新準(zhǔn)則下“應(yīng)付職工薪酬”科目會計處理

1、文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，已重新整理排版.word版本可編借，有幫助歡迎下載支持.新準(zhǔn)則下“應(yīng)付職工薪酬乃科目會計處理摘要：財政部日前頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，此準(zhǔn)則的制定旨在 規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給Y各種形式的報酬以及其他相關(guān)支 岀的會計處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、 各類社會保險費用.住房公積金、工會經(jīng)費.職工教育經(jīng)費.未參加 社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其 他與薪酬相關(guān)的支岀。但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企 業(yè)年金的規(guī)范。對企業(yè)人工成本的核算不完整.不準(zhǔn)確，比較分散。新會計準(zhǔn)則站在報表使用者角度，使會計信息核算內(nèi)容更好地滿足報

2、 表使用者的需要，而不只是站在會計人員的角度一一只是要求會計人 員好算、簡單。新準(zhǔn)則職工薪酬中屬于非貨幣性福利的內(nèi)容，滿 足了報表使用者的需要。木文從職工薪酬與以往相比的區(qū)別和特點.確認(rèn)和計量.范圍.會計處理、信息披露來闡述。關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬范圍確認(rèn)和計量信息披露職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給了各種形式的報 酬以及其他相關(guān)支岀。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職 工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算并計入成木費用 的其他相關(guān)支出。2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中包括 39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，并宣布于2007

3、年在 上市公司中正式實施。對比當(dāng)前正在施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新企業(yè)會 計準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮點。此次 準(zhǔn)則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成木。一、新準(zhǔn)則的制定與以往相比有以下幾點區(qū)別和特點：1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒 布，即是首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系 上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉及規(guī)范。2、明確定義：此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即是包括-工資 獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪 酬相關(guān)的支岀，共計八項內(nèi)容，同時明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬 和企業(yè)年金，這也

4、是會計準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。3、增加內(nèi)涵:此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加, 既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利 費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會 保險（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等），更是增加了諸如 辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市 場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。4、會計處理：此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計處理原則。（1）首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務(wù) 的會計期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成木或當(dāng)期費用。應(yīng) 由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成木；應(yīng)由

5、在建工程負(fù)擔(dān)的職 工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成木；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其 他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。而以往則是除了工資津貼和福利費按受 益對象計入資產(chǎn)、成木或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬則全部計入當(dāng)期 費用。(2) 福利費的會計處理方法：企業(yè)提取的職工福利費，應(yīng)按工資 總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計算，確認(rèn)為應(yīng) 付職工福利的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用，企業(yè) 為職工繳納的基木醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費 負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14% 計提并保留余額，有的則按實列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對于職工 福利費的會計處理

6、方法。(3) 導(dǎo)入了新增職工薪酬的會計處理方法：辭退福利：對于企 業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受 裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)己制定正式的解除勞動關(guān)系計劃 和企業(yè)不能單方而撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 并列入當(dāng)期費用。帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休 假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會計上不作處理; 對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年 度預(yù)期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計入資產(chǎn) 成木或當(dāng)期費用；以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減己 計提的負(fù)債，差額計入當(dāng)期損益。5、信息

7、披露：此準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確 規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的 工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動 關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于 因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或 有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。二、賬戶設(shè)置1、“應(yīng)付工資”賬戶主要用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼的 負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方， 表示應(yīng)付未付金額。2、應(yīng)付保險費”賬戶主要用于核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè) 保險費、工傷

8、保險費和生育保險費等社會保險費的負(fù)債類賬戶。借方 登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。3、“應(yīng)付住房公積金”賬戶主要用于核算企業(yè)為職工繳存的住房公積金的負(fù)債類賬戶。借方 登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。三、賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債, 除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的 受益對象分配。職工薪酬是按照其發(fā)生地點進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配的。生 產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成木”賬戶，提供勞務(wù)的工人工資 薪酬借記“勞務(wù)成木”賬戶，車間管理人員的工資薪酬借記“制造費 用”賬戶，進(jìn)

9、行基木建設(shè)工程的人員工資薪酬借記“在建工程”賬戶, 自創(chuàng)無形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無形資產(chǎn)”賬戶，行政管理人員 工資薪酬借記“管理費用”賬戶等，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。這種會 計處理辦法與原應(yīng)付工資的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴(kuò)大到 無形資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”,應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。 分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶、“管理費用”賬戶等，貸記“應(yīng)付保險費”賬戶（或 “應(yīng)付住房公積金”賬戶）。繳納各種社會保險費用或住房公積金時, 借記“應(yīng)付工資”賬戶（職工負(fù)擔(dān)部分），借記“應(yīng)付保險費”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶），貸記

10、“銀行存款”賬戶。四、信息披露對于報告期應(yīng)當(dāng)支付給職工的職工薪酬，及其期末應(yīng)付未付金額, 企業(yè)期末應(yīng)在報表附注中進(jìn)行披露：1、應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未 付金額。2、應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險 費，及其期末應(yīng)付未付金額。3、應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。4、為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。5、應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金 額。6、其他職工薪酬等。五、職工薪酬的范圍本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬 或?qū)r，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一股份 支付

11、規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼 職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的 人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式 任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù) 用工合同人員。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部 貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人 的福利等，也屬于職工薪酬。（三）養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī) 構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相 關(guān)管理

12、人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪 酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、 將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服 務(wù)等。（五）、辭退福利（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解 除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補 償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑?有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資 支付至辭退后未來某一期間的方式。（二）

13、滿足木準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁 減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年 內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的， 視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事 項的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福 利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補 償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職 工數(shù)量，根

14、據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企 業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事項規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。符合木準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一 年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼?現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。六、職工薪酬的確認(rèn)和計量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的 受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利） 計入相關(guān)資產(chǎn)成木或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞 動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。（一）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的, 應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如，

15、應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納 的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金 相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育 保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金， 以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和 實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計 金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的, 應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪 酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入 相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

16、；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不 大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成木或當(dāng)期損益。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益 對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成木或當(dāng)期損益，同 時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成木或當(dāng)期損益，并確認(rèn) 應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損 益和應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)計提職工薪酬，稅收允許扣除的職工薪

17、酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計金 額不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一一所得稅處理。七、建議此項準(zhǔn)則的制定是結(jié)合和規(guī)納了我國現(xiàn)行的職工薪酬方而的有關(guān) 政策和實際情況結(jié)合具體會計實務(wù)操作，現(xiàn)提供以下幾點建議和意見：1、建議設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，下設(shè)各明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng) 一核算，如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪 休假費用等，取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款” 等科目。2、建議對于職工薪酬準(zhǔn)則的實施采用“未來適應(yīng)法”，不予 以追溯調(diào)整。3、建議進(jìn)一步明確和統(tǒng)一對于福利費的使用范圍定義和會計處理 方法，將醫(yī)療保險費用單獨列示而非在此項中列示，對于非獨立法人 和非對外

18、盈利性的職工醫(yī)院、浴室和食堂餐飲（包括自制餐飲和外包 餐飲）等后動單元的收支凈額在此項列支，會計處理中福利費按實列 支，年末清算結(jié)零（需與稅務(wù)協(xié)調(diào)允許所得稅稅前列支）。4、建議對于可累積帶薪休假費用作為預(yù)計負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定 義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將因職工放棄帶薪休假 而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù) 可定義為職工已書面向企業(yè)表達(dá)將放棄可累積帶薪休假的意愿。5、建議對于辭退補償作為預(yù)計負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制, 除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān) 系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期損益，確鑿證 據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會或工會組織己達(dá)成正式的解除職工勞 動關(guān)系計劃或協(xié)議。6、建議增加對于企業(yè)預(yù)計支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的預(yù) 計負(fù)債的確認(rèn)和計量，即企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但未解除勞動關(guān) 系直至該等職工法定退休，企業(yè)承諾按期支付給該等職工在停止服務(wù) 日至法定退休日這一期間內(nèi)的每期工資并為其按期繳納社會保險費 用，故此項職工薪酬己構(gòu)成企業(yè)預(yù)計負(fù)債應(yīng)予以確認(rèn)并計入當(dāng)期損益。 計量時可按現(xiàn)行或預(yù)測的工資和社會保險費用水平結(jié)合承諾期限進(jìn)行 精算現(xiàn)值，企業(yè)每期應(yīng)重新進(jìn)行審視和精算調(diào)整，調(diào)整額計入當(dāng)期損 益，并按一年內(nèi)到期和一年以上到期以區(qū)分列支流動負(fù)債和長期負(fù)債。 此項待退休和退養(yǎng)人