會計研究論文帶息應(yīng)收票據(jù)利息計算及相關(guān)會計處理

1、帶息應(yīng)收票據(jù)利息計算及相關(guān)會計處理 帶息應(yīng)收票據(jù)利息計算及相關(guān)會計處理李峰（洛陽理工學(xué)院河南洛陽471023）應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計息分為帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月，其實質(zhì)是一種短期債權(quán)，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中被視為短期金融資產(chǎn)。 一、帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算 帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)面值加上票據(jù)利息，其中利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計算的。即：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價值利率期限。 公式中的期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔。 在實務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。

2、 票據(jù)期限按月表示時，統(tǒng)一按次月對應(yīng)日為整月計算，即以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如1月10日簽發(fā)期限為3個月的票據(jù)，到期日應(yīng)為4月10日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。如1月31日簽發(fā)的期限分別為1個月、2個月的票據(jù)，其到期日分別為2月28日（閏年2月29日）、3月31日。票據(jù)期限按日表示時，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算，但通常在出票日和到期日這兩天中，只計算其中的一天。如1月31日簽發(fā)期限為60天的票據(jù)，其到期日應(yīng)為4月1日（2月份為28天）。 公式中的利率一般以年利率表示。但當(dāng)票據(jù)期限按月表示時，要將年利率換算成月利率（年利率12），應(yīng)收票據(jù)利息

3、按票面價值、票據(jù)期限（月數(shù)）和利率計算。當(dāng)票據(jù)期限按天表示時，要將年利率換算成日利率（年利率360），應(yīng)收票據(jù)利息按票面價值、票據(jù)期限（天數(shù)）和日利率計算。 二、帶息應(yīng)收票據(jù)持有期間利息的會計處理對于尚未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時沖減當(dāng)期財務(wù)費用。此處“期末”應(yīng)該怎樣理解，是指每月末，還是每季末或每年末？因應(yīng)收票據(jù)本身期限很短，最長不超過6個月，因此如果嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求“，期末”應(yīng)理解為“每月末”。則每月末都應(yīng)計算出該月利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。這樣，該票據(jù)持有期間應(yīng)收取的利息

4、就分?jǐn)偟搅顺钟衅诟鱾€月份中，沖減各月的財務(wù)費用。 例1：某企業(yè)2009年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款30 000元、增值稅額5 100元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為35 100元、期限為60天（到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。 會計處理為：收到票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù)乙公司35 100元；貸：主營業(yè)務(wù)收入30 000元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100元。3月31日，計算出3月份票據(jù)利息=35 1008%121=234（元），借：應(yīng)收票據(jù)乙公司234元；貸：財務(wù)費用234元。4月30日到期日，借：銀行存款35 568元；貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司35 334元，財務(wù)費

5、用234元。 但是以上對票據(jù)利息的會計處理顯然不符合重要性原則。我國會計制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)的最長期限不超過六個月，票據(jù)的票面利率一般也不會高于同期銀行利率，否則承兌人會通過銀行舉債來償還應(yīng)付票據(jù)債務(wù)。會計期末企業(yè)持有的期限較短、利率較低、數(shù)量相對不大的帶息應(yīng)收票據(jù)，其產(chǎn)生的利息收入對票據(jù)持有企業(yè)來說金額很小，不會對企業(yè)的會計要素以及經(jīng)濟狀況產(chǎn)生較大影響，是不重要的會計事項，可簡化核算。因此，例1中3月31日不用計算利息，也不用對利息進行會計處理，等到到期日4月30日一并計算票據(jù)持有期全部利息并全部計入到期月份（4月份）財務(wù)費用即可。也即在4月30日，借：銀行存款35 568元；貸：應(yīng)收票據(jù)乙公

6、司35 100元，財務(wù)費用468元。但是，如果票據(jù)持有期跨年度，則最好在年末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，計算出自出票日起到持有至年末止這段時間的利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。 例2：某企業(yè)2009年10月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款100 000元、增值稅額17 000元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為117 000元、期限為6個月（到期日為2010年4月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。 會計處理為：2009年10月1日收到票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù)乙公司117 000元；貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000元。年度終了（2009年12

7、月31日）計提票據(jù)利息，票據(jù)利息=117 0008%123=2 340（元），借：應(yīng)收票據(jù)乙公司2 340元；貸：財務(wù)費用2 340元。票據(jù)到期收回款項（2010年4月1日），收款金額=117 000+117 0008%126=121 680（元），2010年計提的票據(jù)利息=117 0008%123=2 340（元），借：銀行存款121 680元；貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司119 340元，財務(wù)費用2 340元。 如果帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，企業(yè)應(yīng)按票據(jù)賬面余額將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，期末不再計提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查賬簿中登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 三、帶息應(yīng)收票據(jù)

8、貼現(xiàn)利息的計算及會計處理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，帶息票據(jù)的到期值就是票面價值加上到期利息。票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期稱為貼現(xiàn)天數(shù)，貼現(xiàn)天數(shù)的計算仍然采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，貼現(xiàn)中所采用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)銀行按貼現(xiàn)率計算扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。有關(guān)計算公式如下：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1；貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)天數(shù)；貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息。 按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。 企業(yè)將未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，在現(xiàn)行會計處理中，應(yīng)按實際

9、收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 例3：2009年4月1日，企業(yè)持出票日期為3月1日、期限為3個月（到期日為6月1日）、面值為100 000元、票面年利率為8%的銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)。假設(shè)承兌人在異地，銀行年貼現(xiàn)率為10%。計算如下：貼現(xiàn)天數(shù)=61+3=64（天），票據(jù)到期值=100 000+100 0008%123=102 000（元），貼現(xiàn)息=102 00010%36064=1 813.33（元），貼現(xiàn)凈額=102 000-1 813.33=100 186.67（元）。編制會計分錄如下：借：銀行存款1

10、00 186.67元；貸：應(yīng)收票據(jù)100 000元，財務(wù)費用186.67元。 但很多人對于以上會計處理存在一個疑問，即應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時為何沒有考慮自出票日到貼現(xiàn)日期間的利息。按說票據(jù)貼現(xiàn)（即轉(zhuǎn)讓給銀行）時，應(yīng)該是連“本”帶“息”一起轉(zhuǎn)出，為何 現(xiàn)行會計處理中只是按票據(jù)的賬面余額（即“本”）轉(zhuǎn)出？對于例3我們在票據(jù)貼現(xiàn)時考慮轉(zhuǎn)出票據(jù)已產(chǎn)生的利息，則貼現(xiàn)日票據(jù)已產(chǎn)生的利息=100 0008%121=666.67（元），4月1日計提利息的會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)666.67元；貸：財務(wù)費用666.67元。4月1日貼現(xiàn)時會計處理為：借：銀行存款100 186.67元，財務(wù)費用480元；貸：應(yīng)收票據(jù)100 666.67元。其中，借記的“財務(wù)費用480元”是倒擠出的差額。4月1日計提利息的會計分錄和4月1日貼現(xiàn)時會計分錄合二為一，則為：借：銀行存款100 186.67元；貸：應(yīng)收票據(jù)100 000元，財務(wù)費用186.67元。即票據(jù)貼現(xiàn)時考慮或不考慮自出票日到貼現(xiàn)日期間的利息，其會計處理的結(jié)果都是一樣的。因為就票據(jù)貼現(xiàn)的實質(zhì)來看，貼現(xiàn)時貼現(xiàn)