關于職工教育經(jīng)費計提及使用的探討

1、關于職工教育經(jīng)費計提及使用的探討一、職工教育經(jīng)費的概念職工教育經(jīng)費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一 項費用，是企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。二、使用范圍企業(yè)職工教育培訓范圍有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術和職業(yè)技能培訓以及適應性培訓；企業(yè)經(jīng)營管理人員和專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉崗轉業(yè)培訓；根據(jù)需要對職工進行的各類文化教育和技術技能培訓。三、職工教育經(jīng)費計提使用及稅務處理現(xiàn)行政策的相關規(guī)定一）職工教育經(jīng)費計提方面相關政策規(guī)定1 .企業(yè)財務通則（2007年1月1日施行）第四十四條規(guī)定：職工教育 經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后

2、續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。2. 財稅200688號中，明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進行企業(yè) 所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，并且比例不超過未計稅工資總額的 2.5%。3. 財政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了企業(yè)會計準則第9號職工薪酬（財會20148號）第七條“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職 工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提 比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn) 成本?！倍┞毠そ逃?jīng)費使用的相關政策

3、規(guī)定財建2006317號文件后附的關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理 的意見，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括以下內容 ：1. 上崗和轉崗培訓；2. 各類崗位適應性培訓；3. 崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4. 專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5. 特種作業(yè)人員培訓；6. 企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7. 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8. 購置教學設備與設施；9. 職工崗位自學成才獎勵費用；10. 職工教育培訓管理費用；11. 有關職工教育的其他開支。文件還要求企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的 60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育 和培訓，但是職工參加社會上的學歷教育以及個人

4、為取得學位而參加的在職教 育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費， 尤其對于企業(yè) 高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費 用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。財建2006317號文件，職工教育經(jīng)費具體列支范圍包括：舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職 工教育經(jīng)費：1. 公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。2. 業(yè)務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。3. 兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。4. 實習研究費。學員在本單位生產(chǎn)實習和經(jīng)批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設計所發(fā)生的

5、費用，如有生產(chǎn)實習產(chǎn)品收入的，應以收抵支。5. 設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。6. 委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學校或 上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規(guī)定應支付的進修培訓費。7. 其他經(jīng)費開支。是指其他零星開支。下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內，應按有關規(guī)定開支。（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫 產(chǎn)學習的學員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內，由本人所在單位按規(guī)定開支。（2）學員學習用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如 量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，

6、 不得在職工教育經(jīng)費中開支。（3）舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產(chǎn)標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排 解決；行政、事業(yè)單位在基本建設投資中開支； 新建單位在設計時就要考慮職工 教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。三）職工教育經(jīng)費稅務相關規(guī)定1 .法律規(guī)定，參考企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得 收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計 算

7、應納稅所得額時扣除?！?. 行政法規(guī)的規(guī)定，參考企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：“除 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過 工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉 扣除?！?. 高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出， 不超過工資薪金總額8%勺部分， 準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結 轉扣除（自2015年1月1日起執(zhí)行）。4. 集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除（自2011年1月1日起執(zhí)行）。5. 經(jīng)認定的技術先進型服務

8、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪 金總額8%勺部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、 上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭 州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市繼續(xù)實行）四、會計相關處理企業(yè)在核算職工教育經(jīng)費時，目前有兩種會計處理方式，但是實務中很多企 業(yè)仍然沿襲第二種會計處理方式。一）據(jù)實列支會計處理按照企業(yè)會計準則一一職工薪酬以及企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，據(jù)實列支實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費。實際發(fā)生費用時:借：應付職工

9、薪酬一一職工教育經(jīng)費貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等）分配費用時：借：管理費用貸：應付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費二）按比例列支，年終調整的會計處理首先，根據(jù)上一年職工教育經(jīng)費的開支水平， 確定本年以職工薪酬為基礎計 提的比例；然后，每個月核算應付職工薪酬時，按照確定比例分配計入相關成本費用， 即從“應付職工薪酬”的貸方轉入相關成本費用的借方。實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出時，直接計入“應付職工薪酬”的借方。五、目前實務中存在問題實際工作中目前在一些上市公司存在兩方面困惑，其一、是否需要根據(jù)應付職工薪酬工資標準計提；其二、計提累計金額過大職工教育經(jīng)費實際支出金額較小會計處理辦法。六、建議展望一）是否需要計提職

10、工教育經(jīng)費1 .財政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了企業(yè)會計準則第9號職 工薪酬（財會20148號），其中明確了職工教育經(jīng)費屬于短期薪酬的核算內 容，對此的會計處理是：應當在職工為其提供服務的會計期間， 根據(jù)規(guī)定的計提 基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益 或相關資產(chǎn)成本。2. 企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”3. 財政部令第41號企業(yè)財務通則第四十四條 “企業(yè)為職工繳納住房 公積金以及職工住房貨幣

11、化分配的財務處理， 按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。職工教育 經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。”4. 企200748號財政部關于實施修訂后的企業(yè)財務通則有關問題的通 知：財務通則對職工教育經(jīng)費的規(guī)定沒變化，計提還是可以的。綜合上述規(guī)定，企業(yè)是否需要計提職工教育經(jīng)費根據(jù)企業(yè)情況自行選擇應 用。二）計提累計金額過大，財務如何處理問題2006年6月19 日，財政部、全國總工會、 發(fā)展改革委、教育部、科技部、 國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務總局、全國工商聯(lián)聯(lián)合下 發(fā)了關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見（財建 2006317號）， 其中對企業(yè)職工教育培訓

12、經(jīng)費足額提取及合理使用問題作出了明確規(guī)定：“（一）切實執(zhí)行國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā) 200216 號）中關于一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人 員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效 益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本 開支的規(guī)定，足額提取職工教育培訓經(jīng)費。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一 線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。（二）按照國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定（國家統(tǒng)計局1990年第I號令），工資總額由計時工資、計件工 資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。根據(jù)上述規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司，從2006年1月1日起，職工教育經(jīng)費稅前扣除應遵循真實發(fā)生的原則， 即企業(yè)當年提取并且實際使用了的 才可在稅前扣除，扣除上限為企業(yè)當年計稅工資總額的2.5% ;企業(yè)雖在當年按規(guī)定提取，但未實際使用的教育經(jīng)費不得稅前扣除。七、結論對于有些上市公司職工教育經(jīng)