第68講_資產(chǎn)損失的所得稅處理、企業(yè)重組的所得稅處理

1、第5頁 共5頁購買最新網(wǎng)課加V：1005062021提出問題：第四節(jié) 資產(chǎn)損失的所得稅處理1 .不同資產(chǎn)損失稅前扣除政策是什么？2 .實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失稅前扣除有何不同？解答問題：【知識(shí)點(diǎn)一】 資產(chǎn)損失扣除政策損失類別損失原因稅前可扣除的損失金額現(xiàn)金損失企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺短缺金額減除責(zé)任人賠償后的余額存款損失因存款機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等確實(shí)不能收回的部分應(yīng)收及預(yù)付賬款（貸款類債權(quán)除外）6 種情形之一的減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)貸款類債權(quán)符合列舉的 12種情形之一的未能收回的債權(quán)股權(quán)投資損失5 種情形之一的減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投

2、資固定資產(chǎn)或存貨損失盤虧固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額被盜固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額【 解讀 】1. 資產(chǎn)發(fā)生非正常損失對(duì)增值稅和所得稅的影響。對(duì)增值稅的影響：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，減少當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)所得稅的影響：轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在所得稅稅前按規(guī)定扣除，增加所得稅稅前扣除金額。【 提示 】 所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。2 .保險(xiǎn)公司賠償部分

3、，所得稅稅前不得扣除；所得稅稅前按規(guī)定扣除的必須是 凈損失 。3 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。4 .企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！局R(shí)點(diǎn)二】 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 1 .實(shí)際資產(chǎn)損失（ 1 ）界定：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。（ 2 ）稅務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并

4、進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該損失發(fā)生年度扣除 即在發(fā)生的年度扣除 。2 .法定資產(chǎn)損失（ 1 ）界定：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。（ 2 ）稅務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除，企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除，在申報(bào)年度扣除 即在申報(bào)年度扣除 ?？偨Y(jié)問題：1 .實(shí)際資產(chǎn)損失 企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失 企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。 2 .實(shí)際資產(chǎn)損失 在發(fā)生的年度扣除 。法定資產(chǎn)損失 在申報(bào)年度扣除 。第五節(jié) 企業(yè)重組的

5、所得稅處理提出問題：1 .重組的表現(xiàn)形式有哪些？2 .重組中的收購與合并有何區(qū)別？3 .什么叫股權(quán)支付？什么叫非股權(quán)支付？4 .滿足特殊性稅務(wù)處理的條件是什么？5 .一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的主要區(qū)別是什么？6 .重組所得額如何計(jì)算？7 .滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下，虧損的彌補(bǔ)限額如何計(jì)算？【知識(shí)點(diǎn)一】 重組的表現(xiàn)形式企業(yè)重組 ，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。股權(quán)支付 ：指重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。非股權(quán)支付 ：指以本企業(yè)的現(xiàn)金

6、、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)或股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為支付的形式?！局R(shí)點(diǎn)二】 重組的一般性稅務(wù)處理重組形式內(nèi)容稅務(wù)處理法人變?yōu)榉欠ㄈ?，或登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（含港澳臺(tái)）視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以 公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定債務(wù)重組以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得

7、或損失以低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額償還債務(wù)債務(wù)人 按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù) 重組所得債權(quán)人 確認(rèn)債務(wù) 重組損失【 舉例 】 以非貨幣資產(chǎn)抵債甲公司（居民企業(yè)，一般納稅人）， 2020 年 11 月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司用一批庫存商品抵償欠乙公司的債務(wù) 30 萬元，該批庫存商品的成本為 15 萬元，市場不含稅的銷售價(jià)為 20萬元。假定城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加不予考慮，甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。問：（1）甲公司該筆重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少？（2）乙公司的債務(wù)重組損失是多少？【分析】甲公司：（ 1 ）以物抵債屬于視同銷售，確認(rèn)視同銷售所得 =20-

8、15=5 （萬元）。（ 2 ）清償債務(wù)：視同甲公司賣掉貨物后用收回的資金 =20+2.6=22.6 （萬元），清償欠乙公司的 30 萬元債務(wù)，由此產(chǎn)生債務(wù)重組所得 =30-22.6=7.4 （萬元）。（ 3 ）甲公司應(yīng)納稅所得額 = 債務(wù)重組所得 7.4 萬元 + 視同銷售的所得 5 萬元 =12.4 （萬元）。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =12.4 25%=3.1 （萬元）。 乙公司：確認(rèn)的債務(wù)重組損失=30-20-2.6=7.4（萬元）。重組形式內(nèi)容稅務(wù)處理被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失股權(quán)收購一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以

9、公允價(jià)值 為基礎(chǔ)確定被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變資產(chǎn)收購一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易【 舉例 】 資產(chǎn)收購甲公司2020年11月以600萬元的銀行存款購買乙公司的部分資產(chǎn)，該部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是500萬元，公允價(jià)值600萬元。問：（1）甲公司（受讓方/收購方）收購該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）乙公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購方）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少？【分析】（1）甲公司：應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值600萬元確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）乙公司：確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）。乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100 25%=25 （萬元）?！?例題 多選題 】

10、 甲股份公司共有股權(quán) 1000 萬股，將 40% 的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。收購日甲公司每股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 7 元，每股股權(quán)的公允價(jià)值為 9 元，在收購對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付 360 萬元，以銀行存款支付 3240 萬元。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的表述中，正確的有（ ）。A .應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 800 萬元B .應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 720 萬元C .甲公司取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 360 萬元 D .乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 3600 萬元【 答案 】 ACD【 解析 】 該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，適用一般性稅務(wù)處理的方法。選項(xiàng)AB ：

11、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =1000 40% （ 9-7 ） =800 （萬元）；選項(xiàng) C ：甲公司取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 360 萬元；選項(xiàng) D ：收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 3600 萬元。重組形式內(nèi)容稅務(wù)處理企業(yè)合并一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股合并企業(yè)應(yīng)按 公允價(jià)值 確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按 清算進(jìn)行所得稅處理東換取合并企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并被合并企業(yè)的虧損 不得 在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資企業(yè)分立一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)支付， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損 不得 相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)【