售額300（117）256.41 防盜門銷項稅額256.411743.59 非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額50（117）42.74 非應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額42.74177.26 銷項稅額合計43.597.2650.85 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 350 貸：主營業(yè)務(wù)收入 256.41 其他業(yè)務(wù)收入 42.74 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 50.85 （11）包裝物押金銷項稅額的會計處理 租金 【

36、例 3-37】大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機械廠甲產(chǎn)品 400 件， 單價為 400 元/件，增值稅額 27200 元，包裝物 400 個出租，承租期為兩個月， 共計租金 4680 元，一次收取包裝物押金 23400 元，總計結(jié)算金額 215280 元 （400400+27200+4680+23400）。做會計分錄如下： 包裝物租金銷項稅額 =4680（1+17）17=680 元 借：銀行存款 215280 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000 其他業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27 880 其他應(yīng)付款存入保證金 23400 酒類以外押金【例 3-38】某企業(yè)銷售產(chǎn)

37、品 100 件，成本價 350 元/件，售價 500 元/件，收取包裝物押金 9360 元，包裝物成本為 70 元/件。該產(chǎn)品是征收 消費稅產(chǎn)品，稅率為 10。 （）銷售產(chǎn)品時。 借：銀行存款 67 860 貸：主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 其他應(yīng)付款存入保證 9 360 （2）計提消費稅時。 借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 5 000 （3）沒收逾期未退包裝物押金時。 借：其他應(yīng)付款存入保證金 9 360 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 360 其他業(yè)務(wù)收入 8 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 800 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消

38、費稅 800 （4）如果當(dāng)初收取的是加收的押金，則在沒收逾期未退包裝物押金時。 借：其他應(yīng)付款存入保證金 9 360 貸：營業(yè)外收入沒收押金 7 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 360 應(yīng)交消費稅 800 （12）以物易物銷項稅額的會計處理 例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入一輛汽車，具有商業(yè)實 質(zhì)。換出產(chǎn)品的市場價值為 280000 元，賬面實際成本為 190000 元。收到對方 支付的補價 30000 元，適用稅率 17。 解答： 判斷是否屬于非貨幣性交易： 3000028000010010.71 25 應(yīng)交增值稅2800001747600 應(yīng)交城建稅476007

39、3332 應(yīng)交教育費附加4760031428 汽車的入賬價值280000476004760-30000302360（元） 應(yīng)確認的損益 30236030000（190000476004760） 90000（元） 借：固定資產(chǎn)汽車 302360 銀行存款 30000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 47600 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 3332 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 1428 以支付手續(xù)費方式的委托代銷 【例 3-43】 例題 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷商品 400 件，合同 規(guī)定含稅代銷價為 234 元/件，手續(xù)費按不含稅銷售額的 5支付，該商品進價

40、為 150 元/件。 1）撥付委托代銷商品時（按進價）。 借：發(fā)出商品委托代銷商品 60 000 貸：庫存商品商品 60 000 2）當(dāng)在 180 天內(nèi)收到天方商店報來的“代銷清單”時。代銷清單列明銷售數(shù)量 150 件，金額 35 100 元，倒算銷售額并開具增值稅專用發(fā)票，列明價款 30 000 元、增值稅額 5 100 元。 借：應(yīng)收賬款天方商店 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100 3、4）如果委托代銷商品已滿超過 180 天而未收到代銷清單，應(yīng)在當(dāng)期確認 銷項稅額，但不確認收入。 借：應(yīng)收賬款 5 100 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100 5）收到天方商店匯來的款項和手續(xù)費普通發(fā)票時。普通發(fā)票列明：扣除手續(xù)費 1500 元（30 0005），實收金額 33 600 元。 借：銀行存款 33 600 銷售費用 1 500 貸：應(yīng)收賬款天方商店 35 100 6）結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時。 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：發(fā)