會計從業(yè)資格考前培訓會計基礎(chǔ)講義

1、第一章 總論 ? 會計的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 西周： 最早出現(xiàn) “會計”一詞， “月計歲會 ” ? 四柱清冊： ? 龍門賬、天地合賬 ? 借貸記賬法 ? 現(xiàn)代會計 企業(yè)的經(jīng)營活動過程分析： 1、工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動過程分析： ? 資金籌集過程 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 利潤形成及分配 過程 ? 2 、商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動過程分析： 資金籌集過程 供應（商品采購）過程 銷售過程 利潤形成及分 配過程 3、行政事業(yè)單位： 資金收入（財政撥款、其他途徑） 資金支出 結(jié)余及分配 企業(yè)與公司的比較 ? 企業(yè) :是指依法設(shè)立的、 以營利為目的的、 從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的獨立核 算的經(jīng)濟組織。 ? 分類： 1、按所有

2、制性質(zhì)分：全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、混合所有 制企業(yè)等。 2、按所屬行業(yè)分：工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等。 3、按出資者不同分：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)等。 4、按組織形式分：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)等。 5、按企業(yè)法律地位分：法人企業(yè)、非法人企業(yè)。 相關(guān)概念 ? 會計的基 本特征： 1、計量單位：實物、時間、貨幣 2、專門方法：確認、計量、記錄、報告，具體表現(xiàn)為：設(shè)置賬戶、 復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、 編制財務會計報告 3、基本職能：核算、監(jiān)督（二者關(guān)系） 4、會計本質(zhì)：管理活動 ? 會計概念：會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門

3、方 法，對 特定單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的管理經(jīng)濟的活動。 會計對象和會計核算的具體內(nèi)容 二、會計假設(shè) ? 對會計 領(lǐng) 域里存 在的一些 尚未確 知并且無 法正 面論證的 事項 所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)（又稱會計核算的前提條 件） 1、會計主體 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會計分期 4、貨幣計量 會計基礎(chǔ) 一、權(quán)責發(fā)生制：又稱應計制、應收應付制。是指會計核算應 當以（收款）權(quán)利或（付款）責任是否發(fā)生（歸屬期）為基 礎(chǔ)來確認各期收入、費用的一種核算制度。 ? 內(nèi)容：凡本期已實現(xiàn)的收入，不論其款項是否收到，都應作 為本期的收入處理；凡本期應負擔的費用，不論其款項是否 支付，都應作為本期的費用處理。

4、 會計基礎(chǔ)（二） 二、收付實現(xiàn)制：又稱現(xiàn)金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金收付制。是 指會計核算以收到或支付現(xiàn)金為依據(jù)（收支期）來確認各期 收入、費用的一種核算制度。 ? 內(nèi)容：凡本期收到的現(xiàn)金，不論收入是否實現(xiàn)，都應作為本 期的收入處理；凡本期支付的現(xiàn)金，不論費用是否發(fā)生，都 應作為本期的費用處理。 權(quán)責發(fā)生制原則應用舉例 ? 根據(jù)下列業(yè)務計算七月份的收入和費用 ? 1、銷售產(chǎn)品一批，價稅合計 8 萬元，收到其中 5萬元存入銀 行； ? 2、預付本年度下半年報刊雜志費 1.2 萬元； ? 3、收到上年度銷貨款 4 萬元； ? 4、以銀行存款 2 萬元支付本月份水電費。 第二章、會計要素與會計科目： 一、

5、會計要素： ? 概念： ? 靜態(tài)要素： 資產(chǎn)： 負債： 所有者權(quán)益： ? 動態(tài)要素： 收入： 費用： 利潤： 會計要素與會計科目（二） 二、會計要素的計量 1、歷史成本：又稱實際成本，取得或制造某項財產(chǎn)物資時實 際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（ 資產(chǎn)增加的計量、負債償還的計 量） 2、重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新 取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（多用于 盤盈固定資產(chǎn)的計量） 會計要素的計量（二） 3、可變現(xiàn)凈值： 可變現(xiàn)凈值 = 預計售價 -進一步加工成本 -預計銷售費用 -相關(guān)稅費 （未考慮資金的時間價值，通常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量） 存貨：是指企業(yè)

6、在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn) 過程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、 物料等。 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是， 企 業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，如企業(yè) 的產(chǎn)成品、 商品等；還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售， 如原材料等。 會計要素的計量（三） 4、現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率（實際利率）進行折 現(xiàn)后的價值。 通常用于： （1）、確定非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）可收回金額。 （2）、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款等）價值， 通常需要使用實際利率法將這些資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短 期間內(nèi)的

7、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應的調(diào)整確定其攤余成本 會計要素的計量（四） 5、公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行 資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。主要用于交易性金融資產(chǎn)、可 供出售金融資產(chǎn)的計量等。 國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次 （略） 會計科目 ? 概念： ? 分類： 1、按歸屬的要素分： 2、按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分 ? 設(shè)置： 1、設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實用性 2、常用會計科目：書第 24 頁 第三章、會計等式與復式記賬 一、會計等式 1、靜態(tài)等式： 資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益 =權(quán)益 2、動態(tài)等式： 資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益 +收入-費用 =負債 +所有

8、者權(quán)益 +利潤 二、會計要素與會計等式舉例： ? 假設(shè) 2001 年9月有 60位發(fā)起人，每人出資 10萬元認購 10萬股 股份（每股 1元）創(chuàng)辦甲股份有限公司，另向銀行借款 200 萬 元。至01年底共取得收入 1800 萬元，發(fā)生相關(guān)成本費用 1300 萬元，交納所得稅 150萬元，02年1-8月共取得收入 1450 萬元， 發(fā)生相關(guān)成本費用 1100萬元，預交所得稅 100萬元。 02年9 月有一位新的投資者出資 30萬元認購 10 萬股股份成為新的 股東。 例題分析 一、2001年9月: 資產(chǎn)=10 X 60+200=800（萬元） 負債 =200 萬元 所有者權(quán)益 =600 萬元 二

9、、2001 年底結(jié)轉(zhuǎn)損益前： 資產(chǎn) =800+1800-1300-150=1150（ 萬元 ） 負債 =200 萬元 所有者權(quán)益 =600 萬元 收入 =1800 萬元 費用=1300+150=1450 （萬元） 三、2001 年底結(jié)轉(zhuǎn)損益后： 資產(chǎn) =1150 萬元 負債 =200 萬元 所有者權(quán)益 =600+（1800-1450）=950 萬元 例題分析（續(xù)） 四、2002 年8月結(jié)轉(zhuǎn)損益前： 資產(chǎn) =1150+1450-1100-100=1400（ 萬元 ） 負債 =200 萬元 所有者權(quán)益 =950 萬元 收入 =1450 萬元 費用 =1100+100=1200 （萬元） 五、200

10、2 年8月結(jié)轉(zhuǎn)損益后： 資產(chǎn)=1400 萬元 負債 =200 萬元 所有者權(quán)益 =950+250=1200 （萬元） 六、2002 年9月新投資者加入前： 所有者權(quán)益總額 =1200萬元，股份數(shù) =600 萬股 新投資者加入后： 所有者權(quán)益總額 =1230 萬元，股份數(shù) =610 萬股 三、賬戶 ?概念 ?分類 1 、按提供信息的詳細程度分 2、按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分 3、按用途結(jié)構(gòu)分 4、按與會計報表的關(guān)系（或按期末是否有余額分） 四、賬戶結(jié)構(gòu) ?賬戶的格式： 1、簡化格式：T”字或丁”字形賬戶 2、標準格式（書面格式）：三欄式 ?賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別 1、聯(lián)系：口徑一致，性質(zhì)相同 2

11、、區(qū)別：結(jié)構(gòu)問題 實際工作中，一般不嚴格區(qū)分，且相互通用 五、復式記賬 ? 一、復式記賬法 1、概念 2、意義 3、種類（按記賬符號、記賬規(guī)則、 試算平衡方法等分類）： 借貸記賬法 增減記賬法 收付記賬法 借貸記賬法 ?概念、符號 ?賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則 ?試算平衡 1、概念 2、發(fā)生額試算平衡法 3、余額（期初、期末）試算平衡法 4、試算平衡表與賬戶記錄的關(guān)系 賬戶的對應關(guān)系 ? 賬戶的 對 應關(guān)系 ： ? 對應賬 戶 ： 會計分錄 ? 概 念： ? 分 類： 簡單分錄：一借一貸 復合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸 ? 編制步 驟 ： 1、分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計要素 2、確定涉及的會計賬戶

12、，是增加或減少 3、確定記賬方向（借方、貸方） 4、檢查借、貸方金額是否相等 四、借貸記賬法的運用 1、生產(chǎn)準備階段主要經(jīng)濟業(yè)務核算（書 P. ） 固定資產(chǎn)、材料購進、付款方式、材料成本 2、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要經(jīng)濟業(yè)務核算 成本項目（直接材料、直接人工、制造費用） 3、產(chǎn)品銷售階段主要經(jīng)濟業(yè)務核算 收入、成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加 4、其他經(jīng)濟業(yè)務的核算 籌集資金：實收資本、短期借款、財務費用 其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本 5、財務成果的核算與分配 財務成果 利潤分配 幾種主要稅收 ? 1 、增值稅： 是對在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、 修理修配 勞務，以及進口貨物的單位和個人，以其增值額為課

13、稅對象 而征收的一種稅。 增值稅屬于價外稅、流轉(zhuǎn)稅 ? 2 、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅：價內(nèi)稅 增值稅計算舉例 ? 某一級 批 發(fā)企業(yè) 以1萬元 從某 制造企業(yè) 購進一 批 商品， 以1.5 萬元批發(fā)給某二級批發(fā)企業(yè)，該企業(yè)又以2萬元的價格賣給某 零售企業(yè)，零售企業(yè)以3萬元出售給消費者。 ? 根據(jù)以 上 資料計 算有關(guān)增 值稅（ 假設(shè)適用 的增 值稅稅率 均為 10%） 增值稅的計算與核算 ? 一、計算 從理論上講，應納增值稅額 =增值額X適用稅率。但增值額 的確定有一定的困難（尤其在企業(yè)會計核算不健全或做假賬 的情況下）。 五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 ? 總分類 賬 戶與明

14、 細分類賬 戶的關(guān) 系 聯(lián)系：反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同； 登賬原始依據(jù)相同 區(qū)別：反映經(jīng)濟業(yè)務詳簡程度不同； 作用不同 ? 總分類 賬 戶與明 細分類賬 戶的平 行登記 概念： 要求（要點）： 第四章 會計憑證 ? 一、會計憑證的概念、意義、種類 ? 二、原始憑證 1、概念 2、種類 1）按來源分：外來、自制 2）按填制手續(xù)及內(nèi)容分：一次、累計、匯總 3）按格式分：通用、專用 3、原始憑證的基本內(nèi)容 4、原始憑證的填制要求（書 P. ） 5、原始憑證的審核 三、記賬憑證 ? 1 、概念 ? 2 、種類 1）、按內(nèi)容分：收、付、轉(zhuǎn)憑證 2）、按填列方式分：復式、單式 ? 3 、基本內(nèi)容 ? 4 、編

15、制要求 ? 5 、審核 四、會計憑證的傳遞與保管 ?1 、會計憑證的傳遞 概念：（書 P. ） 傳遞線路: 傳遞時間 : ?2 、會計憑證的保管 第五章 會計 賬簿 ? 一、概念 、意義、 種 類、與賬 戶關(guān)系 ? 二、會計 賬簿內(nèi)容 、 啟用、記 賬規(guī)則 1、內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁 2、啟用 3、記賬規(guī)則 ? 三、會計 賬簿的格 式 和登記方 法 1、日記賬的格式和登記方法 2、總分類賬的格式和登記方法 3、明細分類賬的格式和登記方法 ? 四、對賬 ：賬證、 賬 賬、賬實 核對 幾種概念之間的關(guān)系 會 計對象會計要素 會 計科目賬戶 會計賬簿 五、錯賬更正方法 ? 1 、劃線更正法（結(jié)賬前文

16、字或數(shù)字記錄錯，記賬憑證正確） 13586.20 13586.02 ? 2 、紅字更正法 1 ）、科目用錯、方向錯誤： 例：從銀行提現(xiàn)金 5000 元，原來填制下列憑證并已據(jù)以登記入賬。 借：管理費用 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 更正：借：管理費用 借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 5000 2 ）所填金額大于應填金額： ? 3 、補充登記法 六、結(jié)賬、賬簿更換與保管 ? 結(jié)賬程序： 全部登賬 調(diào)整賬項 結(jié)轉(zhuǎn)損益 結(jié)算發(fā)生額 和余額并轉(zhuǎn)下期 ? 結(jié)賬方法： 1、不需結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，隨時結(jié)出余 額，月末只需在最后一筆記錄下通欄劃單紅線即可。 2、日記賬和

17、收、支明細賬等，月末結(jié)出本期發(fā)生額和余額， 在摘要欄注明 “本月合計 ”，并在下面通欄劃單紅線。 3、需結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，月結(jié)后，在“本月合計 ” 行下結(jié)出自年初至本月末止的累計發(fā)生額，在摘要欄注明 “本年累計 ”，并在下面通欄劃單紅線。 年底在累計發(fā)生額下 面通欄劃雙紅線。 4、總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額，年終結(jié)出全年發(fā)生額 和年末余額 , 在摘要欄注明 “本年合計 ”，并在下面通欄劃雙 紅線。 5、年終，有余額的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)下年， 在摘要欄注明 “結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”； 于下年度有關(guān)賬戶的第一行填寫余額， 并在摘要欄注明 “上 年結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 賬簿更換與保管 第六章 賬務處理程序 ? 概念、

18、意義、種類 ? 內(nèi)容 一、記賬憑證賬務處理程序 1、概念、特點、憑證和賬簿設(shè)置 2、一般程序 3、優(yōu)、缺點及適用范圍 二、匯總記賬憑證賬務處理程序 1、概念、特點、憑證和賬簿設(shè)置 2、一般程序 3、匯總記賬憑證的種類及編制方法 4、優(yōu)、缺點及適用范圍 三、科目匯總表賬務處理程序 ? 1 、概念、特點、憑證和賬簿設(shè)置 2 、一般程序 3 、記賬憑證匯總表的概念及編制方法 1 ）、概念：書 P. 2 ）、編制方法：書 P. 4 、優(yōu)、缺點及適用范圍 科目匯總表賬務處理程序（圖） 第七章財 產(chǎn)清 查 一、意義、種類、一般程序 二、財產(chǎn)盤存制度 1、實地盤存制 2、永續(xù)盤存制 三、財產(chǎn)清查的方法 1、

19、現(xiàn)金的清查 2、銀行存款的清查 未達賬項及銀行存款余額調(diào)節(jié)表 3、實物的清查：實地盤點、技術(shù)推算 4、往來款項清查的方法 四、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 ? 1 、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 ? 2 、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟 1）、審批之前的處理：盤存單、實存賬存對比表 2）、審批之后的處理：賬戶設(shè)置、根據(jù)批準處理意見，進行差異處理，調(diào)整賬項 ? 3 、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算 1）、賬戶設(shè)置：待處理財產(chǎn)損溢 2）、核算： 現(xiàn)金盤盈、盤虧的核算 存貨盤盈、盤虧和毀損的核算 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算 第八章 財 務會計報 告 一、財務會計報告概述 （一）、概念： （二）、構(gòu)成： 1、會計報表：P. 1 ）、按反映

20、的 內(nèi)容不同分： 靜態(tài)報表： 資 產(chǎn)負債表 動態(tài)報表： 利 潤表（損益表）、 現(xiàn)金流量表 2 ）、 按編報的時間不同分： 中期（月報、 季報、 半 年報）、 年報 3 ）、 按報送對象不同分： 內(nèi) 部報表、 外部報表 4 ）、 按編制單位不同分： 單 位報表、 合并報表 2、會計報表附注 3、財務情況說明 書 （三）、 編制要 求 二、資產(chǎn)負債表 ? （一）、概念、意義 ? （二）、格式：報告式、賬戶式 ? （三）、填制方法 1 、 “年初數(shù) ”欄： 2、 “期末數(shù) ”欄： 1）、根據(jù)某個總賬賬戶的期末余額直接填列 2）、根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額分析計算填列 貨幣資金、存貨、未分配利潤 3）、根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列 “應收賬款 ”與“預收賬款 ”（減 “壞賬準備 ”）； “應付賬款 ”與“預付賬款 ” 4）、根據(jù)有關(guān)總賬及其明細賬戶的期末余額分析計算填列 長期借款、長期債權(quán)投資、應付債券、長期應付款等（ 1年內(nèi)到期部分） 5）、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列 應收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 三 、利 潤 表 ? 一、概念、意義 ? 二、格式：單步式、多步式 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益 ? 三、編制方法 ? （一）、本期金額： 1、收