電子商務影響傳統(tǒng)會計的十個方面

1、電子商務影響傳統(tǒng)會計的十個方面電子商務在 20世紀 90年代初首先由美國帶頭發(fā)起并迅速向全球 發(fā)展。根據目前企業(yè)電子商務的運作情況和發(fā)展趨勢可將其劃分為二個 應用層次：一是普通電子商務層次。主要表現(xiàn)為單個企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的網上商務活動。二是電子商社（E-businessCommunity簡稱EBC層次。在電子商杜中，互聯(lián)企業(yè)通過InternetExtranet（企業(yè)外部網）、Intranet（企業(yè)內部網）和確保安全的虛擬專用網 VPN等網絡手段和企業(yè) 運作規(guī)則把不同地區(qū)不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的統(tǒng)一 經營實體，以最快速度推出高質量、低成本的產品和服務。電子商社是電子商務應

2、用的高級階段。 電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環(huán)境，改變 了企業(yè)的生產方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會計運作的環(huán)境。隨著我國商務電子化程度的不斷提高，電子商務下的會計問題將 會逐步顯現(xiàn)出來，以下十個問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引 玉。一、電子商務對傳統(tǒng)會計理論的沖擊任何會計理論總是建立在一 定的會計環(huán)境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境，也必然對會計選論帶來 影響如電子商社是建立在兩上的一個經濟組織，但無論從組織上還是 地理上都是一個虛擬企業(yè)，且在內部成員的組成和整個組織的存續(xù)時 間上存在不穩(wěn)定性，這給會計主體的認定、是否持續(xù)經營的判別帶來 困難。傳統(tǒng)會計

3、理論中的會計主體假設、持續(xù)經營假設將受到沖擊。 又如被譽為新興數字經濟最大和最明顯推動力的數字化產品，不 僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質資產，也無法用物質資產的方法對其進 行會計確認與計量，傳統(tǒng)的會計要素理論及相應的計量原則需要發(fā) 展。二、電子商務對相關會計法規(guī)的沖擊傳統(tǒng)商務活動從簽約、履行 合同到款項結算，伴隨業(yè)務過程的信息流、資金流等一般均以書面形 式出現(xiàn)并由經辦人簽字確認，會計核算制度、會計結算制度、審計制 度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環(huán)境，數字 簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法 規(guī)(包括會計法規(guī) )帶來沖擊。需要解決的

4、問題有： (1)交易雙方身份認證辦法在會計上的確認， 即制定為參與網上交易的各方提供法律認可的認證辦法； (2)電子合同 的合法性程序在會計上的確認，包括電子合同的規(guī)則與范式、構成有 效電子書寫文件和原始文件的條件 ;支持數字簽名和其他身份認證的手 續(xù)規(guī)則；數字憑證合法性有效性的規(guī)定等等； (3)電子支付管理，即規(guī) 定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關各方的權利、義務和責 任。三、電子商務對傳統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊電子商務對企業(yè)傳 統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導地位將逐步被數字貨幣所替代。數字貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨 幣單位來反映商品價值

5、的信用貨幣。它實際上由一組數字構成，含有用戶的身份、密碼、金額等內 容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦中的數字價值單位 (DVU)。數字貨幣可以通過 Internet 從一個作為付款而提供的帳戶上下 載，也可以用數字信用卡從網上購買。與數字貨幣相對應的金融機構，則是沒有銀行大廳沒有營業(yè)網點 只有 Internet 站點的網上銀行 (或稱虛擬銀行 )。數字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形色色的舞弊行 為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數據不被竊取，怎樣保證對方的真實性等安 全問題將成為電子商務網上支付的最突出問題。四、數字產品的會計核算問題在傳統(tǒng)商務活動中，諸如計算機軟 件、報刊影視產品等是以實物

6、產品形式出現(xiàn)，在會計上作為存貨以歷 史成本原則對其進行確認和計量，進行進、銷、存數最金額核算并反 映到會計報表上。在電子商務環(huán)境中，數字產品已超越了資源限制的約束，數量和內容可無限制地復制，按實物產品方式？quot ;映資產價值失去意義。在具體會計核算上，這些產品無法反映具體存貨數量和金額，只 有銷售數量和銷售額。數字產品的廣泛應用是數字經濟的重要特征，并必將成為未來的 遁要產業(yè)之一，因此，會計界需要從會計理論到實務：包括會計準則 ) 對數字產品的確認、計量和報告進行研究。五、建立網上實時會計報告模式問題傳統(tǒng)會計報告模式一般指企 業(yè)對外提供會計報告方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。在電子

7、商務環(huán)境中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在 Internet、Extra net和In tra net基礎上的，不管是提供定期信息還實時信息，是 提供綜合信息還是明細信息，具向債權人、投資者提供還是面向社會 大眾提供，技術限制已不復存在，建立網上實時報告模式成為可這給 傳統(tǒng)會計報告模式的發(fā)展帶來機遇和挑戰(zhàn) :表現(xiàn)在會計報告的目標上， 傳統(tǒng)會計報告模式投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的信未 來將更側重于向使用者提供有助于決策的相關息； (2)表現(xiàn)在會計報告 周期上，建立在分期假設成本 -效益原則約束之上的定期報告模式， 將被受時間、地點限制的實時動態(tài)報告模式所替代；表現(xiàn)在會計報告 要素上，傳統(tǒng)模

8、式把會計報告要素分為資產、負債、權益、收入、費 用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細會計報告要素 以全方位反映企業(yè)生產經營過程和事項的即時信息是發(fā)展趨勢； (4)采 用上述網上實時報告模式，還須研究如何通過會計法規(guī)和準則來規(guī)范 和約束報告司的會計行為，以及如何進行網上審計等問題。六、會計的國際化問題建立在 Internet 基礎上的電子商務，本質 上是全球性的。近幾年來在美國的推動下， WTO APEC OECD等國際組織和發(fā)達國家相繼發(fā)表了電子商務文件，國際電子商務框架正在形成，傳統(tǒng) 的國際貿易方式將面臨深刻變革。另外，電子商務也給多國企業(yè)合作、國際證券市場等國際資本市 場的發(fā)展

9、提供了新的運作空間。國際電子商務的發(fā)展對會計準則的國際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會 計準則反映不同的會計信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚 至多方在網外經過特殊調整后才能解決，將影響電子商務作用的發(fā) 揮。因此，筆者認為，隨著我國加入 WTO的日益臨近和電子商務應用的日益普及，在我國具體會計準則制定過程中，再過份強調會計準 則的本國特色，不符合時代發(fā)展的潮流。七、網上稅收征管問題電子商務潛在的交易速度和難以駕馭性也 給稅收征管帶來了新的問題。在 Internet 上安排一個不可追蹤的網點易如反掌這使網址寫供貨 路線或消費活動實際發(fā)生的位置之間的聯(lián)系相當模糊。尤其對于可以實現(xiàn)網上運輸的數字化產品的

10、交易，稅務機關更是無法對交易進行追蹤另外，網上營銷公司其營業(yè)場所、人員規(guī)模非常有限，甚至可以 是虛擬的，而實際上公司的業(yè)務范圍、規(guī)模卻可無限發(fā)展，我國某市 就道過一起樣的公司利用網土銷售偷稅案。因此，如何在網上征稅、如何監(jiān)管企業(yè)在網上的避稅甚至逃稅行 為是開展電子商務必須研究的一個課題。八、網上審計問題自動化、無紙化、數字化的電子商務環(huán)境，也 完全改變了傳統(tǒng)審計的環(huán)境，審計人員將面臨以下問題： (1)如何對網 上公司、虛擬公司進行審計。在這些公司中，傳統(tǒng)書面資料形式的審計線索變得殘缺不全，用 傳統(tǒng)的審計方法己很難跟蹤電子商務的交易活動。審計人員必須學會利用網上用數字形式提供的審計線索進行審 計

11、； (2)面對實時會計信息系統(tǒng)，今后審計的工作重心需要從對綜合會 計報告的審核轉移到對原始會計資料的審核方面； (3)面對網上實時報 告模式，需要研究實時審計問題。九、內部控制職能的擴展問題傳統(tǒng)內部控制制度主要屬于企業(yè)財 產管理制度，控制的重點是內部職能部門和人員，這與傳統(tǒng)企業(yè)營運 場所和環(huán)境的相對獨立性有關。在電子商務環(huán)境中，每個企業(yè)都是網上的一個點，其開放程度大 大提高，尤其是網上公司和虛擬公司，己沒有地域和時空的概念。因此，企業(yè)內部控制的內容和重，點將發(fā)生重大變化： (1)內部控 制更依賴于技術控制 ;(2)內部控制將從 Internet 擴展到 Exbanet 范圍 內，并面向 Int

12、ernet 進行全方位控制； (3)由于網上交易能在瞬間完 成，并且網絡本身也時刻面臨著安全威脅，尤其是數字貿易過程不記 名也無法追查 (網上隱私保密的需要 )，大額資金通過網絡在全球范圍 內流動既方便也難以察覺和無法追查。因此，電子商務環(huán)境下，企業(yè)的經營風險、資金風險大大提高， 將成為內部控制的重點。十、財務軟件的發(fā)展問題電子商務改變了傳統(tǒng)會計的運行環(huán)境， 也改變了建立在此基礎上的財務軟件的應用環(huán)境。電子商務環(huán)境中的財務軟件必須是建立在In ternet、Exba nel和基礎上的。從網上查閱到的資料顯示，美國的許多商品化財務軟件和管理軟 件已實現(xiàn)了這一目標。因此，我國的現(xiàn)行財務軟件面臨著提

13、升到網絡財笨軟件階段姑任 務。具體地說：(1)從基于PC局域網和中小型數據庫平臺的桌面財 務軟件發(fā)展到基于 Internet 的、分布式的、客戶終端 Web 化的網絡財 務軟件； (2)從以記帳憑證為入口的核算型會計軟件發(fā)展到以網絡實對 業(yè)務數據為人口的企業(yè)管理一體化軟件，從信息的產生、收集到發(fā)布 實現(xiàn)網上一體化； (3)網絡財務軟件的核心是處理好財務與業(yè)務在網上 的協(xié)同問題，包括在 Inbanet 內與企業(yè)內部各部門的業(yè)務協(xié)同，在Exba nel內與電子商社各關聯(lián)方的業(yè)務協(xié)同，以及在In ternet上與社會各部門如網上銀行、網上保險、網上稅務、網上海關的業(yè)務協(xié)同， 通過信息流支配企業(yè)物流和資金流。參考文獻:lDonTapscott,AlexLowy,DavidTicol止陳勁，何丹譯 數字經濟藍圖：電子商務的勃興M.大連：東北財經大學出版社與McGrw-Hill 詛出版公司合作出版，1999. 2J.MarcChittum.ElectronicAuthenticationTechnologiesJ.BusinessAmerica,1998. Junuary(10)3ErnestD.Plock.SeekingTransparencyfortaxationofElectronicCommerceJ.BusinessAmerica,1998,Janua