企業(yè)銷售人員激勵的稅收籌劃教學提綱

1、案例四十三： 年終提成獎支付比例、時點與方式的稅負差異 企業(yè)銷售人員激勵的稅收籌劃 一、案例背景。 （一）公司概況 某大型電器上市國有企業(yè)占有其本行業(yè)市場份額的60以上，經(jīng)營范圍覆蓋全國各地。 該國企不但有國家產業(yè)政策扶持， 而且在國際范圍內擁有技術上的優(yōu)勢， 因此其公司效益很 好。 公司實行垂直管理， 各地區(qū)分公司由總公司委派或聘任產品營銷管理專家參與分公司的 經(jīng)營管理活動， 標準年薪 5 萬元。其中部分人員由公司原領導直接擔任； 部分是某事務所高 級營銷策劃人員。 該大型電器上市國有企業(yè)與各分區(qū)子公司對營銷人員的報酬支付方法是績 效工資掛鉤辦法和銷售年終提成獎等。 （二）問題提出 年終提成

2、獎是企業(yè)激勵職工的主要方式， 提成獎的支付比例不同， 支付時點不同， 支付 形式不同， 那么其稅負就會有很大的差別。 僅從降低稅負的角度來看， 企業(yè)在支付年終提成 獎時，應綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人得最大的稅收利益。 二、案例解析。 （一）籌劃思路與方法： 1、支付比例的籌劃 例一：該公司 2005 年擬對表現(xiàn)突出的生產者支付年終提成獎，該公司支付給員工的年 基本工資與年提成工資兩項合計與 50000 元。在總額一定的前提下， 年基本工資與年提成工 資兩者比例不同，納稅人應納的個人所得稅也會有很大差別。 如該公司實行績效工資掛鉤，月基本工資為 2083.33 元，年基本工資為 25000

3、元，年底按工 作是生產者可得提成工資 475000 元。且年底一次性支付（年終獎包括在提成工資中，但提 成工資不包括其他福利） 。按個人所得稅有關規(guī)定，對實行績效工資掛鉤的個人月基本工資 全年應納個人所得稅 =（2083.33 1600） X 5% X 12=290元。 按照國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題 的通知（國稅發(fā) 20059 號），行政機關、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎金（包括： 年終加薪、 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）可單獨 作為一個月工資、薪金所得計算納稅， 475000 元/12=39583.33 元

4、，適用稅率為 25%。則該 生產者所得年終獎應納個人所得稅 =475000X 25% 1375=117375 元。 實行績效工資掛鉤，納稅人應納的個人所得稅合計 =290+117375=117665元。 500000 時，按不同比例的 面按照此種計算方法，測算當年提成與年基本工資總額為 年提成工資比例（金額） 年基本工資應納 年提成工資應納 年應納個人所 個人所得稅 個人所得稅 得稅合計 95% （475000） 290 117375 117665 90% （450000） 3120 111125 114245 80% （400000） 11660 98625 110285 70%（ 3500

5、00） 21660 86125 107785 60%（ 300000） 31660 73625 105285 50%（ 250000） 41660 61125 102785 48%（ 240000） 43700 47625 91325 40%（ 200000） 53700 39625 93325 30%（ 150000） 66200 29625 95825 20% （100000） 78700 19625 98325 10% （50000） 91200 7375 100975 5%（ 25000） 97450 3625 103475 年提成工資計算所應納的個人所得稅額，從而找出稅負最低的工資支

6、付比例。 （見表一） 表一單位：元 通過測算，在年基本工資與年提成工資總總額為50000的前提下，當支付的年提成工資 比例為48%，即年終提成工資為240000元時，該納稅人年應納個人所得稅為93725元，此 時，個人所得稅稅負最低。當然，如果工資總額發(fā)生了變化，這個比例也會相應發(fā)生變化。 2、支付時點的籌劃 例二：接上例，該公司擬采用績效工資掛鉤辦法獎勵生產者，在年基本工資與年提成工 資總額為500000元。年提成工資的比例為 48%，即年提成工資為 240000元，年基本工資 為260000元，月基本工資為 21666.67元（無其他福利），按月底支付。年提成工資采用以 下四種方式支付：

7、（1 ）按月平均，月中支付； （2 ）按季平均，季末支付； （3）按半年平均，年中與年末支付； （4 ）年終一次支付。 上面哪種支付方式最有利呢？ 按國稅發(fā)20059號文件的規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金， 如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法 規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 又根據(jù)個人所得稅的有關規(guī)定， 工資、 薪金所得是按月計算個人所得稅， 一般將最后一次支 付的提成工資作為年終獎來計算個人所得稅， 其余的提成獎均并入當月的工資中， 上述四種 支付方式應納的個人所得稅分別如下

8、： 在方式(1 )下，全年應納的個人所得稅=(21666.67+20000 1600)X 30% 3375 X 11+(21666.67 1600) X 25% 1375+20000 X 10%- 25 = 95095.01 +3641.67 +1975 =100711.68 元； 在方式(2) 下， 全年應納的個人所得稅=(21666.671600)X 25%1375 X 8+(21666.67+60000 1600)X40%10375X3+(21666.67 1600)X25%1375+60000X 15%125=29133.34 +64955+12516.67=106605.01 元；

9、在方式(3) 下， 全年應納的個人所得稅=(21666.671600)X 25%1375 X 10+(21666.67+120000 1600)X45%15375+(21666.671600)X25%1375+120000X 20%375= 36416.68 +47655+27266.67 =111338.35 元； 在方式(4) 下， 全年應納的個人所得稅=(21666.671600)X 25%1375 X 11+(21666.67 1600)X25%1375+240000X20%375=91325.01 元。 經(jīng)測算，從支付時點上看，以年終一次性支付提成工資稅負為最低。值得注意的是，雖 然

10、本例中第( 3)種支付方式即將提成工資分兩次平均支付的稅負最大，但不能就此以為將 年終提成工資分次支付的次數(shù)越多， 個人所得稅的稅負就越大。 具體案例須根據(jù)實際情況具 體測算。 3、支付形式的籌劃 例 3：按例 2， A 公司擬采用績效工資掛鉤辦法，獎勵生產者，計劃將提成工資240000 元年終一次支付，支付的方式有以下兩種： ( 1 )向生產者提供 A 公司的產品(單位：臺)，該產品成本價為 10000 元 / 臺，當時零 售價為14000元/臺，A公司按12000元/臺提供給生產者20臺作為年終提成獎(均為不含 稅價)。 ( 2)直接向生產者支付現(xiàn)金240000 元。 以上兩種支付方式中，

11、 哪種結納稅人更為有利？此時， 應該考慮支付的實物資產的市場 銷售和作價情況。 在第( 1)種方式下，假設該產品較暢銷，可按 14840元/臺的零售價(含稅價)及時轉 讓，支付的其他轉讓手續(xù)費為 500元。則 接受報酬者轉讓收入 =14840X 20=296800元。 應交的增值稅、城建稅及教育費附加 =296800/1.06 X 6%X (1+10%)=18480 元。(假設城 建稅稅率為 7%，教育費附加為 3%) 轉讓所得應交個人所得稅 =( 296800 18480 500)X 20%=55564 元 轉讓凈收入 =296800 18480 500 55564=222256 元，顯然，

12、采用這種支付方式比接受 現(xiàn)金更合算。 在第（1）種方式時， 假設該產品不暢銷， 只能按 12800元/臺的零售價（含稅價） 轉讓， 支付的其他手續(xù)費為 1000 元，其他條件不變，按上述計算方法，轉讓凈收益為 191248.3 元，此時，采用這種方式不如現(xiàn)金支付方式合算。 （二）籌劃難點 對于目前我國稅制體制還不是非常完善， 而且正在進行新一輪的稅制調整， 因此稅收法 規(guī)的變化是相當頻繁的。這就要求公司隨時根據(jù)新的規(guī)定進行有利的 調整。 如國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的 通知（國稅發(fā) 20059 號） 對一次性獎金的計稅方法進行了根本的變動， 解決了以

13、往把全年 勞動成果按當月收入處理帶來的稅率過高，級差過小的問題；解決了工資+獎金和年薪制稅 負較重的問題，充分肯定了勞動者全年勞動成果。 再如財政部 國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知 （財稅 2005102 號）第一條規(guī)定：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計入個人應 納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 而且財政部、國家稅務總局關于股息紅利有關個人所得稅政策的補充通知（財稅 2005107 號） 規(guī)定： 符合上述規(guī)定的上市公司， 已按股息紅利全額計算扣繳個人所得稅的， 可按財稅 2005102 號文規(guī)定的減稅政策將多扣繳的稅款退還個人投資者；稅款已繳入國庫 的，由財稅部門按規(guī)定程序辦理退稅， 并由扣繳義務人退還個人投資者。 這些變化都是相當 迅速和快捷的。因此要求公司進行快速的有利反映。 （三）案例點評與延伸思考： 從幾種薪金發(fā)放方法的比較中， 我們很容易得出發(fā)放股票期權辦法