管理會(huì)計(jì)教案第二章 變動(dòng)成本法()【ppt】_第1頁(yè)
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1、第二章 變動(dòng)成本法 第一節(jié) 成本的分類 第二節(jié) 混合成本的分解 第三節(jié) 變動(dòng)成本法 第一節(jié) 成本的分類 成本: 不同目的,不同成本 成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類 成本按性態(tài)分類 成本對(duì)象:是指需要對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量 和分配的的項(xiàng)目。 例如:產(chǎn)品、顧客、部門、工程、作業(yè) 分配的準(zhǔn)確性 一、可追溯性 (采用某一經(jīng)濟(jì)可行方法并 遵循因果關(guān)系將成本分配至各成本對(duì)象的可能性) 直接成本與間接成本 二、追溯的方法(追溯:成本到成本對(duì)象的 實(shí)際分配過(guò)程) 1、直接追溯 2、動(dòng)因追溯 3、分?jǐn)?1、直接追溯 指與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系 的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過(guò)程。 2、動(dòng)因追溯 是指使用動(dòng)因動(dòng)因?qū)⒊杀?/p>

2、分配至各成本對(duì)象 的過(guò)程。(通過(guò)因果關(guān)系確定成本耗費(fèi)因素, 我們稱之為動(dòng)因) 3、分?jǐn)傞g接成本 一、成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類 財(cái)務(wù)成本概念 制造成本 直接材料:(可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供 的服務(wù)的那些材料) 直接人工:(可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供 的服務(wù)的人工費(fèi)用) 制造費(fèi)用 u間接材料 u間接人工 u其它制造費(fèi)用 非制造成本 例1:大眾漢堡生產(chǎn)和銷售a型漢堡。12月份,大眾 銷售了10000只漢堡。公司雇傭了若干名廚師、服務(wù) 生和一名管理人員,業(yè)主為張三。所有的廚師和服務(wù) 生都是兼職雇員。大眾擁有大量后備兼職雇員,以便 隨時(shí)調(diào)整。大眾每周雇傭一房屋管理員清掃房間。房 屋向當(dāng)?shù)匾患曳慨a(chǎn)公

3、司租用。房屋沒(méi)有桌椅設(shè)備,一 切定貨從頭開(kāi)始。經(jīng)理負(fù)責(zé)計(jì)劃工作,開(kāi)始營(yíng)業(yè),清 點(diǎn)現(xiàn)金,廣告宣傳。12月份發(fā)生成本如下: 漢堡肉1600 其它配料20 租金80 生菜300 廚師工資2550 廚房設(shè)備 折舊費(fèi) 250 西紅柿250 服務(wù)生工資 2032 果子面包300 經(jīng)理工資2000 廣告100 房屋管理員工資120公用設(shè)備使用費(fèi)500 要求:請(qǐng)將以上成本進(jìn)行分類 二、成本按性態(tài)分類 1、什么是成本性態(tài)(成本習(xí)性) 成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。 2、成本的分類 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 固定成本固定成本 固定成本是指總額在一定期間和一定 業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保 持不

4、變的成本。 例2:大眾公司一家生產(chǎn)插式咖啡電熱器的公司,工廠 的切管部門利用切割機(jī)器將金屬管切成三寸的管段, 然后利用三寸的金屬管段組裝成電熱器(每一電熱器 使用一只三寸管)?,F(xiàn)假定該部門需要投入兩種資源, 切割機(jī)和電力。暫且看切割機(jī),切割機(jī)系租用,年年 租金為60000元,共可切割240000只三寸金屬管。 機(jī)器租金機(jī)器租金三寸金屬管產(chǎn)量三寸金屬管產(chǎn)量單位成本單位成本 600000n/a 60000600001 600001200000.5 600002400000.25 固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響,但若站 在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來(lái)考察,單位 產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)

5、量成反比關(guān)系,即產(chǎn)量的增 加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降,反之亦然。 總成本總成本 單位成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 生產(chǎn)機(jī)器的成本是與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本,因?yàn)闄C(jī)生產(chǎn)機(jī)器的成本是與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本,因?yàn)闄C(jī) 器成本取決于所獲取的生產(chǎn)能力,而不取決于使用器成本取決于所獲取的生產(chǎn)能力,而不取決于使用 的機(jī)器數(shù)量的機(jī)器數(shù)量 固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本 和約束性固定成本。 酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本 或者任意性固定成本,是指管理當(dāng)局的決策 可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告 費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。這些 成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決 于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況

6、而作出 的判斷。 約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú) 法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及 機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、 行政管理人員的工資等。 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍 內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng) 的成本。 例2:接上例,大眾公司切管部門要耗費(fèi)另外一種資源: 電力?,F(xiàn)假定切割每一個(gè)管段需要耗電0.2元。 電力成本電力成本三寸金屬管產(chǎn)量三寸金屬管產(chǎn)量單位成本單位成本 000.2 12000600000.2 240001200000.2 480002400000.2 總成本總成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 單位成本單位成本 與固定成本形成鮮明對(duì)

7、照的是,變動(dòng)成本 的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系,而 單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。 討論討論1:人工成本是變動(dòng)成本還是固定成本:人工成本是變動(dòng)成本還是固定成本 例3、把下列成本分為固定成本和變動(dòng)成本 1)生產(chǎn)監(jiān)督人員的工資 2)自動(dòng)化生產(chǎn)所用的鋼鐵 3)制造家俱所用的木材 4)大樓管理人員的工資 5)支付給銷售人員的工資 6)廣告費(fèi) 7)開(kāi)票人員的工資 8)運(yùn)輸產(chǎn)品所耗的汽油 9)機(jī)器維修費(fèi) 10)首席執(zhí)行官的工資 11)生產(chǎn)家俱所用的膠水 12)運(yùn)輸車輛折舊費(fèi) 13)廠房的租金 混合成本 顧名思義是指那些“混合”了固定成本 和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本?;旌铣杀?項(xiàng)目繁多,根據(jù)

8、其發(fā)生的具體情況,通常可 以分為以下三類: 1、半變動(dòng)成本 2、半固定成本 3、延伸變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本 此類成本的特征是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí),成本為 一個(gè)非零基數(shù),當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),成本以該基數(shù) 為起點(diǎn),隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化,呈 現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。 y=a+bx 租復(fù)印機(jī)租復(fù)印機(jī) 半固定成本 此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) 其發(fā)生額的數(shù)量是不變的,呈固定成本性態(tài); 但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí),其發(fā)生 額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平;然后在業(yè)務(wù) 量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi),其發(fā)生額的數(shù)量又保 持不變,直到另一個(gè)新的躍升為止。 延伸變動(dòng)成本 此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界 以下表現(xiàn)為固定成本,超過(guò)

9、這一臨界點(diǎn)則表 現(xiàn)為變動(dòng)成本。 例4:要求:為以下情形畫出相應(yīng)的成本模式 圖解。 1)動(dòng)力成本:每月500元的固定費(fèi)用加上0.12元每千瓦 的額外費(fèi)用。 2)支付銷售人員的傭金:年銷售額在5000000元以下 按5%支付,大于5000000元的部份按7%支付。 3)以100雙為單位購(gòu)進(jìn)的手術(shù)手套成本。 4)某地方院校的學(xué)費(fèi),每學(xué)時(shí)收費(fèi)250元,大于15個(gè) 學(xué)時(shí)按15個(gè)學(xué)時(shí)收費(fèi)。 5)另外一所院校的學(xué)費(fèi):在12-16學(xué)時(shí)之間的,按每 學(xué)期4500元收費(fèi),少于12學(xué)時(shí)的按每學(xué)時(shí)375收費(fèi), 多于16學(xué)時(shí)的,在每學(xué)期4500的基礎(chǔ)上,每增加一學(xué) 時(shí)收費(fèi)300元。 6)零件外購(gòu)成本:購(gòu)買3000個(gè)以下

10、的,單位成本為12 元,大于3000個(gè),單位成本為10元。 7)醫(yī)院可供病人使用的睡衣。 第二節(jié) 混合成本的分解 一、含義和目的 二、分析方法 一、一、混合成本的分解混合成本的分解的含義和目的的含義和目的 含義:含義: 在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上,按照一定的程序在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上,按照一定的程序 和方法,最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大和方法,最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大 類,并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過(guò)程。類,并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過(guò)程。 y=a+bx 目的:目的: 為應(yīng)用變動(dòng)成本法,開(kāi)展本量利分析,實(shí)行短期決為應(yīng)用變動(dòng)成本法,開(kāi)展本量利分析,實(shí)行短期決 策、

11、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé) 任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。 二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法 歷史成本法 高低點(diǎn)法 散布圖法 回歸直線法 賬戶分析法 工程分析法 歷史成本法歷史成本法 歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以 往若干時(shí)期往若干時(shí)期( (若干月或若干年若干月或若干年) )的數(shù)據(jù)所的數(shù)據(jù)所 表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依 存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài),并以此來(lái)確存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài),并以此來(lái)確 定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。

12、 歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、 散布圖法和回歸直線法三種。散布圖法和回歸直線法三種。 高低點(diǎn)法 以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn)) 的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的 混合成本的差數(shù),除以最高業(yè)務(wù)量與最 低業(yè)務(wù)量的差數(shù),以確定單位業(yè)務(wù)量的 變動(dòng)成本額,進(jìn)而確定混合成本中的變 動(dòng)成本部分和固定成本部分。 高低點(diǎn)法計(jì)算原理 y=a+bx 則代入直線的兩點(diǎn):高點(diǎn)(x,y) 低點(diǎn)(x, y) 有:y=a+bx y=a+bx 經(jīng)整理得: b= yy x x a=y bx =y bx 練習(xí):以下是大眾公司位于海南的工廠的生產(chǎn) 準(zhǔn)備工作,該廠經(jīng)理認(rèn)為生產(chǎn)準(zhǔn)備工時(shí)是計(jì)量 生產(chǎn)準(zhǔn)備

13、成本較好的業(yè)務(wù)量。該廠會(huì)計(jì)提供 資料如下: 月份生產(chǎn)準(zhǔn)備成本生產(chǎn)準(zhǔn)備工時(shí) 11000100 21250200 32250300 42500400 53750500 要求:試采用高低點(diǎn)法求解生產(chǎn)準(zhǔn)備成本的成本方程式 高低點(diǎn)法 例5.見(jiàn)p50 有多個(gè)高點(diǎn)或低點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí),高點(diǎn)取成 本高者,低點(diǎn)取成本低者。 簡(jiǎn)單、客觀 超過(guò)范圍不一定適用。 結(jié)果帶有一定的偶然性。 散布圖法 在坐標(biāo)圖中,以橫軸代表業(yè)務(wù)量(x),以縱 軸代表混合成本(y),將各種業(yè)務(wù)量水平下 的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上,然后通過(guò) 目測(cè),在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變 動(dòng)平均趨勢(shì)的直線,這條直線與縱軸的交點(diǎn) 就是固定成本,斜率則是單位

14、變動(dòng)成本。 例6:p52 通過(guò)目測(cè)得到的結(jié)果帶有一定的主觀性,但 它所依據(jù)的是全部的成本數(shù)據(jù),而不只是高 低兩點(diǎn)。 回歸直線法 運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原 理,對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算, 從而勾畫出最能代表平均成本水平的直 線即回歸直線,這條直線的截距就是固 定成本a,斜率就是單位變動(dòng)成本b。 避免了高低點(diǎn)法的偶然性和散布圖法的 主觀性,但仍然具有一定的假定和估計(jì) 的成分,仍然應(yīng)剔除非正常值的影響。 回歸直線法計(jì)算步驟回歸直線法計(jì)算步驟 1 、根據(jù)歷史資料列表,計(jì)算根據(jù)歷史資料列表,計(jì)算 x 、y、 xy 、x 。 2、測(cè)試、測(cè)試 r。當(dāng)。當(dāng) r 趨近趨近 1 時(shí),可以運(yùn)用。時(shí),可

15、以運(yùn)用。 3、計(jì)算、計(jì)算 b、a b = 2 nxyx y n x 2 (x ) 2 a= x 2 y x xy n x (x ) 22 回歸直線法回歸直線法 相關(guān)系數(shù)的確定 r=1 r=-1 r=0 2 2 2 2 yynxxn yxxyn r 例5 :以下是大眾公司位于海南的工廠的生產(chǎn) 準(zhǔn)備工作,該廠經(jīng)理認(rèn)為生產(chǎn)準(zhǔn)備工時(shí)是計(jì)量 生產(chǎn)準(zhǔn)備成本較好的業(yè)務(wù)量。該廠會(huì)計(jì)提供 資料如下: 月份生產(chǎn)準(zhǔn)備成本生產(chǎn)準(zhǔn)備工時(shí) 11000100 21250200 32250300 42500400 53750500 要求:試采用最小二乘法求解生產(chǎn)準(zhǔn)備成本的成本方程 式 練習(xí):大眾集團(tuán)公司財(cái)務(wù)主管張三準(zhǔn)備估算

16、公司運(yùn)貨的固定成本與變動(dòng)成本。以下是收 集的過(guò)去6個(gè)月的數(shù)據(jù)。 發(fā)運(yùn)數(shù)量(箱)總運(yùn)貨成本 10800 201100 15900 12900 181050 251250 要求:利用高低點(diǎn)法和回歸直線法預(yù)測(cè)發(fā)運(yùn)14箱貨物 時(shí)的總運(yùn)貨成本。 賬戶分析法 根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容,判斷其特 征是更接近于變動(dòng)成本,還是更接近于 固定成本,進(jìn)而直接將其確定為固定成 本或變動(dòng)成本。 這種方法非常簡(jiǎn)便,但分析結(jié)果的可靠 性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的 判斷能力,因而存在片面性和局限性。 例6:p57 工程分析法 運(yùn)用工業(yè)工程的方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程 中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系,以便研 究決定成本高低的每個(gè)

17、因素,并在基礎(chǔ)上直 接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方 法。 這種方法不依賴于歷史數(shù)據(jù),是一種獨(dú)立的 分析方法;明顯的或隱蔽的無(wú)效和非正常支 出被排除;比較客觀、科學(xué)和先進(jìn)。但是這 種方法的分析成本較高,而且不能適用于那 些不能直接歸屬于特定投入與產(chǎn)出過(guò)程的成 本,或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程中的 成本。 例7:見(jiàn)p59 例8:設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的 熔爐,分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程序中 使用。按最佳操作方法,每次點(diǎn)爐要用木材 0.08噸,焦炭1.2噸,熔化鐵水一噸要使用焦 炭0.12噸,每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次,全月工作日 24天,木材每噸價(jià)格為250元,焦炭每噸為 400元

18、。 要求:利用工程分析法確定成本模型。 a=(0.08250+1.2400) 24=12000 b=0.12400=48 y=12000+48x 第三節(jié) 變動(dòng)成本法 完全成本法 變動(dòng)成本法 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用 完全成本法 完全成本法在產(chǎn)品成本的計(jì)算中,不僅包括 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人 工,還包括了全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性制造 費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用)。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費(fèi)用 制造成本 利潤(rùn)表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫(kù)存商品 存貨 直 接 人 工 變動(dòng) 制造 費(fèi)用 銷售 費(fèi)用 管理 費(fèi)用

19、 財(cái)務(wù) 費(fèi)用 固定 制造 費(fèi)用 完全完全成本法成本流程圖成本法成本流程圖 案例分析: 大眾公司生產(chǎn)一種模具產(chǎn)品。該公司經(jīng)理想了解最近4 個(gè)月的生產(chǎn)和銷售業(yè)績(jī)以及這種模具的盈利能力。該公 司財(cái)務(wù)經(jīng)理收集相關(guān)資料如下: 月份生產(chǎn) 數(shù)量 銷售 數(shù)量 8100100 9200100 1010080 11100100 成本項(xiàng)目單位成本 直接材料100 直接人工100 變動(dòng)性制造費(fèi)用100 單位變動(dòng)成本合計(jì)300 該公司每個(gè)月末沒(méi)有在產(chǎn)品,存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法, 單位產(chǎn)品售價(jià)為500元,7月末沒(méi)有存貨。該公司每月固定 性制造費(fèi)用為10000元,這些成本在每個(gè)月產(chǎn)量為0-200件 保持不變。請(qǐng)代為編制4個(gè)

20、月的成本報(bào)告和銷售利潤(rùn)表。 成本項(xiàng)目8月9月10月11月 單位變動(dòng)成本300300300300 單位固定性制造成費(fèi)用10050100100 單位成本400350400400 項(xiàng)目8月9月10月11月 產(chǎn)量100200100100 銷售數(shù)量10010080100 銷售額50000500004000050000 銷售成本40000350002800039000 銷售利潤(rùn)10000150001200011000 問(wèn)題1:為什么8月、10月、11月的單位產(chǎn)品 成本為400元,而9月份的單位產(chǎn)品成本為350 元。是不是9月份的生產(chǎn)技術(shù)有所提高。 問(wèn)題2:為什么8月份與9月份銷售數(shù)量相同, 但9月份的利潤(rùn)

21、要高一些?10月份的銷售數(shù)量 比8月份少,為什么利潤(rùn)反而要高一些?11月 份的銷量有的所提高,為什么了利潤(rùn)反而比 10月份要少呢? 問(wèn)題3:這份資料是不是告訴我們產(chǎn)量越高, 利潤(rùn)越高呢,比如說(shuō)9月份。銷量越高,利潤(rùn) 越低呢,比如說(shuō)10月與8月,11月與10月。 解釋1:在完全成本法下,產(chǎn)品成本不僅受 到自身消耗水平的影響,而且還受到產(chǎn)品 生產(chǎn)數(shù)量的的影響。 解釋2:在完全成本法下,企業(yè)的銷售利潤(rùn) 不僅受到銷售數(shù)量的影響,而且還受到生 產(chǎn)數(shù)量的影響。 銷售利潤(rùn)=銷售收入 銷售成本 =銷售數(shù)量單價(jià) 銷售數(shù)量單位成本 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 變動(dòng)成本法在產(chǎn)品成本的計(jì)算中,只包 括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的

22、直接材料、直接 人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分,而不包括 制造費(fèi)用中的固定性部分。固定性制造費(fèi)用 被視為期間費(fèi)用,從當(dāng)期收入中扣除。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費(fèi)用 制造成本 利潤(rùn)表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫(kù)存商品 存貨 直 接 人 工 變動(dòng) 制造 費(fèi)用 銷售 費(fèi)用 管理 費(fèi)用 財(cái)務(wù) 費(fèi)用 固定 制造 費(fèi)用 變動(dòng)變動(dòng)成本法成本流程圖成本法成本流程圖 變動(dòng)成本法的理論依據(jù) 第一、變動(dòng)成本法認(rèn)為變動(dòng)成本才是產(chǎn) 品的成本。 第二、變動(dòng)成本法認(rèn)為固定成本應(yīng)當(dāng)屬 于期間成本。 第三、出于決策的需要。 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用

23、 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 產(chǎn)品產(chǎn)品 成本成本 期間期間 成本成本 完完 全全 成成 本本 法法 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 期間期間 成本成本 變變 動(dòng)動(dòng) 成成 本本 法法 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 例9:大眾公司去年相關(guān)產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下: 期初存貨 生產(chǎn)量10000 銷售量(單價(jià)300)8000 正常生產(chǎn)量10000 直接材料(單位)50 直接人工(單位)100 變動(dòng)性制造費(fèi)用(單位)50 變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用(單位)10 固定制造費(fèi)用250000 固定性銷售和管理費(fèi)用100000 要求:試采用兩種成本法計(jì)算產(chǎn)品單位成本要求:試采

24、用兩種成本法計(jì)算產(chǎn)品單位成本 2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容 3、各期損益不同 例10、p65 如果產(chǎn)量等于銷量,兩種方法下的損益相 同; 如果產(chǎn)量大于銷量,變動(dòng)成本法下的損益 小于完全成本法下的損益; 如果產(chǎn)量小于銷量,變動(dòng)成本法下的損益 大于完全成本法下的損益。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費(fèi)用 制造成本 利潤(rùn)表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫(kù)存商品 存貨 直 接 人 工 變動(dòng) 制造 費(fèi)用 銷售 費(fèi)用 管理 費(fèi)用 財(cái)務(wù) 費(fèi)用 固定 制造 費(fèi)用 完全完全成本法成本流程圖成本法成本流程圖 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費(fèi)用 制造成本 利潤(rùn)表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫(kù)

25、存商品 存貨 直 接 人 工 變動(dòng) 制造 費(fèi)用 銷售 費(fèi)用 管理 費(fèi)用 財(cái)務(wù) 費(fèi)用 固定 制造 費(fèi)用 變動(dòng)變動(dòng)成本法成本流程圖成本法成本流程圖 1、期末存貨固定成本總額等于期初存 貨總額,兩種成本計(jì)算的損益相等。 2、期末存貨固定成本總額大于期初存 貨固定成本總額,完全成本法下計(jì)算的 損益大于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。其 差額=期末存貨的固定成本總額-期初存 貨固定成本總額。 3、期末存貨固定成本總額小于期初存 貨固定成本總額,完全成本法下計(jì)算的 損益小于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。其 差額=期初存貨的固定成本總額-期末存 貨固定成本總額。 傳統(tǒng)式損益表(absorption costing or

26、full costing) 簡(jiǎn)式 繁式 銷售收入 減:產(chǎn)品銷售成本 銷售毛利 減:銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 凈利潤(rùn)(ebit) 銷售收入 減:銷售成本 期初存貨 加:變動(dòng)生產(chǎn)成本 固定生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品成本 減:期末存貨 銷售成本 銷售毛利 減:銷售與管理費(fèi)用 固定銷售與管理費(fèi)用 變動(dòng)的銷售與管理費(fèi)用 凈利潤(rùn)(ebit) 貢獻(xiàn)式損益表(variable costing or direct costing) 簡(jiǎn)式 繁式 銷售收入 減:變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用 變動(dòng)成本合計(jì) 貢獻(xiàn)毛益 減:固定成本 固定銷售與管理費(fèi)用 固定生產(chǎn)成本(fixed overhead) 凈利潤(rùn)(ebit

27、) 銷售收入 減:銷售成本(變動(dòng)生產(chǎn)成本) 期初存貨(變動(dòng)生產(chǎn)成本) 加:變動(dòng)生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品成本(變動(dòng)生產(chǎn)成本) 減:期末存貨(變動(dòng)生產(chǎn)成本) 銷售成本(變動(dòng)生產(chǎn)成本) 貢獻(xiàn)毛益(生產(chǎn)階段或制造部分貢獻(xiàn)毛益(生產(chǎn)階段或制造部分) 減:變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用 貢獻(xiàn)毛益(全部)貢獻(xiàn)毛益(全部) 減:固定成本 固定銷售與管理費(fèi)用 固定生產(chǎn)成本或制造成本 凈利潤(rùn)(ebit) 例9:大眾公司去年相關(guān)產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下: 期初存貨 生產(chǎn)量10000 銷售量(單價(jià)300)8000 正常生產(chǎn)量10000 直接材料(單位)50 直接人工(單位)100 變動(dòng)性制造費(fèi)用(單位)50 變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用(單位)10

28、 固定制造費(fèi)用250000 固定性銷售和管理費(fèi)用100000 要求:試采用兩種成本法計(jì)算產(chǎn)品單位成本要求:試采用兩種成本法計(jì)算產(chǎn)品單位成本 銷售收入銷售收入2400000 銷售成本銷售成本 期初存貨0 加:當(dāng)期變動(dòng)生產(chǎn)成本 當(dāng)期固定生產(chǎn)成本 2250000 減:期末存貨450000 銷售成本銷售成本1800000 銷售毛利銷售毛利600000 減:變動(dòng)的銷售與管理費(fèi)用80000 固定銷售與管理費(fèi)用100000 凈利潤(rùn)(凈利潤(rùn)(ebitebit)420000 傳統(tǒng)式損益表 銷售收入銷售收入2400000 銷售成本銷售成本 期初存貨0 加:變動(dòng)生產(chǎn)成本2000000 減:期末存貨400000 銷售

29、成本銷售成本1600000 貢獻(xiàn)毛益(生產(chǎn)階段)貢獻(xiàn)毛益(生產(chǎn)階段)800000 減:變動(dòng)的銷售與管理費(fèi)用80000 貢獻(xiàn)毛益(全部)貢獻(xiàn)毛益(全部)720000 減:當(dāng)期固定生產(chǎn)成本250000 固定銷售與管理費(fèi)用100000 凈利潤(rùn)(凈利潤(rùn)(ebitebit)370000 貢獻(xiàn)式損益表 變動(dòng)成本法與經(jīng)理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)經(jīng)理人員,通常要考慮其所控制部門的 盈利能力。前后期的利潤(rùn)差異以及實(shí)際利潤(rùn) 與計(jì)劃利潤(rùn)的對(duì)比通常用來(lái)評(píng)價(jià)管理人員的 才能。而要使該信號(hào)有意義,利潤(rùn)應(yīng)能反映 出經(jīng)理人員的努力程度。 成本項(xiàng)目8月9月10月11月 單位變動(dòng)成本300300300300 單位固定性制造成費(fèi)用100

30、50100100 單位成本300300300300 項(xiàng)目8月9月10月11月 產(chǎn)量100200100100 銷售數(shù)量10010080100 銷售額50000500004000050000 銷售成本30000300002400030000 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益20000200001600020000 變動(dòng)成本法與分部報(bào)告 案例分析:大眾公司在同一個(gè)工廠生產(chǎn)立體聲錄音機(jī)和錄 像機(jī),并用完全成本法編制內(nèi)部報(bào)告。相關(guān)資料如下: 立體聲錄音機(jī)錄像機(jī)合計(jì) 銷售收入400000290000690000 產(chǎn)品銷售成本350000300000650000 毛利500001000040000 銷售管理費(fèi)用300002

31、000050000 凈利潤(rùn)200003000010000 看過(guò)各種產(chǎn)品的業(yè)績(jī)以后,大眾公司的總經(jīng)理 張三決定停止生產(chǎn)錄象機(jī),因?yàn)檫@樣能使利潤(rùn) 增加30000元,但是一年以后,結(jié)果正相反。 正如以下資料顯示,利潤(rùn)實(shí)際下降了55000。 銷售收入400000 產(chǎn)品銷售成本430000 毛利30000 銷售管理費(fèi)用35000 凈利潤(rùn)65000 立體聲錄音機(jī) 錄像機(jī)合計(jì) 銷售收入400000290000 690000 減:變動(dòng)成本 變動(dòng)制造費(fèi)用300000200000 500000 變動(dòng)銷售管理費(fèi)用500010000150000 貢獻(xiàn)毛益9500080000175000 減:直接固定費(fèi)用 直接固定制造

32、費(fèi)用300002000050000 直接銷售和管理費(fèi)用10000500015000 分部毛益550005500011000 減:共同固定費(fèi)用 共同固定制造費(fèi)用100000 共同銷售和管理費(fèi)用20000 凈利潤(rùn)10000 變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) 更符合配比原則; 有利于企業(yè)的短期決策; 便于各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià); 促使管理當(dāng)局重視銷售,防止盲目生產(chǎn); 簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作,避免固定制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹?管臆斷性。 變動(dòng)成本法的缺點(diǎn) 按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本,在 很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。 完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)參照變動(dòng)成本法 作業(yè)作業(yè)1、 連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷量不等。

33、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷量不等。 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第1年,第2年、 第3年的生產(chǎn)量(基于其正常生產(chǎn)能力)都 是8 000件;而銷售量分別為8 000件、7 000 件和9 000件。每單位產(chǎn)品的銷價(jià)為12元。生 產(chǎn)成本:每件變動(dòng)成本(包括直接材料、直 接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)5元,固定性制 造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8000件,共計(jì)24 000元,每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元。銷售與行政管 理費(fèi)用假定全部都是固定成本,每年發(fā)生額 為25 000元。 要求:分別按完全成本法和變動(dòng)成本法確定 各年的稅前利潤(rùn)。 作業(yè)作業(yè)2 連續(xù)各期銷量相等而生產(chǎn)量不等連續(xù)各期銷量相等而生產(chǎn)量不等 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第

34、1年,第2年、 第3年的銷售量都是6 000件;而生產(chǎn)量分別 為6 000件、8 000件和4 000件。每單位產(chǎn)品 的銷價(jià)為10元。生產(chǎn)成本:每件變動(dòng)成本 (包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi) 用)4元,固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生額為24 000元。銷售與行政管理費(fèi)用假定全部都是 固定成本,每年發(fā)生額為5 000元。 要求:分別按完全成本法和變動(dòng)成本法確定 各年的稅前利潤(rùn)。 作業(yè)作業(yè)3(case) mi公司于20x1年11月1日開(kāi)業(yè)。公司轄下 兩個(gè)生產(chǎn)廠,一個(gè)在利茲,一個(gè)在倫敦。 兩家工廠按固定售價(jià)將它們的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到 位于米爾頓京斯的中央倉(cāng)庫(kù)。利茲工廠經(jīng) 理執(zhí)行公司指令,小心翼翼,而倫敦工廠

35、的經(jīng)理則喜歡各行其是。 20x1年11月1日至20x2年10月31日的會(huì)計(jì) 年度,兩家工廠的有關(guān)資料如下 利茲 倫敦 生產(chǎn)量(件) 10 000 30 000 銷售數(shù)量(件) 10 000 10 000 單價(jià)(英鎊) 12 12 制造成本: 材料(每件4英鎊) 40 000 120 000 人工(每件3英鎊) 30 000 90 000 變動(dòng)間接成本(每件2英鎊) 20 000 60 000 固定間接成本 50 000 50 000 制造成本總計(jì) 140 000 320 000 損益表 銷售收入 120 000 120 000 銷售成本 140 000 106 667 利潤(rùn)(虧損) (2000

36、0) 13 333 case(續(xù)) 公司生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)這兩家工廠的不同經(jīng)營(yíng)結(jié)果非常 關(guān)心,因?yàn)檫@兩家工廠的銷售量都是相同的。他 希望能通過(guò)上述數(shù)據(jù),解釋兩家公司利潤(rùn)不同的 原因。假定期初存貨兩家公司均為零。 (1)試確定兩家工廠計(jì)算固定間接成本分配率的產(chǎn) 量基礎(chǔ)。 (2)確認(rèn)包含在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值。 (3)采用變動(dòng)成本法重新計(jì)算利茲工廠和倫敦工廠 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 (4)根據(jù)(3)計(jì)算的結(jié)果,解釋為什么會(huì)出現(xiàn)這 樣的計(jì)算結(jié)果。并根據(jù)計(jì)算結(jié)果,提出適當(dāng)?shù)慕?議。 作業(yè)1 損益表(variable costing) 第1年 第2年 第三年 銷售收入(8000 7000 9000) 12元 96 00

37、0 84 000 108 000 銷售產(chǎn)品的制造成本 40 000 35 000 45 000 貢獻(xiàn)毛益 (制造部分) 56 000 49 000 63 000 固定成本: 固定性制造費(fèi)用 24 000 24 000 24 000 固定性銷售與行政管理費(fèi)用 25 000 25 000 25 000 合計(jì) 49 000 49 000 49 000 稅前利潤(rùn) 7 000 0 14 000 作業(yè)1(續(xù)) 損益表(full costing) 第1年 第2年 第三年 銷售收入(8000 7000 9000) 12元 96 000 84 000 108 000 銷售產(chǎn)品的制造成本: 期初存貨 0 0 8

38、000 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 64 000 64 000 64 000 可供銷售的產(chǎn)品成本 64 000 64 000 72 000 期末存貨 0 8 000 0 64 000 56 000 72 000 毛利 32 000 28 000 36 000 固定性銷售與行政管理費(fèi)用 25 000 25 000 25 000 稅前利潤(rùn) 7 000 3 000 11 000 作業(yè)2 損益表(variable costing) 第1年 第2年 第三年 銷售收入(6000) 10元 60 000 60 000 60 000 銷售產(chǎn)品的制造成本 24 000 24 000 24 000 貢獻(xiàn)毛益 (制造部分)

39、36 000 36 000 36 000 固定成本: 固定性制造費(fèi)用 24 000 24 000 24 000 固定性銷售與行政管理費(fèi)用 5 000 5 000 5 000 合計(jì) 29 000 29 000 29 000 稅前利潤(rùn) 7 000 7 000 7 000 作業(yè)2(續(xù)) 損益表(full costing) 第1年 第2年 第三年 銷售收入(6000)10元 60 000 60 000 60 000 銷售產(chǎn)品的制造成本: 期初存貨 0 0 14 000 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 48 000 56 000 40 000 可供銷售的產(chǎn)品成本 48 000 56 000 54 000 期末存貨 0

40、 14 000 0 48 000 42 000 54 000 毛利 12 000 18 000 6 000 固定性銷售與行政管理費(fèi)用 5 000 5 000 5 000 稅前利潤(rùn)率 7 000 13 000 1 000 作業(yè)3(case) (1)變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量成正比,因此產(chǎn)量可根據(jù)制造成本總額和固)變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量成正比,因此產(chǎn)量可根據(jù)制造成本總額和固 定間接成本來(lái)確定。定間接成本來(lái)確定。 利茲利茲 ( ) 倫敦倫敦( ) 單位完全成本單位完全成本 14 10.66714 10.667 (140 000/10 000) (106 667/10 000) (140 000/10 000)

41、(106 667/10 000) 減減: :單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 9 9.09 9.0 單位固定成本單位固定成本 5 1.6675 1.667 預(yù)算產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量 10 000(10 000(件件) 30 000() 30 000(件件) ) ( (固定成本總額固定成本總額/ /單位固定成本單位固定成本)(50 000/5) (50 000/1.667)(50 000/5) (50 000/1.667) (2) 利茲利茲:期末無(wú)存貨期末無(wú)存貨 倫敦倫敦:期末存貨期末存貨20 000件。件。 根據(jù)要求(根據(jù)要求(1)的計(jì)算結(jié)果,單位完全)的計(jì)算結(jié)果,單位完全 制造成本制造成本= 10.667, 其期末存貨成本其期末存貨成本=20 000*10.667= 213 333 (3)損益表 單位:英鎊 利茲 倫敦 銷售 120 000 120 000 變動(dòng)生產(chǎn)成本 90 000 270 000 期末存貨 180 000 變動(dòng)銷售 成本 90 000 90 000 貢獻(xiàn)毛益 30 000 30 000 固定成本 50 000 50 000 (虧損) (20 000) (20 000) (4)利茲工廠

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