論施工企業(yè)交叉混合型合同的會計賬務(wù)體系設(shè)置

1、論施工企業(yè)交叉混合型合同的會計賬務(wù)體 系設(shè)置摘 要 本文從分析施工企業(yè)的經(jīng)濟合同類型和管理要求入手，提 出了適合施工企業(yè)交叉混合型合同管理要求下的賬務(wù)設(shè)置原理與設(shè) 置方法，從而為施工企業(yè)解決項目財務(wù)數(shù)據(jù)與合同管理財務(wù)數(shù)據(jù)的 同步核算提供一定的理論與方法指導(dǎo)。關(guān)鍵詞 交叉混合型合同；管理與核算要求；科目與流程設(shè)置 從多年的財務(wù) 實踐中，筆者體會到：施工企業(yè)的項目與合同一般是交叉混合型 的，運用傳統(tǒng)的財務(wù)方法對交叉混合型合同管理下的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果 很難回答以下幾個問題： （1）每個項目對應(yīng)的合同總成本是多少 ?（2） 每個合同對應(yīng)的項目總成本是多少 ?（3）每個項目對應(yīng)的單個合同已付 款是多少 ?應(yīng)

2、付款是多少 ?（4）每個合同對應(yīng)的單個項目已付款是多少 ? 應(yīng)付款是多少 ?因此，尋求一種新的賬務(wù)設(shè)置方法切實解決上述問 題， 具有 一定 的實 際 意 義。一 、 交叉 混 合 型合 同1.交叉混合型合同的定義。施工企業(yè)的經(jīng)濟合同一般有施工材料方 面的經(jīng)濟合同、施工隊人工方面的合同、其他方面的經(jīng)濟合同。當(dāng) 施工企業(yè)同時進行幾個施工項目時，材料的供應(yīng)商往往同時準(zhǔn)備幾 個項目的材料，施工隊伍也同時進行幾個項目的施工。這樣，在合 同簽訂時，往往出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，即：幾個項目的某種材料或某工種 的人工共同簽訂一份經(jīng)濟合同；幾份經(jīng)濟合同同時針對一個項目的 某種材料或某工種的人工簽訂供應(yīng)或使用合約，由此就造

3、成了項目 的材料、人工與合同之間的多對多現(xiàn)象，即本文所稱的交叉混合型 合同。2.交叉混合型合同的案例。為進一步說明交叉混合型合同，現(xiàn)就筆者經(jīng)歷的一個施工工地業(yè)務(wù)舉例：某施工隊 （ 簡稱乙方 ）與建設(shè)單位 （簡稱甲方 ）有一份施工合同，該合同有三個單體項 目工程 （總部大樓、廠房、科研大樓 ），在材料供應(yīng)商中有沙石、機 磚、水泥、鋼筋等供應(yīng)商，在人力使用上有泥工工種 （ 包工不包 料 ）、木工工種 （包工包料 ）、鋼筋工工種等。其中，為引入競爭機 制，沙石供應(yīng)商采用 A 、B 兩家供應(yīng)商，機磚采用 C、D 兩家供應(yīng) 商，水泥、鋼筋供應(yīng)商均采用一家 （E、F）供應(yīng)商，泥工使用一包工 隊（G）負(fù)責(zé)全

4、部項目的施工，木工用 H、丨兩家施工，木工具體施工 項目根據(jù)施工進度和情況對某項目的部分結(jié)構(gòu)簽訂施工合同，在實 際執(zhí)行中，并經(jīng)常出現(xiàn)先施工后簽合同情況，即合同滯后現(xiàn)象。 3.交叉混合型合同的特點。一個項目成本對應(yīng)多個供應(yīng)商；一個供 應(yīng)商同時又對應(yīng)多個項目成本，即形成了項目成本與合同存在多對 多關(guān)系。在實際工作中，此種合同往往在一份合同中分項目同時簽 訂。 二、管理與核算要求1. 管理要求。對管理層而言，要嚴(yán)格執(zhí)行工程預(yù)算，確保工程質(zhì)量，就必須對簽訂后 的施工合同進行跟蹤管理，對各種材料供應(yīng)商供應(yīng)的材料品種、質(zhì) 量、時效及付款情況及時掌控；對各施工隊伍的施工進度、施工質(zhì) 量、付款進度進行及時了解

5、，同時對合同的執(zhí)行情況與合同的條例 情況進行對比，歸納起來就是： (1)材料供應(yīng)商是否按時按質(zhì)按量按 品種供貨； (2)施工隊是否按時按質(zhì)按施工要求完成工程施工任務(wù)； (3)單項工程成本按成本項目發(fā)生的累計成本； (4)單份合同每個項目 的進度款支付情況； (5) 每個供應(yīng)商的總欠款和需付款情況； (6) 每個 供應(yīng)商需付款的項目分布狀況； (7)每個施工隊按工程進度應(yīng)付款狀 況和已付款狀況； (8)每個施工隊按工程進度應(yīng)付款狀況和已付款在 每個項目上的分布狀況； (9)已完單項工程的成本項目構(gòu)成狀況和總 成本狀況； (10) 已完單項工程的成本項目成本和總成本對合同的對 比情況及合同的歸檔保

6、管情況。 按現(xiàn)行做法，以上材料分別由 施工部完成 (1)(2)(4)(5)(6) 項，由財務(wù)部提供 (3)(6)(9)項資料，其余由 各部門分散提供資料。由于施工部和財務(wù)部對施工過程各管一塊， 最終導(dǎo)致各自為政，提供資料不全或所提供的資料數(shù)據(jù)不相同的結(jié) 果，并且上述數(shù)據(jù)很難提供全面，導(dǎo)致工程完工后，不知道工程對 供應(yīng)商和施工隊的資金結(jié)算情況，給企業(yè)帶來不必要的損失。 2.核算要求。對財務(wù)核算而言，依據(jù)現(xiàn)行做法，一般只反映真實的 現(xiàn)金流，導(dǎo)致最終只能提供各單項工程的累計發(fā)生成本和對每個供 應(yīng)商的實際付款情況，對每個供應(yīng)商付款和欠款在項目上的分布狀 況很難提供財務(wù)數(shù)據(jù)。從財務(wù)管理上講，既然合同管理

7、涉及到財務(wù) 核算和財務(wù)分析的全過程和各方面，就應(yīng)當(dāng)把合同管理歸口到財務(wù) 進行全面管理，并做到上述 (3) 到(10)項的要求。為此，財務(wù)在核算 方面對合同有如下要求： (1)全過程參與經(jīng)濟合同的簽訂工作； (2)全 面收集合同文檔，會同施工部共同做好合同分項分類整理工作，并 形成分類文檔； (3)全面改進現(xiàn)行的財務(wù)會計對合同的處理方法，要 做到財務(wù)數(shù)據(jù)上及時反映合同情況、已付款情況、單項工程成本情 況和欠款情況； (4)全面滿足管理層對合同的要求。三、科目與流程設(shè)置1.現(xiàn)行的核算科目與核算流程(1)現(xiàn)行的核算科目體系。在現(xiàn)行手工賬下，會計核算一般都只要求提供 施工項目的真實成本和各往來單位的已

8、付款情況，對預(yù)算成本在會 計賬戶中一般不予反映，合同的管理一般由合同管理員進行單獨管 理，其往來金額主要由施工部來解決。在此種情況下，會計科目的 設(shè)置相對簡單，下面列示現(xiàn)行會計核算的部份科目(見表 1) ：(2)現(xiàn)行科目的核算流程。由于現(xiàn)行會計核算一般不在賬面上反映預(yù) 算成本，故核算流程一般為核算真實成本服務(wù)，具體見圖1 。從上圖賬戶間關(guān)系及核算流程圖可以看出 .現(xiàn)行會計核算體系僅提供 各項工程的真實成本和對各施工單位及材料供應(yīng)商提供真實的結(jié)算 應(yīng)付款和已付款 .對合同成本的管理基本不涉及 .這就突顯了財務(wù)對交 叉混合型合同管理的薄弱與不力，財務(wù)數(shù)據(jù)無法滿足管理的要求。2.改進的核算科目與核算

9、流程針對現(xiàn)行財務(wù)核算不能滿足合同管理需要的情況，重新規(guī)劃會計科目體系和賬務(wù)流程程序，以 滿足管理層和財務(wù)層面的要求。(1)改進后的會計科目體系 (見表 2) 改進后的會計科目體系同現(xiàn)行會計科目相比，具有 如下不同點： (1)把現(xiàn)行成本類工程施工科目第三級明細(xì)科目調(diào)為第 二級明細(xì)科目； (2)取消現(xiàn)行成本類工程施工科目第二級明細(xì)科目； (3)增加成本類工程施工科目合同成本和實際成本作為第三級明細(xì)科 目； (4)增加成本類工程施工科目項目和往來核算功能；(5)取消現(xiàn)行負(fù)債類科目應(yīng)付賬款的第二、三級明細(xì)科目；(6) 增加負(fù)債類科目應(yīng)付賬款的合同應(yīng)付款科目和實際成本科目；(7)增加負(fù)債類科目應(yīng)付賬款的

10、項目、往來核算功能； (8)啟用項目多欄賬來登記賬本； (9)改 進后科目體系更簡潔，特別是更適合在會計電算化下使用。 (2) 改進后的賬務(wù)核算流程 改進后的科目設(shè)置中單獨分項目、分往 來單位設(shè)置了合同應(yīng)付款、已付款明細(xì)科目，且在工程施工科目下 按成本項目按合同價進行成本核算的同時又以實際成本進行成本核 算，很顯然，各科目之間存在以下平衡關(guān)系。 Y Fij二ZCij+ZRij 平 衡 公 式 (1)刀 YFij二 刀(ZC+ZR)ij 平衡公式(2)WFij=YFij-SHij平衡公式(3) 式中：i為某工程項目.如本例中的總部 大樓、廠房大樓、科研大樓； J 為某往來單位，如本例中的 A、B

11、、 C、D、E、F、G、H、I；ZC 為工程施工賬戶的直接材料； ZR 為工 程施工賬戶的直接人工； YF 為應(yīng)付賬款賬戶的合同應(yīng)付款； SF 為 應(yīng)付賬款賬戶的合同實際已付款； WF 為對某項目某單位的實際應(yīng) 付未付款。 依據(jù)上述平衡公式，可以得到下面的會計賬務(wù)流 程，見圖 2(僅列示直接材料、直接人工部分圖，其余可參照畫圖)。圖中 “應(yīng)付賬款 ”科目下實際已付款科目應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行科目結(jié)構(gòu)，其借 方登記實際已付給某施工隊的材料款(人工)工程款，貸方登記材料入庫(人工結(jié)算 )時計算的是應(yīng)付給供應(yīng)商 (施工隊)的非合同應(yīng)付款價 格，其貸方余額表示實際應(yīng)付給供應(yīng)商(施工隊 )的材料價格，借方余額表示超付的實際價款，貸方合計數(shù)與 “應(yīng)付賬款 合同應(yīng)付 款”的貸方合計數(shù)差額表示合同履行的供料 (人工)差額。圖中 “工程施 工”下的“直接材料 ”、“直接人工 ”的“實際成本 ”借方表示實際發(fā)生的 工程材料 (人工)成本，其合計數(shù)