2017年電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性作業(yè)

1、52011春電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)1參考答案一、單項(xiàng)選擇題1. C 2 . C 3 . C 4 . B 5 . D 6 . B 7 . C 8 . D 9 . C 10 . C二、多項(xiàng)選擇題1 . ABD 2 . ABCE 3 . ABC 4 . BCD 5 . ABCD 6 . ABCDE 7 . ABCD 8 . ABCDE 9 . AC 10 . BCD三、簡(jiǎn)答題1、答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括：應(yīng)付賬款”與應(yīng)收賬款”;應(yīng)付票據(jù)”與應(yīng)收票據(jù)”；應(yīng)付債券”與長(zhǎng)期債權(quán)投資”；應(yīng)付股利”與應(yīng)收股利”；預(yù)收賬款”與 預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。2、答：合并工作底

2、稿的編制包括如下程序：(1 )將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。(2) 在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得岀個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總 數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。(3) 編制抵消分錄，抵消母和子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 的影響。(4) 計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。四、實(shí)務(wù)題1 . A公司的購(gòu)買成本為180 000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 138 000元，購(gòu)買成本高于凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的差額42 000元作為商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽(yù)42000貸：

3、銀行存款180 000負(fù)債12 0002 .( 1)編制A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37 500 000(2 )編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄A公司計(jì)算合并中計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定 B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債, 應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5 250 - 6 570 X70% = 5 250 - 4 599 = 651 （萬元）應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨1 100 00010 000 0006 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資

4、產(chǎn)無形資產(chǎn)實(shí)收資本15 000 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤(rùn)6 600 000商譽(yù)6 510 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 0003. ( 1)甲公司為購(gòu)買方。(2) 購(gòu)買日為2008年6月30日。(3) 計(jì)算確定合并成本甲公司合并成本=2100 + 800 + 80 = 2980 (萬元)(4) 固定資產(chǎn)處置凈收益=2100 -( 2000 - 200 )= 300 (萬元)無形資產(chǎn)處置凈損失=(1000 - 100)- 800 = 100 (萬元)(5) 甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊18 00

5、0 0002 000 000貸：固定資產(chǎn)20 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司29 800 000累計(jì)攤銷1 000 000營(yíng)業(yè)外支岀一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1 000 000貸：無形資產(chǎn)10 000 000固定資產(chǎn)清理18 000 000營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得3 000 000銀行存款800 000(6 )合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2980 - 3500 X80% = 2980 - 2800 = 180 (萬元)4. ( 1)對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投

6、資900 000貸：銀行存款900 000(2)甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1000000 元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn) ，其中盈余公積調(diào)增10000元，未分配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下:借：固定資產(chǎn)60 000無形資產(chǎn)40 000股本800 000資本公積50 000盈余公積20 000未分配利潤(rùn)30 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900 000盈余公積10 000未分配利潤(rùn)90 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

7、項(xiàng)目金額2008年1月1日負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額單位：元銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付賬款554000應(yīng)收賬款380000長(zhǎng)期借款1580000存貨900000負(fù)債合計(jì)2654000長(zhǎng)期股權(quán)投資940000固定資產(chǎn)3520000股本2200000無形資產(chǎn)340000資本公積1000000其他資產(chǎn)100000盈余公積356000未分配利潤(rùn)590000所有者權(quán)益合計(jì)4146000資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)68000005 .對(duì)B公司的投資成本 =600000 X90%=540000（元）應(yīng)增加的股本=100000股X1元=100000 （元

8、）應(yīng)增加的資本公積=540000 - 100000 =440000 （元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000X 90%=99000（元）未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn)50000X 90%=45000（元）A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540 000貸：股本100 000資本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤(rùn)45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)

9、目金額現(xiàn)金310000短期借款380000交易性金融資產(chǎn)130000長(zhǎng)期借款620000應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計(jì)1000000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000長(zhǎng)期股權(quán)投資810000股本700000固定資產(chǎn)540000資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤(rùn)145000所有者權(quán)益合計(jì)1460000資產(chǎn)合計(jì)2460000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2460000在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將 A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與 B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下:借：股本400 000資本公積40 000盈余公積110 000未分

10、配利潤(rùn)50 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷，少數(shù)股東在540 000少數(shù)股東權(quán)益60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示:A公司合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目2008年6月30日單位：元合并數(shù)A公司B公司（賬面金額）合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000630000630000長(zhǎng)期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6

11、000040000100000100000資產(chǎn)合計(jì)2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000長(zhǎng)期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤(rùn)1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)

12、益合計(jì)14600006000002060000600000600001520000抵銷分錄合計(jì)600000600000作業(yè)2答案:一、單項(xiàng)選擇：1 .A 2. C3 .C 4 .B5 . C6.A 7 . B8.C9.D10 . C一、多項(xiàng)選擇題1 .ABCDE2 .ACD3 .ABCE 4 . ABC 5 .ABC6.ABDE 7.AC8 .ABCDE 9. BD10. ABC三、簡(jiǎn)答題1、答：股權(quán)取得日后編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做如下調(diào)整：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對(duì)納入合并范圍的子公司進(jìn)行分類，對(duì)同一控制下企業(yè)合并取得的子 公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公

13、司，由于在合并日對(duì)企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法（前者 以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，后者以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)），因此，應(yīng)分別采用不同的調(diào)整方法。對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政 策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意兩種情況：其一，與 母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；其二，對(duì)非同一控制下 的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司設(shè)置的備查簿記錄，以購(gòu)買日

14、子公司的各項(xiàng)可辨 認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，在合并工作底稿中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù) 報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。2、答：在第二期編制抵銷分錄時(shí)，首先，將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷；其次, 將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷；再次，將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊 予以抵銷；最后，將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。四、業(yè)務(wù)題:1 . (1)2007年1月1日投資時(shí):33 00033 000800 ( 1 000 80% )800800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一Q公司貸：銀行存款2007年

15、分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元:借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一Q公司借：銀行存款貸：應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1 100萬元：應(yīng)收股利=1 100 X80%=880萬元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1 680萬元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4 000 X 80%=3 200萬應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利880長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800貸：投資收益1 680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利880(2) 2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33 000-800 ) +800+4 000 X80%-1000 X 80%=35 400

16、萬元。2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33 000-800+800 ) + ( 800-800 ) +4000 X80%-1 000 X80%+5 000 X 80%-1 100 X80%=38 520 萬元。(3) 2007年抵銷分錄1 )投資業(yè)務(wù)借：股本資本公積盈余公積一一年初盈余公積一一本年未分配利潤(rùn)一一年末 商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益32003000020008004009800(7200+4000-400-1000)1000(33000-40000 X 80%)354008600 (30000+2000+1200+9800

17、) X20%未分配利潤(rùn)一年初貸：提取盈余公積720040010009800對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)一一年:末2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500 (100X5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80 40( 5-3)貸：存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)一原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4 (40*5X6/12 )貸：管理費(fèi)用42008年抵銷分錄1 ）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積一一年初1200盈余公積一一本年500未分配利潤(rùn)一一年末13200(9800+5000-500-1100)商譽(yù)1000(38520 - 46900X 80

18、 %)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380 (30000+2000+1700+13200) X20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)一年初9800貸：提取盈余公積500對(duì)投資者（或股東）的分配1100未分配利潤(rùn)一一年末132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)一年初80貸：營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本60 20 X (6-3 )貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)一年初40貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)一年初4借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用82 .( 1)20 420

19、X7年的抵銷處理:20X4年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用420 X5年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)一一年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)一一年初 4借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用420 X年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)一一年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8貸：未分配利潤(rùn)一一年初 8借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用420 X7年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)一一年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊12貸：未分配利潤(rùn) 一一年初 12借

20、：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用4(2) 如果20X8年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)一一年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊16貸：未分配利潤(rùn) 一一年初 16借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用4(3) 如果20X8年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下:借：未分配利潤(rùn)一一年初4貸：管理費(fèi)用420X9年的抵銷分錄如下:(4) 如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理,借：未分配利潤(rùn)一一年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20貸：未分配利潤(rùn)一一年初 203將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí):借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備40 000貸：未分配利潤(rùn)

21、一一年初40 000將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)：借：應(yīng)付賬款500 000貸：應(yīng)收賬款500 000將本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失20 000貸：應(yīng)收賬款 一一壞賬準(zhǔn)備20 000作業(yè)3答案：一、單項(xiàng)選擇：1.D 2. D 3. A4.B5 . D6.B 7 . C 8 . A9 .A10 . D、多項(xiàng)選擇題1.BCE 2 . ABCD3 .AB4 . BC5 . BC6.AC 7 . CD 8 . ABD9 .AB10. ABC三、簡(jiǎn)答題1答：一、時(shí)態(tài)法-按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算二、報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)-現(xiàn)行匯率折算其他資產(chǎn)

22、和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量 -歷史匯率折算，現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量-現(xiàn)行匯率折算，實(shí)收資本、資本公積-歷史匯率折算未分配利潤(rùn)-軋算的平衡數(shù)；B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：收入和費(fèi)用項(xiàng)目-交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率 折算，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用-歷史匯率折算三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序：1） .對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付（包括流動(dòng)與非流動(dòng)）項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日 的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。2）.對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示 的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。3）.對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債

23、表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)為軋算的平 衡數(shù)字。4）.對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率（加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均）折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的 計(jì)量單位，而沒有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方 法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的

24、否定，而是對(duì)后者 的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨 和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí)，這兩種方法才有區(qū)別。五、不足：1）、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外幣 報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn)；2）、對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。3）、這種方法改變了原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。六、時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成部分的國(guó)外子公司，這類公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外 經(jīng)營(yíng)的

25、延伸，它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性，因此采用時(shí)態(tài)法 可以滿足這一要求。2、答：衍生工具除了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在表內(nèi)披露外，還必須進(jìn)行相應(yīng)的表外披露，以增進(jìn)報(bào)表使用者理解企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量重要性的信息，幫助報(bào)表使用者評(píng)價(jià)與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的時(shí) 間、金額和不確定性。對(duì)于衍生工具，表外應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1 ）企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；（3 ）與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來現(xiàn)金流量的金 額和期限可

26、能產(chǎn)生影響的重要條件和情況；（4）企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其他 重要的會(huì)計(jì)政策和方法。四、業(yè)務(wù)題：1.（ 1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益= 400 000 -240 000 = 160 000已實(shí)現(xiàn)持有損益=608 000-376 000 = 232 000固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=134 400 -112 000 = 22 400已實(shí)現(xiàn)持有損益= 9 600 -8 000 = 1 600土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=720 000 -360 000 = 360 000未實(shí)現(xiàn)持有損益 =160 000 +22 400

27、 + 360 000 = 542 400已實(shí)現(xiàn)持有損益 =232 000 + 1 600 = 233 600（2） H公司2001年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。表1資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目2XX7年1月1日2XX7年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000400 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000134 400土地360 000720 000資產(chǎn)總計(jì)840 0001 514 400流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80 000160 00010長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股

28、240 000240 000留存收益(181 600 )已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233 600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840 0001514 4002.( 1)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) =900 X 132/100 = 1 188期末數(shù) =1 000 X132 /132 = 1 000貨幣性負(fù)債期初數(shù) =(9 000 + 20 000 ) X132/100 = 38 280期末數(shù) =(8 000 + 16 000 ) X132/132 = 24 000存貨期初數(shù) =9 200 X132/100 = 12 144期末數(shù) =13 000 X132/125 = 1

29、3 728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) =36 000 X132/100 =47 520期末數(shù) =28 800 X132/100 = 38 016股本期初數(shù) =10 000 X132/100 =13 200期末數(shù)=10 000 X132/100 =13 200盈余公積期初數(shù) =5 000 X132/100 = 6 600期末數(shù) =6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數(shù) =(1 188 + 12 144 + 47 520)- 38 280 T3 200 = 9 372期末數(shù) =(100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利潤(rùn)期初數(shù) =2 100 X

30、32/100 =2 772期末數(shù) =15 544 -7 600 =7 944(2)根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初數(shù)M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）2XX7年12月31日單位：萬元年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動(dòng)負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長(zhǎng)期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計(jì)折舊9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤(rùn)2 7727 944資產(chǎn)合計(jì)60 83252 744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60 85252 7443. 1）編制

31、7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）借：銀行存款（$500 000 *.24） 3 620 000貸：股本借：在建工程 2 892 000貸：應(yīng)付賬款 ($400 000 X7.23 )借：應(yīng)收賬款($200 000 7.22 ) 2 892 000 1 444 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 444 000(5)借：應(yīng)付賬款 （$200 000 .21）貸：銀行存款（$200 000 .21）借：銀行存款（$ 300 000 .20 ） 1 42 000 1 42 000 2 160 000貸：應(yīng)收賬款($ 300 000 .20 ) 2 160 0002） 分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并

32、列岀計(jì)算過程。銀行存款外幣賬戶余額 =100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額=700 000 X 7.2 - 5 063 000= -23 000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 =500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 000 X 7.2 - 2 909 000 =

33、 - 29 000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額 =200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 000 X 7.2-2 900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益 =-32 000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用32 000貸：銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 000作業(yè)4答案一、單項(xiàng)選擇題1 . C 2. B 3. A 4.

34、A 5. C 6. D 7. D8. C 9. D 10 . A二、多項(xiàng)選擇題1 . BCDE 2 . ABCDE 3 . ABCDE 4 . BCE 5 . ABDE6 . ABC 7 . AB 8 . ABCD 9 . ABDE 10 . ABD三、簡(jiǎn)答題1、答：一、融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移 經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其他租賃。二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別：目的不同 承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期的或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn)以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖，能長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不

35、同租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸出租人承租人對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時(shí)相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險(xiǎn)、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用。權(quán)利不同 租賃期滿時(shí)承租人可續(xù)租，但沒有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán)租賃期滿時(shí)，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。租約不同 可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時(shí)取消融資租賃的租約一般不可取消。租期不同資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限。租金不同 是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬租金內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維修等有關(guān)

36、費(fèi)用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1982年頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17 :租賃會(huì)計(jì)中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益歸屬于 出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃， 應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營(yíng)租賃。我國(guó)對(duì)租賃的分類采取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，也借鑒了美國(guó)等國(guó)家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項(xiàng)租賃，出租人與承租人 的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國(guó)規(guī)定出租人與承租人對(duì)租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)，從而避 免同一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會(huì)計(jì)處理不一致的情況。2、答：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的賬戶體系有兩種設(shè)置方法，一種是在沿用

37、原賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些必要的賬 戶，如“破產(chǎn)費(fèi)用”“清算損益”等，反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理分配過程。這種方法比較簡(jiǎn)單，但無單獨(dú)形成 賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置 一套新的、完整的賬戶體系。構(gòu)成破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶體系如下：1. 資產(chǎn)及分類。資產(chǎn)按歸屬對(duì)象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。2. 負(fù)債及分類。負(fù)債按其對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破 產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。3. 清算凈資產(chǎn)。4. 清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用。貸：現(xiàn)金150010988

38、0銀行存款 其他貨幣資金四、業(yè)務(wù)題1 .( 1)確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)-房屋660000(2)確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)一一應(yīng)收賬款一-甲企業(yè)22000貸：應(yīng)收賬款一甲企業(yè)22(3)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)一一設(shè)備180000貸：清算損益180000(4)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)一一其他貨幣資金10000銀行存款109880現(xiàn)金1500原材料1443318庫存商品1356960交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)446124無形資產(chǎn)482222在建工程556422長(zhǎng)期股權(quán)投

39、資36300累計(jì)折舊2102121000050000144331813569605990002208065633655642248222236300交易性金融資產(chǎn) 原材料庫存商品應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資2.( 1 )確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)：借：長(zhǎng)期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)一一長(zhǎng)期借款 450000(2 )確認(rèn)抵銷債務(wù)：借：應(yīng)付賬款32000貸：抵銷債務(wù)22000破產(chǎn)債務(wù)10000(3) 確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85貸：優(yōu)先清償債務(wù) 一一應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85(4) 確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000(5 )確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù):借：短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付賬款139018.63其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000貸：破產(chǎn)債務(wù)短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678-應(yīng)付賬款139018.63其他應(yīng)付款10932(7)確認(rèn)