(整理)增值稅出口退稅業(yè)務(wù)分析.

1、精品文檔 增值稅出口退稅業(yè)務(wù)分析 說起出口退稅 ,不少基層稅務(wù)人員對相關(guān)業(yè)務(wù)了解得不夠全面和透徹。本文結(jié)合個人工作實 踐和學習體會 ,用直白的方式 ,與大家共同學習增值稅出口退稅相關(guān)業(yè)務(wù)。 出口退稅類型 按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定 , 出口退稅可分為三種方式 一是又免又退。一般納稅人出口貨物 ,既有銷項稅 ,又有進項稅 ,若為把稅負 歸零,自然是把銷項稅免除 ,把進項稅退還 ,又免又退。 二是只免不退。如果出口的貨物沒有進項稅 , 自然只免銷項稅 , 進項稅沒有就 不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品 , 都是沒有進項稅的情況。只免不退 , 就已達到稅負歸零的目的。 三是不免不退。針對的是國家不鼓勵

2、出口或限制出口的貨物。比如原油 , 自 己都不夠用 , 還得進口 ,更別說那些禁止出口的貨物。 退稅率 增值稅的退稅率不一定等于征稅率 , 出口退稅率有 17%、16%、15%、13%、9%、 5%和 3%等若干檔 ,是為了通過退稅率來控制出口。國家鼓勵出口的貨物 ,退稅率 就高一些 ;限制出口的 ,退稅率就低一些。 出口退稅的計算 出口退稅可分為三種方式 :一是“免、退”稅 ; 二是“免”稅;三是“免、抵、 退”稅。免稅就是不繳稅 , 實際操作中不需要計算 , 需要理解和計算的 , 只有退稅 , 這也是我們把出口貨物退 （ 免） 稅簡稱為出口退稅的原因。 （ 一 ） 免、退稅 這種方式針對的

3、是外貿(mào)企業(yè) , 即進出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅 的計稅基礎(chǔ)是購進價格。 例如,某外貿(mào)企業(yè)購進一批貨物全部出口 , 以不含稅價格 100萬元購進 , 以 200萬元價格出口,稅率17%,退稅率 13%。 出口的時候，免銷項稅,不用單獨計算。退稅的時候，應(yīng)退增值稅=1OOX 13%=13（萬元） 。 稅率差產(chǎn)生的 4 萬元 , 作進項稅額轉(zhuǎn)出 , 計入銷售成本。 （二）免稅 這種方式?jīng)]有退稅 , 沒有計算 , 不多做解釋 （ 三 ） 免、抵、退稅 這是出口退稅業(yè)務(wù)的難點 ,專用名稱多,不容易理解,其實,弄明白“抵”稅的 原理 , 該項業(yè)務(wù)就迎刃而解了。 自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費

4、和運費等眾多可抵扣項目 , 無法準確 區(qū)分出口貨物和內(nèi)銷貨物對應(yīng)的進項稅。即使能夠準確核算各自的進項稅 , 由于 生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷部分繳納增值稅 ,而出口部分實行退稅 ,雙軌運行 , 必然會增加征 納雙方的成本。 由此引入“抵”稅概念。“抵”可以理解為一個計算退稅的過程 , 也就是全面計算生產(chǎn)企業(yè)實際應(yīng)納稅額。如果進項稅抵完了 , 應(yīng)納稅額是正數(shù) , 企業(yè)需要繳納 ; 如果該進項稅抵不完 ,應(yīng)納稅額是負數(shù) , 國家應(yīng)該退還。 因此,“免、抵、退”中的“退”稅 , 實際上應(yīng)該理解為出口部分對應(yīng)的應(yīng)退 進項稅 =免抵退中的“抵” +免抵退中的“退”。 免抵退稅計算并不復雜 , 只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口

5、退稅的計稅基礎(chǔ)是出口貨 物離岸價格 （FOB）。 例如,生產(chǎn)企業(yè)全部材料是 200 萬元購進 , 進項稅額 34 萬元, 內(nèi)銷貨物 80萬 元產(chǎn)品,銷售稅額 13.6 萬元,當期出口貨物 220萬元,稅率 17%,退稅率 13%。 第一步 : 稅率差異部分進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出 , 進成本。 出口價格X （征稅率-退稅率）=220 X （17%-13%）=8.8（萬元） 會計分錄 （ 單位: 萬元, 下同）: 借: 主營業(yè)務(wù)成本 8.8 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ） 8.8 。 第二步 : 計算應(yīng)納稅額 , 也是計算抵稅數(shù)額。 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅 -（ 進項稅-稅率差異部分的進項稅 ）-

6、 上期留抵 =13.6-（34-8.8）-0=-11.6（ 萬元）。 應(yīng)納稅額為負數(shù) , 說明進項稅未抵完 ,應(yīng)予以退稅。 第三步: 計算免抵退稅額 , 即免抵退稅最高限額。 免抵退稅額=離岸價X退稅率=220X 13%=28.6（萬元） 第四步 : 計算實際應(yīng)退稅額 , 取第二步的絕對值與第三步的較小者。 實際退稅為 11.6 萬元。 會計分錄 : 借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 （增值稅） 11.6 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 11.6 。 第五步:計算免抵稅額 =免抵退稅額 -應(yīng)退稅額=28.6-11.6=17（ 萬元） 會計分錄 : 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)

7、納稅額 ） 17 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 17 。 這里應(yīng)該說明的事項 1. 如果第二步計算得出是正數(shù) , 那就是企業(yè)承擔的進項稅抵完了 , 繳稅。 2. 如果第四步中 , 較小者為第三步 , 退稅就是第三步的數(shù) ,因為第三步是免抵 退稅最高限額。 3. 免抵稅額不在增值稅申報中體現(xiàn) , 它是計算城建稅與教育費附加的稅基。 進料加工復出口和來料加工復出口 來料加工和進料加工是全然不同的兩種加工出口方式 , 其出口的主體決定了 這兩種方式的退稅方式。 （ 一 ） 進料加工復出口 進料加工復出口業(yè)務(wù) ,原材料從國外進口 , 產(chǎn)成品出口到國外 , 形象地說是 兩頭在外”。 如果出口的主體是加工企業(yè) , 業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是自產(chǎn)。本來進口材料需要繳納 增值稅, 加工完工出口時再退增值稅 ,程序相當繁瑣。進料加工貿(mào)易免稅證明 的作用是證明購進材料免稅 , 出口時,出口貨物的離岸價減除免稅進料的成本確 定, 避免納稅與退稅環(huán)節(jié)重復。 如果出口的主體是外貿(mào)企業(yè) , 因其沒有加工產(chǎn)品的能力 , 需要委托加工企業(yè) 加工后再出口 , 所以在計算退稅額的時候不僅要考慮原輔材料的退稅率、進口料 件實征的增值稅稅款 , 而且要考慮支付的加工費金額和退稅率。 （ 二 ） 來料加工復出口 出口的主體是外貿(mào)企業(yè) , 業(yè)務(wù)的實質(zhì)