第26講_應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）

1、第五單元 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【考點(diǎn) 3】應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)銷項(xiàng)稅額 不足 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，有兩種處理方式：1. 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2. 退還增量留抵稅額行業(yè)所有行業(yè) （2019 年 4月 1日起 ）部分先進(jìn)制造業(yè)（ 2019年 6月 1日起）【提示】納稅人為按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及

2、計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人需同時(shí)符合的條件（ 1）自 2019年 4月稅款所屬期起， 連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于 50萬元（ 1）增量留抵稅額大于零（ 2）納稅信用等級(jí)為 A級(jí)或者 B級(jí) （ 3）申請(qǐng)退稅前 36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的 （ 4）申請(qǐng)退稅前 36個(gè)月未因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的 （ 5）自 2019年 4月 1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的第3頁 共3頁（一手最快更新+VX：1005062021）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 =憑專

3、票、海關(guān)繳款書、完稅憑證抵扣的稅額（憑專票、海關(guān)繳款書、完稅憑證抵扣的稅額 +公路通行費(fèi)和旅客運(yùn)輸增值稅電子普票抵扣的稅額 +計(jì)算抵扣的稅額） 100%【提示 3】納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算申請(qǐng)退還納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅【案例】某服裝生產(chǎn)企業(yè) 2016年成立，同年登記為增值稅一般納稅人。增值稅按月申報(bào)，納稅信用

4、等級(jí)為 A級(jí)，無出口業(yè)務(wù)。 2019年 3月期末留抵稅額為 22萬元。 2019年 4月至 9月增值稅留抵稅額分別為 222萬元， 198萬元， 184萬元， 158萬元， 1120萬元， 80萬元。2019 年 4月至 9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅稅額為 720萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 840萬元。【解析】由于納稅人連續(xù) 6個(gè)月增量留抵稅額均 0且第 6個(gè)月（ 9月）增量留抵稅額 =80-22=58（萬元） 50萬元。信用等級(jí)為 A級(jí)，符合前兩項(xiàng)條件，如果也同時(shí)符合后三項(xiàng)條件，則可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還

5、增量留抵稅額。9 月期末增量留抵稅額 =2019年 9月期末留抵稅額 80萬元 -2019年 3月期末留抵稅額 22萬元 =58（萬元）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 =720 840 100%=85.71%允許退還的增量留抵稅額 =58 85.71% 60%=29.83（萬元）取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額， 2019年 9月的期末留抵稅額由 80萬元變?yōu)?0.17（ 80-29.83）萬元。（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（四）銷售折讓、中止或者退回涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與

6、 商品銷售量、銷售額掛鉤 （如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期取得的返還資金（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！纠} 多選題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，與其供貨企業(yè)甲服裝廠達(dá)成協(xié)議，按銷售量的一定比例進(jìn)行平銷返利。 2020年 2月從甲服裝廠購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 200萬元、增值稅 26萬元，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末甲服裝廠按照協(xié)議支付給商場(chǎng)返利 6萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，符合增值稅有關(guān)規(guī)定的有（ ）。A. 商場(chǎng)應(yīng)以 200萬元作為計(jì)稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額B. 商場(chǎng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為 26.69萬元C. 商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅為 0.69萬元D. 商場(chǎng)向甲服裝廠收取的各種返還收入，可以開具增值稅專用發(fā)票【答案】 AC【解析】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =26-6（ 1+13%） 13%=25.31（萬元） 增值稅的銷項(xiàng)稅額 =200 13%=26（萬元）應(yīng)納