建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)原則

1、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的原則、重點(diǎn)及評價依據(jù)一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循的原則建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是將建設(shè)項(xiàng)目全過程劃分為若干階段，審計(jì)人員在項(xiàng)目 建設(shè)過程中及時對各階段經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)，并及時提 出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。它與 建設(shè)項(xiàng)目管理及監(jiān)理工作雖有交叉，但不能相互替代。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須明確原則，科學(xué)定位，使建設(shè)項(xiàng)目管理、監(jiān) 理、審計(jì)形成合力，發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目投資的最大效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循 以下原則：（一）審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既要實(shí)現(xiàn)與其他審 計(jì)項(xiàng)目同樣的目標(biāo)一一“真實(shí)、合法、效益，又要促使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)

2、“質(zhì)量、速 度、效益目標(biāo)，跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)是一致的。跟蹤審計(jì)工作必須 緊緊圍繞項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)開展工作，在保持相對獨(dú)立性和客觀性的前提 下，努力尋求項(xiàng)目管理與跟蹤審計(jì)的調(diào)和進(jìn)行，跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理要有優(yōu)良 的制度街接，真正做到審計(jì)到位不越位。（二）以投資控制為主線建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要以投資控制為主線，以經(jīng)濟(jì)效益 為中心，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，如資金運(yùn)用情況、成 木節(jié)約情況、效益目標(biāo)完成情況，要針對那些對工程造價有嚴(yán)重影響的關(guān)鍵環(huán) 節(jié)開展工作，包括方案設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更與簽證等，做 到發(fā)現(xiàn)問題隨時糾正，及時控制。（三）技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相

3、結(jié)合是控制工程造價的最有用手段，跟 蹤審計(jì)要充分利用價值工程理論，正確處理技術(shù)優(yōu)秀與經(jīng)濟(jì)合理兩者之間的對 立統(tǒng)一關(guān)系，特別是在履行評價職能時，要力求做到在技術(shù)優(yōu)秀條件下的經(jīng)濟(jì) 合理，在經(jīng)濟(jì)合理基礎(chǔ)上的技術(shù)優(yōu)秀，努力實(shí)現(xiàn)功能與造價的最佳結(jié)合。（四）嚴(yán)重性與可能性相結(jié)合從理論上講，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)貫穿于建設(shè)項(xiàng) 目全過程。而實(shí)際上跟蹤審計(jì)不可能對其全過程的每一環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督和評 價，如項(xiàng)目決策及可行性研究雖然都是影響工程造價的關(guān)鍵因素，但它大凡都 是由單位的最高領(lǐng)導(dǎo)層決定，對其進(jìn)行監(jiān)督與評價是不太現(xiàn)實(shí)的，既不能事先 評價，也不能事后“品頭論足。（五）成本效益原則建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益

4、，也必然發(fā)生一 定的成本，受審計(jì)資源與成本的限制，審計(jì)不可能對建設(shè)項(xiàng)目全過程的每一個 環(huán)節(jié)都進(jìn)行審計(jì)，惟有將無限的審計(jì)資源用在最需要審計(jì)的環(huán)節(jié)，才能發(fā)揮審 計(jì)的最大效益。因此，跟蹤審計(jì)必須科學(xué)選擇重點(diǎn)，正確處理成本與效益的關(guān) 系。（六）監(jiān)督、評價、服務(wù)、咨詢相結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本職能是監(jiān)督與 評價，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)也是最能發(fā)揮審計(jì)咨詢與服務(wù)職能的審計(jì)項(xiàng)目。在建 設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，要全而履行監(jiān)督與評價、服務(wù)與咨詢職能，通過參與 和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，合理評價工程造價，同 時，積極發(fā)揮審計(jì)人員政策水平高、綜合能力強(qiáng)、知識全面的優(yōu)勢，適時為項(xiàng) 目管理提供咨詢和服務(wù)

5、。高水平的咨詢與服務(wù)還可以提高跟蹤審計(jì)的地位，使 審計(jì)環(huán)境更佳。二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)（一）設(shè)計(jì)方案審計(jì)設(shè)計(jì)階段是工程造價控制的關(guān)鍵，有資料顯示，施工階段 影響工程造價的可能性為5%-25%，決策與設(shè)計(jì)階段影響工程造價的可能性為 30%-75%,設(shè)計(jì)浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。設(shè)計(jì)方案審計(jì)的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)方案的深度及 設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性。圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，直接影響工程量清單及標(biāo)底的確 鑿性，會誤導(dǎo)工程中標(biāo)價格，還會導(dǎo)致施工過程中發(fā)生大量的設(shè)計(jì)變更與簽 證，不能允許發(fā)生邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象。對設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性的評價可采用 指標(biāo)對比分析法進(jìn)行，即選擇同類建筑的單方造價、單方鋼筋用量、單方碗用 量等指標(biāo)與被

6、審計(jì)工程項(xiàng)目指標(biāo)進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)粗梁胖柱現(xiàn)象及其他浪 費(fèi)問題及時向項(xiàng)目管理者反饋。（二）招投標(biāo)審計(jì)招投標(biāo)工作是建設(shè)過程中的一項(xiàng)非常嚴(yán)重的工作，通過規(guī)范 的招投標(biāo)，可以優(yōu)選施工隊(duì)伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行 為。招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)是招標(biāo)文件及標(biāo)底。檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合 規(guī)，是否全而、確鑿地表述了招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際情況，涉及工程造價的主要條款 如招標(biāo)范圍、分包工程及配合費(fèi)、選購材料及認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料的規(guī)格、型號、品 牌、暫定價、工程變更的結(jié)算辦法是否表述清晰；作為招標(biāo)文件組成部分的工 程量清單的工程量計(jì)算是否正確，特征描述是否確鑿，有無漏項(xiàng)；標(biāo)底計(jì)算是 否正確。招投標(biāo)程序是否合規(guī)合

7、法，招標(biāo)過程是否公正、公開，是否存在規(guī)避 招標(biāo)和假招標(biāo)的行為等也是招投標(biāo)審計(jì)的內(nèi)容，但若單位紀(jì)檢監(jiān)察部門已對其 進(jìn)行了監(jiān)督，則跟蹤審計(jì)可不再列入審計(jì)重點(diǎn)。（三）合同審計(jì)合同審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在合同正式簽訂前，合同執(zhí)行情況審計(jì)可在 施工階段及結(jié)算階段結(jié)合其他審計(jì)工作一并進(jìn)行。合同審計(jì)的主要內(nèi)容包括合 同主體是否合法、內(nèi)容是否統(tǒng)統(tǒng)、意思表達(dá)是否確鑿、格式是否規(guī)范、合同形 式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，要特別關(guān)注與工程造價有關(guān)的 條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時間及比例，工程量清單項(xiàng)目及新增 減工程量項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。（四）設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)設(shè)計(jì)變更與經(jīng)

8、濟(jì)簽證是工程建設(shè)過程中不可避 免的，特別是圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠的項(xiàng)目更會有大量的設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證。設(shè) 計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)的主要內(nèi)容包扌舌變更與簽證理由是否合理、資料是否齊 全、內(nèi)容是否真實(shí)、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注由施工方首先提出的設(shè)計(jì)變更 與簽證。對巨大設(shè)計(jì)變更和簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時進(jìn)行測算，及時提出審 計(jì)建議。（五）隱藏工程審計(jì)隱藏工程覆蓋后難以復(fù)核，是最簡易偷工減料、高估冒算 的部位，對隱藏工程質(zhì)量與造價的控制是跟蹤審計(jì)的重中之重，審計(jì)人員要及 時跟蹤隱藏工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應(yīng)進(jìn)行拍攝記錄，為工程 竣工結(jié)算積累資料。（六）工程進(jìn)度款審計(jì)工程進(jìn)度款是在工程中間結(jié)算的基礎(chǔ)

9、上支付的，為掌握 工程結(jié)算第一手資料，審計(jì)人員要跟蹤建設(shè)工程施工全過程，認(rèn)真審查每個分 部分項(xiàng)工程是否與工程量清單內(nèi)容一致，材料規(guī)格、型號、品牌是否與合同約 定相同等，并及時做好跟蹤審計(jì)記錄。審計(jì)中要嚴(yán)格區(qū)分工程量清單內(nèi)外項(xiàng) 目，清單內(nèi)項(xiàng)目按投標(biāo)報價結(jié)算，清單外項(xiàng)目按合同約定結(jié)算，中間結(jié)算時可 采用分?jǐn)偡ā⒎纸夥?、估價法計(jì)算，原則上與分步分項(xiàng)工程費(fèi)一致。工程進(jìn)度 款審計(jì)是效益最高的審計(jì)項(xiàng)目之一，它可以有用地調(diào)節(jié)工程進(jìn)度，節(jié)約資金成 本，扼制工程款超付。（七）工程竣工結(jié)算審計(jì)工程竣工結(jié)算審計(jì)是控制工程造價的最后一道關(guān)口， 雖然采用工程量清單計(jì)價模式比定額計(jì)價模式竣工結(jié)算相對簡單，但是，由于 建設(shè)

10、工程造價組成的復(fù)雜性，必須建立科學(xué)的工程竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制體 系，嚴(yán)把竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)。三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的評價依據(jù)（一）法律與法規(guī)跟蹤審計(jì)可依據(jù)的法律法規(guī)較多，如建筑法、合同 法、招投標(biāo)法等。（二）規(guī)定跟蹤審計(jì)依據(jù)的規(guī)定是指省、市及有關(guān)部門制定的與工程建設(shè)有關(guān) 的規(guī)定。包括工程管理方而的規(guī)定、工程計(jì)價方面的規(guī)定等，詳盡有各省依據(jù)工程量清單計(jì)價規(guī)范發(fā)布的工程量清單計(jì)價項(xiàng)目指南、工程計(jì)價表，各 省、市關(guān)于文明施工費(fèi)、勞動保險費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等規(guī)定及教育附加稅、城市 維護(hù)建設(shè)稅等的規(guī)定，以及建設(shè)部、財政部發(fā)布的建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦 法、財政部發(fā)布的基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定等。（三）相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范跟蹤審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有國家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo) 準(zhǔn)，詳盡包括工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等；規(guī)范包括工程 施工規(guī)范、工程量清單計(jì)價規(guī)范等。（四）合同及補(bǔ)充協(xié)議施工合同及補(bǔ)充協(xié)議一經(jīng)簽訂，在合同期內(nèi)便是跟蹤審 計(jì)的嚴(yán)重依據(jù)，它是約束合同條款的法律文件。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須嚴(yán)格按 合同辦事，并嚴(yán)格監(jiān)督合同的履行。（五）建設(shè)單位制定的內(nèi)控制度及委托有關(guān)單位形成的