第5章長期股權(quán)投資

1、第5章長期股權(quán)投資 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 v第一節(jié)第一節(jié) 投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系 以及核算方法以及核算方法 v第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法 v第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 第5章長期股權(quán)投資 4 投資投資 本章適用的會計準則本章適用的會計準則 中國會計準則中國會計準則 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認與計量金融工具確認與計量 國際會計準則國際會計準則 IF

2、RS3企業(yè)合并企業(yè)合并 IAS32金融工具：披露與列報金融工具：披露與列報 IAS39金融工具：確認與計量金融工具：確認與計量 IFRS7金融工具：披露金融工具：披露 第5章長期股權(quán)投資 CAS 2（長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資） v本準則要解決的問題本準則要解決的問題 取得投資時如何確定初始投資成本？初始計量取得投資時如何確定初始投資成本？初始計量 持有期間如何確定投資收益？后續(xù)計量（成本持有期間如何確定投資收益？后續(xù)計量（成本 法、權(quán)益法）法、權(quán)益法） 期末如何確定長期股權(quán)投資的價值？資產(chǎn)減值期末如何確定長期股權(quán)投資的價值？資產(chǎn)減值 處置處置 損益的結(jié)轉(zhuǎn)損益的結(jié)轉(zhuǎn) 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法與

3、權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 第5章長期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系 以及核算方法以及核算方法 v投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系的類型投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系的類型 控制（對子公司控股）控制（對子公司控股） 持股比例持股比例5050以上以上 共同控制（合營）共同控制（合營） 合營方持股比例相等合營方持股比例相等 重大影響重大影響 （聯(lián)營）（聯(lián)營） 2020-50-50之間之間 無共同控制或重大影響無共同控制或重大影響 低于低于20%20% v確定：實質(zhì)重于形式確定：實質(zhì)重于形式 、股權(quán)比例有限定、股權(quán)比例有限定 第5章長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資類別與核算方法長期股權(quán)投資類

4、別與核算方法 類別類別后續(xù)計量后續(xù)計量 共同控制共同控制 （合營）（合營） 權(quán)益法權(quán)益法 重大影響重大影響 （聯(lián)營）（聯(lián)營） 權(quán)益法權(quán)益法 控制控制 （子公司）（子公司） 成本法成本法 無共同控制無共同控制 或重大影響或重大影響 在活躍市場中沒有報價、在活躍市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量公允價值不能可靠計量 成本法成本法 在活躍市場中有報價、公在活躍市場中有報價、公 允價值能可靠計量允價值能可靠計量 歸為歸為“金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)” 核算核算 第5章長期股權(quán)投資 CAS 2CAS 2長期股權(quán)投資的初始計量（長期股權(quán)投資的初始計量（1 1） （初始投資成本如何確定？）（初始投資成本如何確定？

5、） 取得方式取得方式類別類別初始投資成本初始投資成本 企業(yè)企業(yè) 合并合并 同一控制下的企業(yè)合同一控制下的企業(yè)合 并（權(quán)益結(jié)合法）并（權(quán)益結(jié)合法） 按合并日取得被合并方所有者權(quán)益按合并日取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價值的份額確定賬面價值的份額確定 非同一控制下企業(yè)合非同一控制下企業(yè)合 并（購買法）并（購買法） 支付的合并對價的公允價值支付的合并對價的公允價值 + 合并合并 相關(guān)各項直接費用相關(guān)各項直接費用 存貨：視同銷售存貨：視同銷售 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營業(yè)外收支固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營業(yè)外收支 合并合并 以外以外 方式方式 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金實際支付的購買價款實際支付的購買價款 + 相關(guān)稅費及其

6、他必要支出相關(guān)稅費及其他必要支出 發(fā)行權(quán)益性證券方式發(fā)行權(quán)益性證券方式發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 （發(fā)行費用沖減溢價發(fā)行收入）（發(fā)行費用沖減溢價發(fā)行收入） 投資者投入投資者投入按協(xié)議約定的價值按協(xié)議約定的價值 第5章長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 v初始投資成本初始投資成本按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面 價值的份額確定價值的份額確定 v合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價的賬面合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價的賬面 價值的差額，調(diào)整資本公積；資本

7、公積不足調(diào)整的，調(diào)價值的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足調(diào)整的，調(diào) 整留存收益。整留存收益。 例例1: A公司向同一集團內(nèi)公司向同一集團內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)公司的原股東定向增發(fā)1000萬股萬股 普通股（每股面值普通股（每股面值1元，市價為元，市價為6元），取得元），取得B公司公司100的的 股權(quán)，并于當(dāng)日起對股權(quán)，并于當(dāng)日起對B公司實施控制。合并后公司實施控制。合并后B公司仍維持公司仍維持 其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在合并前采用的會計政策其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在合并前采用的會計政策 相同。合并日，相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的總額為公司所有者權(quán)益的總額為4000萬元。萬元。

8、借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 40 000 000 貸：股本貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 30 000 000 第5章長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 v購買方按支付的合并對價的公允價值（包括合并相關(guān)各項直購買方按支付的合并對價的公允價值（包括合并相關(guān)各項直 接費用）確定初始投資成本，按支付合并對價的賬面價值貸接費用）確定初始投資成本，按支付合并對價的賬面價值貸 記有關(guān)資產(chǎn)與負債科目，按其差額計入營業(yè)外收支。記有關(guān)資產(chǎn)與負債科目，按其差額計入營業(yè)外收支。 v例例2：A公司于公司于20

9、07年年3月月31日取得日取得B公司公司70的股權(quán)，取得的股權(quán)，取得 該部分股權(quán)后能夠控制該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實B公公 司的資產(chǎn)價值，司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資公司的資 產(chǎn)進行評估，支付評估費用產(chǎn)進行評估，支付評估費用200萬元。合并中，萬元。合并中，A公司支付公司支付 的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。本的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。本 例中假定合并前例中假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 注：注：A公司用作合

10、并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為6400萬萬 元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷800萬元。萬元。 項目項目賬面價值賬面價值公允價值公允價值 土地使用權(quán)土地使用權(quán)40 000 00064 000 000 專利技術(shù)專利技術(shù)16 000 00020 000 000 銀行存款銀行存款16 000 00016 000 000 合計合計72 000 000100 000 000 第5章長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 v例例2：A公司支付評估費用公司支付評估費用

11、200萬元。萬元。 注：注： A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價 為為6400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷800萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 102 000 000 （10000萬萬+200萬）萬） 累計攤銷累計攤銷 8 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 64 000 000 （5600萬萬+800萬）萬） 銀行存款銀行存款 18 000 000 （1600萬萬+200萬）萬） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 28 000 000 項目項目賬面價值賬面價值公允價值公允價值 土地使用權(quán)土地使用

12、權(quán)40 000 00064 000 000 專利技術(shù)專利技術(shù)16 000 00020 000 000 銀行存款銀行存款16 000 00016 000 000 合計合計72 000 000100 000 000 第5章長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)合并方式以外取得企業(yè)合并方式以外取得 v例例3：2007年年3月，月，A公司通過定向增發(fā)公司通過定向增發(fā)6000萬股本公司普萬股本公司普 通股（每股面值通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20的股權(quán)，按照增發(fā)前的股權(quán)，按照增發(fā)前 后的平均股價計算，該后的平均股價計算，該6000萬股股份的公允價值為萬股股份的公允

13、價值為10400萬。萬。 為增發(fā)該部分股份，為增發(fā)該部分股份，A公司支付了公司支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。萬元的傭金和手續(xù)費。 假定假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)救〉迷摬糠止蓹?quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 施加重大影響。施加重大影響。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 104 000 000 貸：股本貸：股本 60 000 000 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 40 000 000 (4400萬萬-400萬萬) 銀行存款銀行存款 4 000 000 注：股票發(fā)行費用沖減溢價發(fā)行收入注：股票發(fā)行費用沖減溢價發(fā)行收入 第5章長期股權(quán)投資 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的

14、成本法長期股權(quán)投資的成本法 v一、長期股權(quán)投資成本法的適用范圍 v二、長期股權(quán)投資成本法的特點 v三、長期股權(quán)投資成本法的核算 第5章長期股權(quán)投資 成本法成本法 成本法成本法 核算范圍核算范圍控制、無共同控制或重大影響控制、無共同控制或重大影響 初始投資初始投資初始投資成本計價初始投資成本計價 被投資單位實現(xiàn)凈收益被投資單位實現(xiàn)凈收益不處理不處理 被投資單位分配現(xiàn)金股利被投資單位分配現(xiàn)金股利將其確認為投資收益將其確認為投資收益 被投資單位除凈損益之外被投資單位除凈損益之外 的所有者權(quán)益變動的所有者權(quán)益變動 不處理不處理 減值準備的提取減值準備的提取 按按企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號 金

15、融工具確認與計量金融工具確認與計量處理處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 第5章長期股權(quán)投資 適用于：適用于： 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制； 、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響， 并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股 權(quán)投資。權(quán)投資。 成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法 20%50% 一、長期股權(quán)投資成本法的適用范圍一、長期股權(quán)投資成本法的適用范圍 第5章長期股權(quán)

16、投資 u在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始投在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始投 資成本計價入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資資成本計價入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資 外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。 u投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單 位在接受投資后產(chǎn)生的累計利潤的分配額，所獲得位在接受投資后產(chǎn)生的累計利潤的分配額，所獲得 的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述 數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資數(shù)額的部分

17、，作為初始投資成本的收回，沖減投資 的賬面價值。的賬面價值。 二、長期股權(quán)投資成本法的特點二、長期股權(quán)投資成本法的特點 第5章長期股權(quán)投資 (1)確認初始投確認初始投 資成本資成本 (2)在被投資單位在被投資單位 宣告分派利潤或宣告分派利潤或 現(xiàn)金股利時，才現(xiàn)金股利時，才 作賬務(wù)處理。不作賬務(wù)處理。不 宣告分利則不作宣告分利則不作 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 成本法的核算原理成本法的核算原理 投資時投資時宣告分利時宣告分利時 注意：每年末注意：每年末 不需按應(yīng)享被不需按應(yīng)享被 投資單位的凈投資單位的凈 利潤調(diào)整投資利潤調(diào)整投資 的賬面價值的賬面價值 ， 這是與權(quán)益法這是與權(quán)益法 的重要區(qū)別。的重要區(qū)別。

18、 三、長期股權(quán)投資成本法的核算三、長期股權(quán)投資成本法的核算 第5章長期股權(quán)投資 (2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理 一般原則一般原則 投資前投資前 投資時投資時 投資后投資后 100萬元萬元15% 50萬元萬元15% （表示累積凈利潤）（表示累積凈利潤） 確認投資收益確認投資收益 沖減初始投資成本沖減初始投資成本 成本法的核算原理成本法的核算原理 第5章長期股權(quán)投資 1、初始投資或追加投資時、初始投資或追加投資時 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投 資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股

19、權(quán)投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投 資的成本。如：資的成本。如： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 享有被投資單位已宣告但享有被投資單位已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 三、長期股權(quán)投資成本法的核算三、長期股權(quán)投資成本法的核算 第5章長期股權(quán)投資 【例例5-15-1】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日購買長信股份有日購買長信股份有 限公司發(fā)行的股票限公司發(fā)行的股票60 00060 000股準備長期持有，從而股準備長期持有，從而 擁有長信股份有限公司擁有長信股份有限公司5 5的股份。每股買

20、入價為的股份。每股買入價為 5 5元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5 5 000000元，款項已由銀行存款支付。元，款項已由銀行存款支付。 美的公司應(yīng)做如下會計處理：美的公司應(yīng)做如下會計處理： 計算初始投資成本：計算初始投資成本： 股票成交金額股票成交金額(60 0005) 300 000 加：相關(guān)稅費加：相關(guān)稅費 5 000 305 000 編制購入股票的會計分錄：編制購入股票的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 305 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 305 000 第5章長期股權(quán)投資 【例例5-25-2】美的公司美的公司200720

21、07年年5 5月月1515日以銀行存款購買誠遠股日以銀行存款購買誠遠股 份有限公司的股票份有限公司的股票100 000100 000股作為長期投資，每股買入價股作為長期投資，每股買入價 為為1010元，每股價格中包含有元，每股價格中包含有0.20.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股元的已宣告分派的現(xiàn)金股 利，另支付相關(guān)稅費利，另支付相關(guān)稅費7 0007 000元。美的公司應(yīng)做如下會計處元。美的公司應(yīng)做如下會計處 理：理： 計算初始投資成本：計算初始投資成本： 股票成交金額股票成交金額(100 00010) 1 000 000 加：相關(guān)稅費加：相關(guān)稅費 7 000 減：已宣告分派的現(xiàn)金股利減：已宣告分派的

22、現(xiàn)金股利(100 0000.2) 20 000 987 000 編制購入股票的會計分錄：編制購入股票的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 007 000 假定美的公司假定美的公司2007年年6月月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股 票時已宣告分派的股利票時已宣告分派的股利20 000元。此時，應(yīng)做如下會計處理：元。此時，應(yīng)做如下會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000 第5章長期股權(quán)投資 2、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

23、時的處理、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時的處理 （1）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按 應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認的投應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認的投 資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累 計凈利潤的分配額。計凈利潤的分配額。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 僅限于投資持有期僅限于投資持有期 間內(nèi)產(chǎn)生的收益間內(nèi)產(chǎn)生的收益 第5章長期股權(quán)投資 承承【例例5-15-1】如果美的公司于如果美的公司于20072007

24、年年6 6月月2020 日收到長信有限股份公司宣告發(fā)放日收到長信有限股份公司宣告發(fā)放20062006年年 度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利4 0004 000 元。美的公司應(yīng)做如下會計處理：元。美的公司應(yīng)做如下會計處理： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4 000 第5章長期股權(quán)投資 （2）投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派利潤或）投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派利潤或 現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計 凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回。凈利潤的部分，作為初始投

25、資成本的收回。 第5章長期股權(quán)投資 投資后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理 公式公式 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 （投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 公式公式 應(yīng)確認的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)確認的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的

26、金額 處理方法：處理方法： 若若 則則“應(yīng)沖減的初始投資成本應(yīng)沖減的初始投資成本”按公式按公式 計算計算 當(dāng)期確認的當(dāng)期確認的“投資收益投資收益” 按公式按公式計算計算 正數(shù)結(jié)果正數(shù)結(jié)果 負數(shù)結(jié)果負數(shù)結(jié)果 按此金額沖減投資成本按此金額沖減投資成本 按此金額轉(zhuǎn)回投資成本按此金額轉(zhuǎn)回投資成本 若若= = 則轉(zhuǎn)回的初始投資成本則轉(zhuǎn)回的初始投資成本= = 當(dāng)期確認的當(dāng)期確認的“投資收益投資收益” 按公式按公式計算（或者計算（或者 + ） 若若 則轉(zhuǎn)回的初始投資成本則轉(zhuǎn)回的初始投資成本= = 當(dāng)期確認的當(dāng)期確認的“投資收益投資收益”= = + + 第5章長期股權(quán)投資 【例例5-4】甲企業(yè)甲企業(yè)2009年

27、年1月月1日以銀行存款購入丙日以銀行存款購入丙 公司公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本的股份，并準備長期持有。實際投資成本 為為110 000元。丙企業(yè)于元。丙企業(yè)于2009年年5月月2日宣布分派日宣布分派 2008年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100 000元。丙公司元。丙公司2009年年1 月月1日股東權(quán)益合計為日股東權(quán)益合計為1 200 000元，其中股本為元，其中股本為 1 000 000元，未分配利潤為元，未分配利潤為200 000元；元；2009年實年實 現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤370 000元，元，2010年年4月月1日宣布分派現(xiàn)金日宣布分派現(xiàn)金 股利股利 300 000元。元

28、。2011年年4月月28日宣布分派現(xiàn)金股日宣布分派現(xiàn)金股 利利 400 000元，元，2010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤520 000元；元； 2012年年4月月27日宣布分派現(xiàn)金股利日宣布分派現(xiàn)金股利600 000元，元， 2011年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤400 000元。元。 第5章長期股權(quán)投資 （1）2009年年1月月1日取得投資，全部作為投資成本日取得投資，全部作為投資成本 （2）2009年年5月月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資 成本的收回成本的收回 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 110 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

29、10 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 10 000 第5章長期股權(quán)投資 （3）2010年年4月月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300 000元元 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =(=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資 單位累積實現(xiàn)的凈損益單位累積實現(xiàn)的凈損益) )投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =（100 000100 000300300 0

30、00 000）3 370 000 70 000 10% 10% 1010 000000 = =（400 000400 00037370 0000 000）10% 10% 1010 000000 = = 7 0007 000 應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7 0007 000元元 應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =300 00010% （ 7 000 ） =37 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 7 000 貸：投資收

31、益貸：投資收益 37 000 第5章長期股權(quán)投資 （4）2011年年4月月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400 000 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資 單位累積實現(xiàn)的凈損益單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =（100 000300 000 400 000）（370 000 520 000） 10% （10 000 7 000

32、） =（800 000890 000）10% 3 000 800 000890 000 應(yīng)將前期已沖減的投資成本應(yīng)將前期已沖減的投資成本3 000元全部轉(zhuǎn)回元全部轉(zhuǎn)回 應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =400 00010% （ 3 000 ） =43 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 43 000 第5章長期股權(quán)投資 （5）2012年年4月月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利60 0

33、000 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資 單位累積實現(xiàn)的凈損益單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =（100 000300 000 400 000 600 000）（370 000 520 000 400 000 ） 10% 0 =（1 400 0001 290 000）10% 0 =11 000 應(yīng)沖減投資成本應(yīng)沖減投資成本11 000元元 應(yīng)確認

34、的投資收益應(yīng)確認的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =600 00010% 11 000 =49 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 11 000 投資收益投資收益 49 000 第5章長期股權(quán)投資 3、長期股權(quán)投資的處置、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與 長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益， 并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)

35、已計提的長期股權(quán)投資減值準備。 借：銀行存款借：銀行存款（實際取得的價款） 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 投資收益投資收益（差額） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資公司公司（投資的 賬面余額 ） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） 投資收益投資收益（差額） 第5章長期股權(quán)投資 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法 v一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍 v二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的特點 v三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算 第5章長期股權(quán)投資 權(quán)益法權(quán)益法 核算范圍核算范圍 共同控制、重大影響共同控制、重大影響 初始投資初始投資 按應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值按應(yīng)

36、享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 份額確認為初始投資成本小于份額的，差額計份額確認為初始投資成本小于份額的，差額計 入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，成本大入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，成本大 于份額的，做商譽處理。于份額的，做商譽處理。 被投資單位實現(xiàn)凈收益被投資單位實現(xiàn)凈收益 按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資 收益，另一方面增加長期股權(quán)投資賬面價值收益，另一方面增加長期股權(quán)投資賬面價值 被投資單位分配現(xiàn)金股利被投資單位分配現(xiàn)金股利減少所增加的長期股權(quán)投資賬面價值減少所增加的長期股權(quán)投資賬面價值 被投資單位除凈損益之外被投資單位除凈損益之外

37、的所有者權(quán)益變動的所有者權(quán)益變動 按比例確認，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價按比例確認，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價 值，另一方面增加其資本公積值，另一方面增加其資本公積 減值準備的提取減值準備的提取 按（企業(yè)會計準則第按（企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值）處理資產(chǎn)減值）處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸： 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 權(quán)益法權(quán)益法 第5章長期股權(quán)投資 適用范圍適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股 權(quán)投資。權(quán)投資。 共同控制：共同控制： 按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在

38、與該項經(jīng)濟活動相按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相 關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資 企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營單位。企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營單位。 重大影響：重大影響： 對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與 其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y

39、單位實施重 大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。 一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍 第5章長期股權(quán)投資 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后 根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的 變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著 被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投 資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以

40、及其他所有者資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者 權(quán)益項目的變動。權(quán)益項目的變動。 二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的特點二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的特點 第5章長期股權(quán)投資 權(quán)益法的核算方法（程序）與要點權(quán)益法的核算方法（程序）與要點 初始投資成本的確定初始投資成本的確定 長期股權(quán)投資賬面價值長期股權(quán)投資賬面價值=應(yīng)享有被應(yīng)享有被 投資單位所有者權(quán)益賬面價值投資單位所有者權(quán)益賬面價值 股權(quán)投資股權(quán)投資 差額調(diào)整差額調(diào)整 實現(xiàn)凈損實現(xiàn)凈損 益調(diào)整益調(diào)整 宣告分派宣告分派 股利調(diào)整股利調(diào)整 其他權(quán)益其他權(quán)益 項目調(diào)整項目調(diào)整 第5章長期股權(quán)投資 1、取得時的處理、取得時的處理 初始投資或追加投資時，按照

41、初始投資或追加投資時的投初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投 資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被 投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始 投資成本。投資成本。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被 投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入“營營 業(yè)外收入業(yè)外收入”

42、，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資 單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借 記記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”） 三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算 第5章長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額的處理 股權(quán)投資股權(quán)投資 差額差額 = 初始投資初始投資 成本成本 投資時被投資單投資時被投資單 位可辨認凈資產(chǎn)位可辨認凈資產(chǎn) 公允價值公允價值 投資持股投資持股 比例比例 0，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始，不調(diào)整長期

43、股權(quán)投資初始 投資成本投資成本 0，要調(diào)增長期股權(quán)投資初始，要調(diào)增長期股權(quán)投資初始 投資成本，差額計入當(dāng)期損益投資成本，差額計入當(dāng)期損益 （營業(yè)外收入營業(yè)外收入） 第5章長期股權(quán)投資 【例例5-65-6】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日購買東方股份有日購買東方股份有 限公司發(fā)行的股票限公司發(fā)行的股票5 000 0005 000 000股準備長期持有，占股準備長期持有，占 東方股份有限公司股份的東方股份有限公司股份的3030。每股買入價為。每股買入價為6 6元。元。 另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500 000500 000元，款元，款 項已由

44、銀行存款支付。項已由銀行存款支付。20062006年年1212月月3131日，東方股日，東方股 份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值( (與其公允價與其公允價 值不存在差異值不存在差異)100 000 000)100 000 000元。美的公司應(yīng)做如元。美的公司應(yīng)做如 下會計處理：下會計處理： 計算初始投資成本：計算初始投資成本： 股票成交金額股票成交金額(5 000 000 6) 30 000 000 加：相關(guān)稅費加：相關(guān)稅費 500 000 30 500 000 編制購入股票的會計分錄：編制購入股票的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 30 5

45、00 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 500 000 第5章長期股權(quán)投資 2、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 （1）被投資單位盈利）被投資單位盈利 （2）被投資單位虧損）被投資單位虧損 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或 經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 第5章長期股權(quán)投資 （3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利借：

46、應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù) 處理，但應(yīng)在備查簿中登記。處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 第5章長期股權(quán)投資 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤20 20 000 000000 000元。美的公司按照持股比例確認投資收益元。美的公司按照持股比例確認投資收益6 000 6 000 000000元。元。20082008年年5 5月月1515日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn) 金股利，每金

47、股利，每1010股派股派3 3元，美的公司可分派到元，美的公司可分派到1 500 0001 500 000元。元。 20082008年年6 6月月1010日，美的公司收到東方股份有限公司分派的日，美的公司收到東方股份有限公司分派的 現(xiàn)金股利，美的公司應(yīng)做如下會計處理：現(xiàn)金股利，美的公司應(yīng)做如下會計處理： （1）確認東方股份有限公司實現(xiàn)現(xiàn)投資收益時：）確認東方股份有限公司實現(xiàn)現(xiàn)投資收益時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 6 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 6 000 000 （2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股

48、利借：應(yīng)收股利 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 500 000 （3）收到東方股粉有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：）收到東方股粉有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1 500 000 第5章長期股權(quán)投資 3、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理 在持股比例不變的情況下：在持股比例不變的情況下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 或者或者 借：資本公積借：資本

49、公積其他資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額 第5章長期股權(quán)投資 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年東方股份有限公司可供出年東方股份有限公司可供出 售金融資產(chǎn)的公允價值增加了售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 0004 000 000。美的公。美的公 司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積1 200 0001 200 000。 美的公司應(yīng)做如下會計處理：美的公

50、司應(yīng)做如下會計處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 1 200 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 200 000 第5章長期股權(quán)投資 借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 （投資收益）（投資收益） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （投資收益）（投資收益） 實際收到的金額實際收到的金額 長期股權(quán)投資的賬面余額長期股權(quán)投資的賬面余額 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 已計提的減值準備已計提的減值準備 借貸方的差額借貸方的差額 借貸方的差額借貸方的差額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其

51、他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 或者或者 借：投資收益借：投資收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 原計入資本公積的相關(guān)金額原計入資本公積的相關(guān)金額 4 4、長期股權(quán)投資的處置、長期股權(quán)投資的處置 第5章長期股權(quán)投資 承前例承前例【例例5-65-6】20092009年年1 1月月2020日，美的公司出售日，美的公司出售 所持東方股份有限公司的股票所持東方股份有限公司的股票5 000 0005 000 000股，每股股，每股 出售價為出售價為1010元款項已收回。美的公司應(yīng)作如下元款項已收回。美的公司應(yīng)作如下 會計處理：會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000

52、000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 30 500 000 損益調(diào)整損益調(diào)整 4 500 000 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 1 200 000 投資收益投資收益 13 800 000 v 同時：同時： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 l 200 000 第5章長期股權(quán)投資 【例例5-7】甲公司于甲公司于2010年年3月月1日，甲公司通過發(fā)行普通股日，甲公司通過發(fā)行普通股 股票股票800萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權(quán)萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權(quán) 股份的股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財務(wù)和經(jīng)營

53、決策具有重大影，從而導(dǎo)致對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影 響，甲企業(yè)準備長期持有該股份。該股票的面值為每股響，甲企業(yè)準備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，元， 其市場價格為每股其市場價格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費 用用20萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9 150 萬元。萬元。 （1）該股票的公允價值為）該股票的公允價值為2400（3元元/股股800萬股）萬元，再加上相關(guān)萬股）萬元，再加上相關(guān) 費用費用20萬元，所以初始投資成本為萬元，所以初始投資成本為2420萬元。而投資時，乙公司萬元

54、。而投資時，乙公司20%的的 凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為915020%=1830萬元，所以初始投資成本大于投萬元，所以初始投資成本大于投 資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，所以不調(diào)整初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，所以不調(diào)整初始投 資成本。資成本。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2420萬萬 貸：股本貸：股本 800萬萬 資本公積資本公積 1600萬萬 銀行存款銀行存款 20萬萬 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2420萬萬 第5章長期股權(quán)投資 2010年年5月月1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利 100萬

55、。萬。2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中萬元，其中1-2月份月份 實現(xiàn)的利潤為實現(xiàn)的利潤為100萬元。萬元。2011年年5月月2日，乙公司召開股東大日，乙公司召開股東大 會，審議董事會于會，審議董事會于2011年年4月月1日提出的日提出的2010年度利潤分配方年度利潤分配方 案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的10提取法定盈余公提取法定盈余公 積；按凈利潤的積；按凈利潤的5提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬萬 元。元。2011年年6月月2日，甲收到乙分派的日，甲收到乙分派的2010年的現(xiàn)金股利。年的現(xiàn)金股利。 2011年乙公司發(fā)生凈虧損年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。萬元。2012年乙公司發(fā)生虧損年乙公司發(fā)生虧損 4950萬元。萬元。