購貨與付款循環(huán)審計

1、 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計 第一節(jié)：購貨與付款循環(huán)第一節(jié)：購貨與付款循環(huán)概述概述 第二節(jié)：購貨與付款循環(huán)的第二節(jié)：購貨與付款循環(huán)的控制測試控制測試 第三節(jié)：第三節(jié)：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計審計 第四節(jié)：第四節(jié)：固定資產(chǎn)和累計折舊固定資產(chǎn)和累計折舊審計審計 第五節(jié)：第五節(jié)：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)審計審計 第六節(jié)：第六節(jié)：其他其他相關(guān)賬戶審計相關(guān)賬戶審計 本章重點：本章重點：購貨業(yè)務(wù)關(guān)鍵購貨業(yè)務(wù)關(guān)鍵 內(nèi)部控制測試，應(yīng)付賬款、固定資內(nèi)部控制測試，應(yīng)付賬款、固定資 產(chǎn)與累計折舊的審計內(nèi)容與程序。產(chǎn)與累計折舊的審計內(nèi)容與程序。 學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)：學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)：了解該循環(huán)了解該循環(huán) 的主要經(jīng)濟業(yè)

2、務(wù)活動與內(nèi)部控制。的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部控制。 掌握購貨業(yè)務(wù)關(guān)鍵內(nèi)部控制以及對掌握購貨業(yè)務(wù)關(guān)鍵內(nèi)部控制以及對 其的測試，掌握應(yīng)付賬款、固定資其的測試，掌握應(yīng)付賬款、固定資 產(chǎn)與累計折舊的審計程序。產(chǎn)與累計折舊的審計程序。 美國巨人零售公司審計案美國巨人零售公司審計案 巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店， 也是一家上市公司。由于競爭的壓力，該公司在也是一家上市公司。由于競爭的壓力，該公司在 應(yīng)付賬款、銷售退回以及進價差額的退回應(yīng)付賬款、銷售退回以及進價差額的退回方面，方面， 弄虛作假，將弄虛作假，將1971年發(fā)生的年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損萬美

3、元的經(jīng)營損 失篡改為失篡改為150萬美元的收益。而審計該公司的萬美元的收益。而審計該公司的塔塔 奇奇羅斯會計師事務(wù)所羅斯會計師事務(wù)所的有關(guān)合伙人由于屈服于客的有關(guān)合伙人由于屈服于客 戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關(guān)單位進戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關(guān)單位進 行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提 出的更換審計合伙人，將某位助理審計人員趕出出的更換審計合伙人，將某位助理審計人員趕出 事務(wù)所等無理要求事務(wù)所等無理要求“委曲求全委曲求全”；對審計助理人；對審計助理人 員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。 更有甚者，當(dāng)塔奇

4、更有甚者，當(dāng)塔奇羅斯會計師事務(wù)所在與羅斯會計師事務(wù)所在與 巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時， 巨人零售公司的有關(guān)人員是當(dāng)面計算各種巨人零售公司的有關(guān)人員是當(dāng)面計算各種 財務(wù)指標(biāo)，以能否達到預(yù)期目標(biāo)作為是否財務(wù)指標(biāo)，以能否達到預(yù)期目標(biāo)作為是否 接受塔奇接受塔奇羅斯會計師事務(wù)所調(diào)整意見的原羅斯會計師事務(wù)所調(diào)整意見的原 則。則。 1972年巨人零售公司向美國證券交易委員年巨人零售公司向美國證券交易委員 會提交了會提交了1971年度財務(wù)報表和塔奇年度財務(wù)報表和塔奇羅斯會羅斯會 計師事務(wù)所出具的計師事務(wù)所出具的無保留意見無保留意見審計報告，審計報告， 申請并獲準(zhǔn)

5、發(fā)行了申請并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬美元的普通股，還萬美元的普通股，還 獲取了獲取了1200萬美元的貸款。萬美元的貸款。 但但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計 錯誤可能會影響錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個年度的報告收益。大約一個 月以后塔奇月以后塔奇羅斯會計師事務(wù)所撤回了上述無保留羅斯會計師事務(wù)所撤回了上述無保留 意見審計報告。意見審計報告。 1973年年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn) 申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān) 人員則被判有罪。人員則被判

6、有罪。 1979年年1月，美國證券交易委員會在經(jīng)過長期的月，美國證券交易委員會在經(jīng)過長期的 調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了塔奇調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了塔奇羅斯會計師事務(wù)所，并羅斯會計師事務(wù)所，并 且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負(fù)責(zé)巨人零且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負(fù)責(zé)巨人零 售公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)售公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)5個月。美國證券交易個月。美國證券交易 委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對 塔奇塔奇羅斯會計師事務(wù)所的審計程序進行一次大規(guī)羅斯會計師事務(wù)所的審計程序進行一次大規(guī) 模的檢查，內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨立性以及如何模的檢查，內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨立性以及

7、如何 接受聘約，保留客戶等。接受聘約，保留客戶等。 第第1節(jié)節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款管理費用管理費用 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 工程物資工程物資 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 研發(fā)支出研發(fā)支出 商譽商譽 長期待攤費用長期待攤費用 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目利潤表項目 一、涉及的主要憑證和會計記錄一、涉及的主要憑證和會計記錄 采購與付款交易通常要經(jīng)過請購采購與付款交易通常要經(jīng)過請購訂貨訂貨驗驗 收收付款這樣的程序，典型的采購

8、與付款循環(huán)付款這樣的程序，典型的采購與付款循環(huán) 所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種：所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種： (一一) 請購單（二）訂購單（三）驗收單請購單（二）訂購單（三）驗收單 (四四) 賣方發(fā)票賣方發(fā)票(五五)付款憑單付款憑單 (六六)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 (七七)付款憑證付款憑證(八八)應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)付賬款明細賬 (九九)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 (十十)賣方對賬單賣方對賬單 主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和賬戶主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和賬戶 請購單請購單 訂購單訂購單 驗收單驗收單 付款憑證付款憑證/應(yīng)付賬款明細表應(yīng)付賬款明細表 支票等支票

9、等 供應(yīng)商發(fā)票供應(yīng)商發(fā)票 付款憑單付款憑單 賣方對賬單等賣方對賬單等 結(jié)算單據(jù)結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿及其相關(guān)賬簿 編制編制 付款憑單付款憑單 請購請購采購采購驗收驗收倉儲倉儲 確認(rèn)與記確認(rèn)與記 錄負(fù)債錄負(fù)債 付款付款記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、 銀存支出銀存支出 付款憑單付款憑單 編號：編號：0028 部門：應(yīng)付憑單部門部門：應(yīng)付憑單部門 日期：日期：2002年年12月月9日日 主管：張立峰主管：張立峰 制單：李晶制單：李晶 品名品名 實收數(shù)量實收數(shù)量 單價單價 金額金額稅款稅款 應(yīng)付金額應(yīng)付金額 付款日期付款日期 25mm 鋼管鋼管 8t4000 320005440 374402002.12.31

10、在途物資在途物資 3 20 0 30020 00 000 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動-購買商品或勞務(wù) （1）有哪些環(huán)節(jié)？（）有哪些環(huán)節(jié)？（2）如何控制？）如何控制？ 1.請購商品或勞務(wù)請購商品或勞務(wù) 企業(yè)企業(yè)倉庫倉庫管理部門和商管理部門和商 品或勞務(wù)的品或勞務(wù)的使用部門使用部門均均 可以提出購買商品或勞可以提出購買商品或勞 務(wù)的申請。請購須填寫務(wù)的申請。請購須填寫 請購單請購單。 2.訂購商品訂購商品 采購部門采購部門根據(jù)審批后的根據(jù)審批后的 請購單編制請購單編制訂購單訂購單，訂，訂 購單必須經(jīng)授權(quán)審批人購單必須經(jīng)授權(quán)審批人 員審批之后才能發(fā)出。員審批之后才能發(fā)出。 3.驗收

11、商品驗收商品 訂購的商品到達之后，應(yīng)由訂購的商品到達之后，應(yīng)由 驗收部門驗收部門進行驗收。進行驗收。 驗收完畢之后，驗收部門應(yīng)驗收完畢之后，驗收部門應(yīng) 按規(guī)定編制按規(guī)定編制驗收單或驗收報驗收單或驗收報 告告，作為會計記錄的依據(jù)。，作為會計記錄的依據(jù)。 4.儲存商品儲存商品 經(jīng)過驗收合格的商品交經(jīng)過驗收合格的商品交 倉庫倉庫管理部門儲存，是管理部門儲存，是 保證資產(chǎn)安全、完整的保證資產(chǎn)安全、完整的 重要措施。商品驗收后重要措施。商品驗收后 入庫時，倉庫保管人員入庫時，倉庫保管人員 應(yīng)編制應(yīng)編制入庫單入庫單。 5.編制付款憑單編制付款憑單 貨物驗收入庫或交付使貨物驗收入庫或交付使 用之后，用之后，

12、應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門 應(yīng)在核對訂購單、驗收應(yīng)在核對訂購單、驗收 單和購貨發(fā)票基礎(chǔ)上，單和購貨發(fā)票基礎(chǔ)上， 確認(rèn)負(fù)債，編制付款憑確認(rèn)負(fù)債，編制付款憑 單，并將經(jīng)審核后付款單，并將經(jīng)審核后付款 憑單，連同每日的憑單憑單，連同每日的憑單 匯總表一起，送交會計匯總表一起，送交會計 部門，作為會計部門編部門，作為會計部門編 制記賬憑證和登記有關(guān)制記賬憑證和登記有關(guān) 明細賬和總賬的依據(jù)。明細賬和總賬的依據(jù)。 6.記錄資產(chǎn)和負(fù)債記錄資產(chǎn)和負(fù)債 會計部門會計部門首先首先檢查購貨檢查購貨 發(fā)票的內(nèi)容與訂購單、發(fā)票的內(nèi)容與訂購單、 驗收單以及運貨單是否驗收單以及運貨單是否 一致，并驗算購貨發(fā)票一致，并驗算購貨

13、發(fā)票 金額的計算是否正確。金額的計算是否正確。 然后然后根據(jù)已審批的付款根據(jù)已審批的付款 憑單及時地編制憑單及時地編制記賬憑記賬憑 證證，登記有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)，登記有關(guān)資產(chǎn)和負(fù) 債債明細賬和總賬明細賬和總賬，并由，并由 稽核人員定期進行賬證、稽核人員定期進行賬證、 賬賬核對。賬賬核對。 記錄購貨業(yè)務(wù)記錄購貨業(yè)務(wù) 支付貨款和記錄支出 7.支付貨款支付貨款 會計人員會計人員應(yīng)根據(jù)審批應(yīng)根據(jù)審批 后的付款憑單、供應(yīng)后的付款憑單、供應(yīng) 商的付款條件以及本商的付款條件以及本 企業(yè)的資金狀況，采企業(yè)的資金狀況，采 用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式合用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式合 理地安排付款。理地安排付款。 憑證：憑證：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)現(xiàn)金

14、支票、轉(zhuǎn) 賬支票等。賬支票等。 8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會計部門會計部門應(yīng)根據(jù)付款原始應(yīng)根據(jù)付款原始 憑證編制付款記賬憑證，憑證編制付款記賬憑證， 并據(jù)以登記現(xiàn)金或并據(jù)以登記現(xiàn)金或銀行存銀行存 款日記賬和應(yīng)付賬款款日記賬和應(yīng)付賬款等賬等賬 簿，并由稽核人員獨立檢簿，并由稽核人員獨立檢 查現(xiàn)金、銀行存款明細賬查現(xiàn)金、銀行存款明細賬 和應(yīng)付賬款明細賬的金額和應(yīng)付賬款明細賬的金額 一致性。一致性。 主要業(yè)務(wù)活動及憑證和會計記錄 常見審計風(fēng)險常見審計風(fēng)險 采購與付款循環(huán)中常見錯弊有：采購與付款循環(huán)中常見錯弊有： 1 1物資采購沒有嚴(yán)格計劃和審批程序，物資采購沒有嚴(yán)格計劃和審批

15、程序， 導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積 壓；壓； 2 2物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過份集中于采購物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過份集中于采購 部門和采購人員，導(dǎo)致價格過高；部門和采購人員，導(dǎo)致價格過高； 3 3沒有嚴(yán)格驗收和入庫制度，導(dǎo)致入庫沒有嚴(yán)格驗收和入庫制度，導(dǎo)致入庫 物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題； 常見審計風(fēng)險常見審計風(fēng)險 4 4物資采購成本核算不合規(guī)不正確；物資采購成本核算不合規(guī)不正確； 5 5已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫 估價入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款；估價入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款； 6 6已驗收入庫且發(fā)票已

16、到的物資故意推已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推 遲或提前入賬，故意隱瞞或虛增應(yīng)付賬遲或提前入賬，故意隱瞞或虛增應(yīng)付賬 款；款； 7 7長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付 賬款核對，導(dǎo)致其賬面記錄不正確等。賬款核對，導(dǎo)致其賬面記錄不正確等。 第第2節(jié)節(jié) 購貨與付款循環(huán)的控制測試購貨與付款循環(huán)的控制測試 一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）職責(zé)分離控制（一）職責(zé)分離控制 （1）請購與審批；）請購與審批； （2）詢價與確定供應(yīng)商；）詢價與確定供應(yīng)商； （3）采購合同的訂立與審批）采購合同的訂立與審批 ； （4）采購與驗收；）采購與驗收； （5

17、）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；）采購、驗收與相關(guān)會計記錄； （6）付款審批與付款執(zhí)行。）付款審批與付款執(zhí)行。 （二）請購控制（二）請購控制 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請采購申請制度。制度。 (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理預(yù)算管理。 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請購企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請購審批審批制度。制度。 （三）訂貨控制（三）訂貨控制 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗收采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。環(huán)節(jié)的管理制度。 (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定 采購方式采購方式。 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定例外緊急

18、需求的企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購特殊采購處理程序。處理程序。 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽、供貨能力等企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽、供貨能力等 有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價 的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商確定供應(yīng)商。 (5)小額零星采購也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對價格等有關(guān)小額零星采購也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對價格等有關(guān) 內(nèi)容進行內(nèi)容進行審查審查。 （四）驗收控制（四）驗收控制 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂購單、合同等企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)

19、的訂購單、合同等 采購文件，由采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)對所購物品或勞務(wù) 等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收。等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收。 (2)驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商名稱、收貨驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商名稱、收貨 日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量、貨運人名稱、原訂購單編號日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量、貨運人名稱、原訂購單編號 等內(nèi)容的等內(nèi)容的驗收單或驗收報告，并經(jīng)驗收人員簽字驗收單或驗收報告，并經(jīng)驗收人員簽字。 (3)對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部

20、門或人員應(yīng)，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng) 當(dāng)立即向有關(guān)部門當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理報告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。 貨物的驗收應(yīng)由獨立于請購、采購和會計部門的部門及人員貨物的驗收應(yīng)由獨立于請購、采購和會計部門的部門及人員 來承擔(dān)，驗收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗收到貨物的數(shù)量來承擔(dān)，驗收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗收到貨物的數(shù)量 和質(zhì)量。和質(zhì)量。 （五）應(yīng)付賬款控制（五）應(yīng)付賬款控制 1、記錄獨立、記錄獨立 2、入賬審核、入賬審核 3、沖抵預(yù)付、沖抵預(yù)付 4、折扣后記賬、折扣后記賬 5、每月核對、每月核對 (六六) 付款控制付款控制 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫

21、行條例現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算支付結(jié)算 辦法辦法等等規(guī)定規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。辦理采購付款業(yè)務(wù)。 (2)企業(yè)企業(yè)會計部門會計部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、 結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、 合法性及合規(guī)性進行合法性及合規(guī)性進行嚴(yán)格審核嚴(yán)格審核。 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。制度。 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。的管理。 (5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理退貨管理制度。制度。 (七七) 對賬

22、控制對賬控制 對賬的關(guān)鍵控制包括：對賬的關(guān)鍵控制包括： (1) 應(yīng)付賬款明細賬與賣方對賬單應(yīng)付賬款明細賬與賣方對賬單的核對。的核對。 (2)銀行對賬單與銀行存款日記賬銀行對賬單與銀行存款日記賬余額的核對。余額的核對。 (3)有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶總賬和明細賬總賬和明細賬的核對。的核對。 (八八)監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān) 督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的 職責(zé)權(quán)限，職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查定期或不定期地進行檢查。對。對 監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的采購與付款內(nèi)部控監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的采購與付款內(nèi)部

23、控 制中的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施，及制中的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施，及 時加以糾正和完善。時加以糾正和完善。 二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試 (1) 觀察或詢問觀察或詢問職責(zé)分工的情況。職責(zé)分工的情況。 (2) 檢查檢查采購與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄。采購與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄。 (3) 實地觀察或詢問實地觀察或詢問物資的保管情況。物資的保管情況。 (4) 檢查檢查賬簿的對賬。賬簿的對賬。 (5) 檢查檢查監(jiān)督檢查制度。監(jiān)督檢查制度。 （一）請購：選擇若干張請購單檢查（一）請購：選擇若干張請購單檢查 （二）訂購：選擇若干張訂購單檢查（二）訂購：選擇若干張訂購

24、單檢查 （三）驗收：選擇若干張驗收單檢查（三）驗收：選擇若干張驗收單檢查 （四）應(yīng)付賬款：檢查購貨業(yè)務(wù)的原始作證（四）應(yīng)付賬款：檢查購貨業(yè)務(wù)的原始作證 （五）付款：查詢、觀察檢查及重復(fù)執(zhí)行內(nèi)部控制等措施（五）付款：查詢、觀察檢查及重復(fù)執(zhí)行內(nèi)部控制等措施 注冊會計師完成對采購與付款相關(guān)內(nèi)部控制的測試之后，應(yīng)對注冊會計師完成對采購與付款相關(guān)內(nèi)部控制的測試之后，應(yīng)對 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制運行的有效性進行評價，采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制運行的有效性進行評價，并重新估計并重新估計 重大錯報風(fēng)險水平重大錯報風(fēng)險水平，以修訂實質(zhì)性程序計劃。，以修訂實質(zhì)性程序計劃。 補充：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制補充：固定資產(chǎn)的內(nèi)部

25、控制 （一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 （最重要的部分）（最重要的部分） （二）授權(quán)批準(zhǔn)制度（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度 （三）賬簿記錄制度（三）賬簿記錄制度 （四）職責(zé)分工制度（取得、記錄、保管、使（四）職責(zé)分工制度（取得、記錄、保管、使 用、維修、處置）用、維修、處置） （五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （六）固定資產(chǎn)的處置制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度 （申請報批程序）（申請報批程序） （七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度 （八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 采購與付款循環(huán)控制測試案例 【基本案情基

26、本案情】abc公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。 注冊會計師于注冊會計師于204年年10月月25日至日至11月月10日對日對abc公公 司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試，在審司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試，在審 計工作底稿中進行如下記錄：計工作底稿中進行如下記錄： （1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù) 責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門 填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù) 算的主管

27、人員簽字批準(zhǔn)。算的主管人員簽字批準(zhǔn)。 （2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員e進行進行 詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員f負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先 連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采 購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、 提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部 門。門。 （3）驗收部門驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的根據(jù)訂購單上的要求對所采購的 材

28、料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫 人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交 倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián) 分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。 （4）應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和 訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付 款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付 款憑單

29、連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將 未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計 部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時 編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款 賬簿。賬簿。 【案例分析案例分析】 第（第（1）項：第（）項：第（1）項沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對列）項沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對列 入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單， 則可以由其他部門根據(jù)需要填

30、寫。但是每張請購單要由則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由 經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。 第（第（2）項：第（）項：第（2）項有缺陷：由采購部的職員）項有缺陷：由采購部的職員e進行詢進行詢 價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的 崗位。崗位。 第（第（3）項：第（）項：第（3）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應(yīng)）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應(yīng) 當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確 的。的。 第（第（4）項：第（）項：第

31、（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供 應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。理由：如果會計部應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。理由：如果會計部 門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款， 而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查 材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金 額。額。 【改進建議改進建議】 第（第（2）項建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人）項建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人 員來實

32、施。員來實施。 第（第（4）項建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連）項建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連 同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門 應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單 和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。 五、綜合題五、綜合題 2y股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品 的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以

33、y公司倉庫為交貨公司倉庫為交貨 地點。地點。c和和d注冊會計師負(fù)責(zé)審計注冊會計師負(fù)責(zé)審計y公司公司2005年度會計報表，于年度會計報表，于2005 年年12月月1日至日至12月月15日對日對y公司的公司的購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了進行了 解、測試與評價。解、測試與評價。 要求：要求： （3）針對）針對資料二資料二第（第（1）至第（）至第（2）項，假定不考慮其他條件，請）項，假定不考慮其他條件，請 逐項判斷逐項判斷y公司上述資料控制程序在設(shè)計上是否存在公司上述資料控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷缺陷。如果存。如果存 在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明在缺陷，請分別予以指出

34、，并簡要說明理由，提出改進建議理由，提出改進建議。 （4）針對）針對資料二資料二第（第（1）至第（）至第（2）項，請指出）項，請指出哪一項哪一項與與“已發(fā)生已發(fā)生 的購貨業(yè)務(wù)均已記錄的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo) 的測試程序。的測試程序。 資料二：資料二：c和和d注冊會計師在審計工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān)注冊會計師在審計工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān) 購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）采購原材料由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后

35、）采購原材料由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后 發(fā)出預(yù)先發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入采購人員驗收后入 庫庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購 人員簽字確認(rèn)。人員簽字確認(rèn)。 （2）應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制 預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的 上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細賬

36、。月末，再上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細賬。月末，再 與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān) 原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入 庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān) 原材料暫估入賬。原材料暫估入賬。 參考答案 （3）答案：）答案： （1）存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商）存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商 品；品； 理由：采購與驗收是不相

37、容的崗位。理由：采購與驗收是不相容的崗位。 建議：驗收商品應(yīng)當(dāng)由驗收部門的人員進行驗建議：驗收商品應(yīng)當(dāng)由驗收部門的人員進行驗 收。收。 （2）沒有缺陷）沒有缺陷 （4） 答案：答案： 第一項于已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)第一項于已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記均已記 錄錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)。這樣控制目標(biāo)相關(guān)。 控制測試是：檢查訂貨單控制測試是：檢查訂貨單連續(xù)編號連續(xù)編號的完整性。的完整性。 檢查驗收入庫單的完整性。檢查驗收入庫單的完整性。 要求：要求： （5） 針對針對資料三資料三第（第（1）第（）第（2）項，請分別指出）項，請分別指出 這些事項主要與這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。的什

38、么認(rèn)定相關(guān)。 （6）針對）針對資料三資料三第（第（1）第（）第（2）項，假定不考慮）項，假定不考慮 其他條件，請逐項指出上述事項其他條件，請逐項指出上述事項是否相關(guān)內(nèi)部控是否相關(guān)內(nèi)部控 制得到有效執(zhí)行制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得未能得 到有效執(zhí)行，請簡要說明理由到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進建議，并提出改進建議 。 資料三：資料三：c注冊會計師負(fù)責(zé)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實注冊會計師負(fù)責(zé)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實 施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容 摘錄如下：摘錄如下： （1）應(yīng)付憑單

39、部門在）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到月末編制了已驗收入庫但尚未收到 供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫 估入賬，并在估入賬，并在10月月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已日全額沖回。上述原材料清單顯示已 入庫甲原材料入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤公斤，單價為每公斤1300元。以核對批元。以核對批 準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但c注注 冊會計師注意到冊會計師注意到y(tǒng)公司另需向運輸單位支付該原材料的運公司另需向運輸單位支付該原材料的運 費費100

40、000元。財務(wù)人員解釋，元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運費是與運輸單由于原材料運費是與運輸單 位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且并且 ，在，在10月月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，日收到運輸單位的運費發(fā)票時，y公司已將運公司已將運 費入該原材料的采購成本。費入該原材料的采購成本。c注冊會計師在甲原材料明細注冊會計師在甲原材料明細 賬中找到了上述賬中找到了上述100000元運費的記錄。元運費的記錄。 （2）原材料明細賬顯示，）原材料明細賬顯示，y公司在公司在11月月27日購入乙原日購入乙原 材料材料694公斤，金額為公斤，金額為7000

41、0元（不含增值稅）。元（不含增值稅）。 c注冊會計師注意該原材料采購訂單所列數(shù)量為注冊會計師注意該原材料采購訂單所列數(shù)量為 700公斤，單價為每公斤公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相元（不含增值稅），但相 應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上公斤。財務(wù)人員解釋，上 述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照y公司原材料公司原材料 采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為 +1%。 參考答案 （5） 答案：答案：對于第一項主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價或分?jǐn)倢τ诘谝豁椫饕痛尕浐蛻?yīng)付

42、賬款的估價或分?jǐn)?認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 第一項主要和存貨和應(yīng)付賬款的第一項主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價或分?jǐn)偣纼r或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 第（第（2）事項與存貨和應(yīng)付賬款的）事項與存貨和應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生存在或發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。認(rèn)定相關(guān)。 （6） 答案：答案： 資料三：資料三： （1）表明相關(guān)內(nèi)部控制）表明相關(guān)內(nèi)部控制未未得到有效執(zhí)行；得到有效執(zhí)行； 理由：因為對于運費部分即使是另行結(jié)算的，也是要將該理由：因為對于運費部分即使是另行結(jié)算的，也是要將該 部分的支出包含在材料的暫估價里的。部分的支出包含在材料的暫估價里的。 建議：將相關(guān)的運費支出計入到暫估材料的成本中。建議：將相關(guān)的運費支出計入到暫

43、估材料的成本中。 （2）表明相關(guān)內(nèi)部控制得到）表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行； 第第3節(jié)節(jié) 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 一、一、 應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo) 1 1確定期末應(yīng)付賬款的確定期末應(yīng)付賬款的是否存在是否存在。 2 2確定期末應(yīng)付賬款的是否為被審計單位應(yīng)確定期末應(yīng)付賬款的是否為被審計單位應(yīng) 履行的履行的償還義務(wù)償還義務(wù)。 3 3確定應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還記錄確定應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還記錄是否完整是否完整。 4 4確定應(yīng)付賬款的期末確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確余額是否正確。 5 5確定應(yīng)付賬款的確定應(yīng)付賬款的列報列報是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的

44、實質(zhì)性程序 1.索取或自行編制應(yīng)付賬款明細表索取或自行編制應(yīng)付賬款明細表 q以確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的金以確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的金 額與其明細表的額與其明細表的金額是否相符金額是否相符。并將明細表上。并將明細表上 的匯總金額和應(yīng)付賬款總賬金額、應(yīng)付賬款明的匯總金額和應(yīng)付賬款總賬金額、應(yīng)付賬款明 細賬合計金額核對相符。細賬合計金額核對相符。 2.實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?目的：目的：發(fā)現(xiàn)可能存在發(fā)現(xiàn)可能存在 的問題和評價應(yīng)付賬的問題和評價應(yīng)付賬 款款總體的合理性總體的合理性。 方法：方法： （1）計算應(yīng)付賬款占進計算應(yīng)付賬款占進 貨的比率、應(yīng)付賬款貨的比率、應(yīng)付賬款 占

45、流動負(fù)債的比率占流動負(fù)債的比率， 并與以前各期相比較，并與以前各期相比較， 以評價應(yīng)付賬款總體以評價應(yīng)付賬款總體 的合理性；的合理性； （2）分析）分析長期掛賬長期掛賬的應(yīng)的應(yīng) 付賬款，以發(fā)現(xiàn)可能付賬款，以發(fā)現(xiàn)可能 存在的問題；存在的問題； （3）分析）分析存貨、主營業(yè)存貨、主營業(yè) 務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成成 本的增減變動幅度，本的增減變動幅度， 并與應(yīng)付賬款增減變并與應(yīng)付賬款增減變 動幅度相比較，以判動幅度相比較，以判 斷應(yīng)付賬款總體的合斷應(yīng)付賬款總體的合 理性。理性。 3. .函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 必須進行函證的情況？必須進行函證的情況？ 函證對象？函證方式？函證對象？函證方

46、式？ 函證控制？替代程序？函證控制？替代程序？ 3.函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 （1）一般不需要對應(yīng)付）一般不需要對應(yīng)付 賬款賬款進行函證進行函證 q原因：原因：購貨發(fā)票本身購貨發(fā)票本身 就是外部憑證，并且就是外部憑證，并且 應(yīng)付賬款函證并不能應(yīng)付賬款函證并不能 保證查出未入賬的應(yīng)保證查出未入賬的應(yīng) 付賬款，加之注冊會付賬款，加之注冊會 計師能夠取得購貨發(fā)計師能夠取得購貨發(fā) 票、運輸單等外部憑票、運輸單等外部憑 證來證實應(yīng)付賬款的證來證實應(yīng)付賬款的 余額。余額。 （2）需要函證的情況需要函證的情況 q被審計單位內(nèi)部控制被審計單位內(nèi)部控制 風(fēng)險較高；風(fēng)險較高； q某些應(yīng)付賬款賬戶金某些應(yīng)付賬款賬戶

47、金 額較大；額較大； q被審計單位處于經(jīng)濟被審計單位處于經(jīng)濟 困難階段。困難階段。 （3）函證對象）函證對象 q金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人； q在資產(chǎn)負(fù)債表日金額在資產(chǎn)負(fù)債表日金額 不大、甚至為零，但不大、甚至為零，但 卻是企業(yè)重要供貨商卻是企業(yè)重要供貨商 的債權(quán)人，因為這種的債權(quán)人，因為這種 情況下應(yīng)付賬款更可情況下應(yīng)付賬款更可 能被低估；能被低估； q存在關(guān)聯(lián)方交易的債存在關(guān)聯(lián)方交易的債 權(quán)人。權(quán)人。 （4）函證方式）函證方式：最好：最好 采用肯定式。采用肯定式。 （5）注冊會計師必須對函證的）注冊會計師必須對函證的 過程進行控制過程進行控制，要求被函證，要求被函證 方方直接回函給

48、注冊會計師直接回函給注冊會計師， 并根據(jù)回函情況，編制與分并根據(jù)回函情況，編制與分 析函證結(jié)果匯總表，對未回析函證結(jié)果匯總表，對未回 函的，決定是否再次進行函函的，決定是否再次進行函 證。證。 （6）如果存在未回函的重大項）如果存在未回函的重大項 目，注冊會計師應(yīng)采用替代目，注冊會計師應(yīng)采用替代 審計程序?qū)徲嫵绦?，確定其是否真實。，確定其是否真實。 q 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付 賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存 款日記賬，核實其是否已支款日記賬，核實其是否已支 付，同時檢查該筆債務(wù)的相付，同時檢查該筆債務(wù)的相 關(guān)憑證資料，核實交易事項關(guān)憑證資料，核實交易

49、事項 的真實性。的真實性。 函證對象選擇案例：函證對象選擇案例： 資料資料：注冊會計師注冊會計師20022002年年1 1月月1515日審計新發(fā)公司的財務(wù)報日審計新發(fā)公司的財務(wù)報 表時候，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客表時候，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客 戶擬作為函證對象。戶擬作為函證對象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額 客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨余額 正大公司 01320000 光源公司5600075900 方海公司11000102000 林海公司32000356000 要求要求：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函

50、證對 象，并說明理由。象，并說明理由。 解析：解析： 正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬 款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于 驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。 正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但在本年，但在本年 內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該 作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大

51、的，但 其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商， 應(yīng)該函證。應(yīng)該函證。 4.查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款 低估負(fù)債低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊是企業(yè)常見舞弊 的方式，因此查找未入賬的方式，因此查找未入賬 應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計 的重點。的重點。 主要方法有：主要方法有： 審查被審計單位在審查被審計單位在報告日報告日 尚未處理尚未處理的、不符合要求的、不符合要求 的購貨發(fā)票。的購貨發(fā)票。 審查審查有貨物驗收單、入庫有貨物驗收單、入庫 單但未收到購貨發(fā)票單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)的經(jīng) 濟業(yè)務(wù)。濟業(yè)務(wù)。 審查購貨發(fā)票

52、與驗收審查購貨發(fā)票與驗收 單單不符或未列明金額不符或未列明金額 的發(fā)票單據(jù)。的發(fā)票單據(jù)。 審查報告審查報告日的全部待日的全部待 處理憑單處理憑單，確定是否，確定是否 有漏記的應(yīng)付賬款。有漏記的應(yīng)付賬款。 檢查企業(yè)報告檢查企業(yè)報告日后收日后收 到的購貨發(fā)票到的購貨發(fā)票，確定，確定 相應(yīng)負(fù)債的記錄時間相應(yīng)負(fù)債的記錄時間 是否正確。是否正確。 5.審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 應(yīng)付賬款一般應(yīng)為應(yīng)付賬款一般應(yīng)為 貸方余額，注冊會貸方余額，注冊會 計師審計時應(yīng)付賬計師審計時應(yīng)付賬 款明細賬戶出現(xiàn)借款明細賬戶出現(xiàn)借 方余額，應(yīng)查明原方余額，應(yīng)查明原 因，必要時建議被因，必要時建

53、議被 審計單位作調(diào)整。審計單位作調(diào)整。 借方余額產(chǎn)生的情借方余額產(chǎn)生的情 況：況： q重復(fù)付款重復(fù)付款 q付款后退貨付款后退貨 q預(yù)付貨款等預(yù)付貨款等 6.6.審查審查同時掛賬同時掛賬的應(yīng)付的應(yīng)付 賬款。賬款。 注冊會計師應(yīng)結(jié)合預(yù)注冊會計師應(yīng)結(jié)合預(yù) 付賬款的審計，查明付賬款的審計，查明 被審計單位是否存在被審計單位是否存在 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款 同時掛賬的情況，如同時掛賬的情況，如 有，應(yīng)作出記錄，必有，應(yīng)作出記錄，必 要時提請被審計單位要時提請被審計單位 作重分類調(diào)整或會計作重分類調(diào)整或會計 誤差調(diào)整。誤差調(diào)整。 *.審查外幣應(yīng)付賬審查外幣應(yīng)付賬 款折算款折算 審查內(nèi)容：審查

54、內(nèi)容： q折算折算匯率匯率是否正確是否正確 q折算折算差額差額是否按規(guī)是否按規(guī) 定進行會計處理定進行會計處理。 7.審查審查長期掛賬長期掛賬的應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款 注冊會計師應(yīng)檢查注冊會計師應(yīng)檢查 被審計單位有無長被審計單位有無長 期掛賬的應(yīng)付賬款，期掛賬的應(yīng)付賬款， 如有，應(yīng)查明原因，如有，應(yīng)查明原因， 作出記錄，必要時作出記錄，必要時 建議被審計單位予建議被審計單位予 以調(diào)整。以調(diào)整。 審計時重點關(guān)注企審計時重點關(guān)注企 業(yè)是否有確實業(yè)是否有確實無法無法 支付支付的應(yīng)付賬款，的應(yīng)付賬款， 如有，應(yīng)審查是否如有，應(yīng)審查是否 按企業(yè)會計制度規(guī)按企業(yè)會計制度規(guī) 定轉(zhuǎn)入定轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶相關(guān)賬戶， 相關(guān)依

55、據(jù)及審批手相關(guān)依據(jù)及審批手 續(xù)是否完備。續(xù)是否完備。 8.8.檢查應(yīng)付賬款列報是否恰當(dāng)檢查應(yīng)付賬款列報是否恰當(dāng) 一般來說，一般來說，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根項目應(yīng)根 據(jù)據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科科 目所屬明細科目的期末貸方余額的目所屬明細科目的期末貸方余額的 合計數(shù)合計數(shù)填列。填列。 注冊會計師應(yīng)注冊會計師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中檢查資產(chǎn)負(fù)債表中 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目的金額是否與審項目的金額是否與審 定數(shù)定數(shù)一致。一致。 應(yīng)付賬款審計案例應(yīng)付賬款審計案例 【基本案情基本案情】208年年2月月1日，注冊會計師在審查日，注冊會計師在審查abc公司公司 207年年“應(yīng)付賬款應(yīng)

56、付賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月月13日日34#憑證記憑證記 錄應(yīng)付賬款增加錄應(yīng)付賬款增加117 000元，而元，而10月月14日日36#憑證又記錄償憑證又記錄償 還該筆應(yīng)付賬款還該筆應(yīng)付賬款117 000元，支付貨款如此迅速，審查人員元，支付貨款如此迅速，審查人員 懷疑其中有問題，決定進一步對其進行審查。注冊會計師懷疑其中有問題，決定進一步對其進行審查。注冊會計師 首先調(diào)閱了首先調(diào)閱了10月月13日日34#記賬憑證，其會計分錄如下：記賬憑證，其會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸

57、：應(yīng)付賬款d公司公司 117 000 該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。 注冊會計師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期注冊會計師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期 一個月，一個月，如果在如果在10天內(nèi)付款，給予天內(nèi)付款，給予2的現(xiàn)金折扣的現(xiàn)金折扣。 注冊會計師又調(diào)閱了注冊會計師又調(diào)閱了10月月14日日36#記賬憑證，其會計分錄為：記賬憑證，其會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款d公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2 000 該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。該記賬憑

58、證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。 一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？而且根據(jù)合同規(guī)定，而且根據(jù)合同規(guī)定， abc公司應(yīng)享受公司應(yīng)享受2 000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻 沒有關(guān)于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。沒有關(guān)于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。 為了進一步查清問題，注冊會計師向為了進一步查清問題，注冊會計師向d公司進行了函證，回公司進行了函證，回 函證實函證實d公司僅收入公司僅收入115 000元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊會計師又元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊會計師又 詢問了詢問了abc公司的出納員

59、，了解到由會計領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支公司的出納員，了解到由會計領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支 票用于貨款結(jié)算。注冊會計師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進行仔細檢查，票用于貨款結(jié)算。注冊會計師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進行仔細檢查， 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。abc公司的壞賬準(zhǔn)備按年末余額公司的壞賬準(zhǔn)備按年末余額 1%計提。計提。 【存在問題存在問題】abc公司會計人員利用該公司財務(wù)制度公司會計人員利用該公司財務(wù)制度 不嚴(yán)和職務(wù)之便，不嚴(yán)和職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣貪污現(xiàn)金折扣2 000元。元。 【審計建議審計建議】注冊會計師應(yīng)提請該公司責(zé)成會計人員注冊會計師應(yīng)提請該公司責(zé)成會計人員 退回贓款，并作調(diào)賬處理。退回贓款，并作調(diào)賬處

60、理。 【調(diào)整分錄調(diào)整分錄】 （1）調(diào)整財務(wù)費用和其他應(yīng)收款）調(diào)整財務(wù)費用和其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2 000 （2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。 第第4節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計 一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo) 二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)賬面余額審計賬面余額審計 三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)累計折舊審計累計折舊審計 四、固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計減值準(zhǔn)備審計