新整理稅收案例題

1、（一）某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅率。該企業(yè)產(chǎn)品目 前的市場銷售價格為每件80元。該企業(yè)在制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購買 該廠產(chǎn)品1000件以上的，給予10%的折扣。2007年10月，該企業(yè)共通過以上折扣銷售方式銷售產(chǎn)品 5000件。該企業(yè) 將全部折扣銷售均在銷售實現(xiàn)后單獨向購貨方開具紅字專用發(fā)票，而未將銷售 額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明。根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)按照折扣前的銷 售額計算增值稅。這時：銷項增值稅額=5000X 80X 17%6.8 （萬元）請問該如何籌劃才能使增值稅稅負(fù)降低？籌劃操作：該企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票 上分別注

2、明?；I劃分析：如果將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，企業(yè)就可以按 照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。這時，銷項增值稅=5000X 80（ 1-10%） X 17唏 61200 （元）籌劃結(jié)果：該企業(yè)由于熟知稅法而減輕了 6800元的增值稅負(fù)擔(dān)。（二）、南方洗滌用品公司在進行洗衣粉促銷時，銷售經(jīng)理設(shè)計了兩個推 銷方案：方案1是 加量不加價”；方案2是買500克的洗衣粉送100克?；I劃要 求：如果你是財務(wù)經(jīng)理，從稅收角度看，你認(rèn)為應(yīng)該采用哪個方案更有利于降 低稅收？如南方洗滌用品公司在促銷時采取 買500克的洗衣粉送100克”，那企業(yè) 就要為這免費贈送出的100克洗衣粉繳納增值稅并

3、代扣代繳個人所得稅。而采 取 加量不加價”的促銷模式，相當(dāng)于600克洗衣粉賣500克的價錢，數(shù)量增 加，價格不變，實質(zhì)上屬于 降價銷售”的一種方式，企業(yè)只需按照銷售價格繳 稅就可以了。 加量不加價”促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè) 贈送行為，所以能夠使企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的稅負(fù)降低。（三）某企業(yè)2007年納稅年度的應(yīng)納稅所得額為 8000萬元，適用的企業(yè) 所得稅稅率為33%,該企業(yè)在2008年納稅年度的應(yīng)納稅所得額為 9000萬元， 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請計算該企業(yè)在2007年和2008年應(yīng)當(dāng)繳納的 企業(yè)所得稅稅款，并提出納稅籌劃方案。籌劃分析：（1）該企業(yè)2007年納稅年度應(yīng)當(dāng)

4、繳納企業(yè)所得稅：8000X 33%f 2640 （萬元）（2）該企業(yè)2008年納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：9000 X 25%2250 （萬元）從以上可以看出，由于適用新所得稅稅率，2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額比上一年度高1000萬元，而應(yīng)交所得稅反而比 2007年少交390萬元（26402250）?；I劃操作：由于2007年納稅年度的企業(yè)所得稅稅率高于 2008年的稅率，因此，可 以考慮將2007年納稅年度的部分收入轉(zhuǎn)移到 2008年度取得，而將2008年納稅 年度的某些開支提前到2007年度進行。（四）某啤酒廠2007年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為2990元（不包括增值稅）。2008

5、年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工作進行了改進，使該種啤酒的質(zhì)量得 到了較大提高。該廠準(zhǔn)備將價格提到3010元。請?zhí)岢鲈搹S的納稅籌劃方案?；I劃分析：根據(jù)財務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知的 規(guī)定，如果將啤酒的價格提高到 3010元，每噸啤酒需要繳納消費稅250元，每 噸啤酒扣除消費稅后的利潤為：3010-250=2760元。該廠經(jīng)過納稅籌劃，認(rèn)為適當(dāng)降低產(chǎn)品的價格不僅能獲得更大的稅后利潤，而且可以增加產(chǎn)品的市場競 爭力，于是該廠將2008年啤酒的出廠價格仍然定為2990元，這樣，每噸啤酒 需要繳納消費稅220元，每噸啤酒扣除消費稅后的利潤為：2290-220=2770元?；I劃結(jié)果：

6、既增加了企業(yè)的利潤，又增強了本廠產(chǎn)品在價格上的競爭能力。（五）某企業(yè)進口一批高級化妝品，價值1000萬元，應(yīng)適用30%的消費稅率。該月1日匯率為1:7.10，預(yù)計該月10日匯率將為1：6.85。請為該企業(yè)進行納稅籌劃?；I劃分析：按照前述稅法的規(guī)定，該批化妝品（1）如果在1日報關(guān)進口，企業(yè)需要繳納的進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅為：應(yīng)納消費稅=1000X7.10 X 30%2130 （萬元）應(yīng)納增值稅=1000X7.10 X 17%1207 （萬元）應(yīng)納關(guān)稅=1000X7.10 X 10%710 （萬元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計=2130+ 1207 + 710 = 4047 （萬元）（2）如果在10日報關(guān)進口，企業(yè)需要

7、繳納的進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅為：應(yīng)納消費稅=1000X6.85 X 30%2055 （萬元）應(yīng)納增值稅=1000X6.85 X 17%1164.5 （萬元）應(yīng)納關(guān)稅=1000X6.85 X 10%685 （萬元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計=2055+1164.5 + 685 =3904.5 （萬元）籌劃操作：企業(yè)選擇匯率較低的時間，即該有10日，報關(guān)進口該批化妝品?；I劃結(jié)果：該月10日報關(guān)會比1日報關(guān)節(jié)省142.5 萬元（4047-3904.5）進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。（六）某公司擁有200萬元閑置資金，準(zhǔn)備用于獲得利息。假設(shè)五年期國 債年利率為4%,銀行五年期定期存款利率為 4%,向其他企業(yè)貸款五年期年利 率為6%。請

8、為該公司進行納稅籌劃。籌劃分析:（1）如果購買國債，年利息為：200X 4%f 8 （萬元），稅后利息為8萬 元。 （2）如果存入銀行，年利息為：200X4%f8 （萬元），稅后利息為8- 8X 25F6 萬元。（3）如果借給企業(yè)，年利息為：200X 6%f 12 （萬元），營業(yè)稅為：12X 5F0.6 （萬元）。稅后利息為：（12-0.6） X （1-25%） =8.55 （萬元）?；I劃操作：從稅后利息來看，存入銀行的利息最小，不足取，購買國債的利息高于儲 蓄利息但低于借給企業(yè)的利息，但由于購買國債風(fēng)險較小，借給企業(yè)風(fēng)險較 大，該公司應(yīng)當(dāng)在充分考慮借給該企業(yè)的風(fēng)險以后確定是否選擇借給企業(yè)。（

9、七）XX2008年4月從單位獲得工資51200元，同時，他在另外一家公司做兼職法 律顧問，每月獲得收入25000元，該公司以工資薪金的形式為趙先生代扣代繳 個人所得稅。請計算趙先生每月應(yīng)納稅額，并提出納稅籌劃方案?；I劃分析：趙先生在兩處取得工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)合并繳納個人所得稅，而且應(yīng)當(dāng)自 行納稅申報。應(yīng)納稅額為（76200-2000） X 35%-6375=19元。趙先生可以考慮將其與另外一家公司的關(guān)系變成勞務(wù)關(guān)系，這樣，該公 司就可以按照勞務(wù)報酬的方式為趙先生代扣代繳個人所得稅，就該勞務(wù)報酬， 趙先生每月應(yīng)納稅額為：25000X （1-20%） X 20%=400元。就工資薪金，趙先生 每月

10、應(yīng)納稅額為(51200-2000) X 30%-3375=1138元。趙先生本月總共應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅 為:4000+11385=15385元?；I劃結(jié)果：減輕稅負(fù)195-15385=4210元。(八) 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的成本為 1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為 80萬元，該批住宅以2410萬元的價格 出售。根據(jù)稅稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用外，還 可以加扣：(500+100+1000 X 20%=32萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為(2410-500- 100-10

11、00-80-320) -(500+100+1000+80+320 =20.5%。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)按30%的稅率納土地增值稅：(2410-500-100-1000-80-320 X 30%=12萬元。企業(yè)稅后利潤為：2410- 500-100-1000-80-320-123=287萬元。請針對該企業(yè)的情況提出納稅籌劃方案。籌劃分析：如果該企業(yè)進行納稅籌劃，將該批住宅的出售價格降低為2400萬元，則該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為：(2400-500-100-1000-80-320 /( 500+100+1000+80+320 =20%。根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。企業(yè)稅后利潤為：2400-50

12、0-100-1000-80-320=400元。籌劃結(jié)果：該納稅籌劃使企業(yè)減輕稅負(fù)：400-287=113萬元。(九) 甲公司和乙公司是長年業(yè)務(wù)合作單位，5 / 172008年2月，甲公司的一批貨物租用乙公司的倉庫保管一年，約定倉儲保 管費為120萬元；另約定甲公司購買乙公司的包裝箱 1000個，每個1000元， 合計100萬元。在簽訂合同時，甲公司和乙公司簽署了一份保管合同，其中約 定了上述保管和購買包裝箱的事項，但未分別記載相應(yīng)金額，僅規(guī)定甲公司向 乙公司支付款項220萬元。請計算甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅，并提出 納稅籌劃方案?；I劃分析：由于上述兩項交易沒有分別記載金額，應(yīng)當(dāng)按照較高的

13、稅率合并繳納印花 稅。購銷合同的印花稅稅率為萬分之三，倉儲保管合同的印花稅稅率為千分之。甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)分別按照千分之一的稅率繳納印花稅，分別繳納印花 稅：220X 1%。=0.22萬元。合計繳納印花稅0.44萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，如果上述兩項交易分別記載金額或簽訂兩個合同，則可 以分別適用各自稅率計算印花稅。兩個公司分別記載印花稅：120X 1%。+100X0.3 %=0.15萬元。合計繳納印花稅0.3萬元?；I劃結(jié)果：減輕稅收負(fù)擔(dān)：0.44-0.14 萬元。（十）某大型商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票， 為促銷欲采用三種方式：一是商品七折銷售；二是購物滿 200元贈送價值

14、60 元的商品（成本為 40 元，均為含稅價）；三是購物滿 200 元，返還 60 元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利 潤率為 40%，銷售額為 200 元的商品，其成本為 120 元，消費者同樣購買 200 元的商品。請問該商場選擇哪種方式最為有利呢？請寫出籌劃方案與籌劃結(jié)果方案一：打折銷售。商品七折銷售，價值 200 元的商品售價 140 元。應(yīng)繳增值稅為：140+（ 1 + 17%） X 1% 120+（ 1 十 17%） X 1% =2.9（元）方案二：購物滿 200 元贈送價值 60 元的商品（成本為 40 元，均為含稅價），那么 這個贈送的 60 元的商品應(yīng)該視同銷售，應(yīng)繳增值稅為：60+

15、（ 1 + 17%） X 1% 40+（ 1 + 17%） X 1% =2.9（元）。銷售 200 元的商品，應(yīng)繳納增值稅：200+（ 1 十 17%） X 1% 120+（ 1 + 17%） X 17%f11.62（元）購物滿 200元贈送價值 60元的商品（成本為 40元，均為含稅 價）應(yīng)繳增值稅：11.62+14.52（元）2.9 =# / 17方案三：銷售 200 元的商品，返還現(xiàn)金 60元，應(yīng)納增值稅為：200+（ 1 十 17%） X 1坯120+（ 1 + 17%） X 17%f11.62元。上述三種方案中，方案一，最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案 次之。因些，企業(yè)應(yīng)該選

16、擇方案一。（十一）華豐糧食發(fā)展有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅農(nóng) 業(yè)產(chǎn)品和適用 17%稅率的應(yīng)稅加工食品。華豐糧食發(fā)展有限公司2009年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預(yù)計為 60 萬元，加工食品含稅銷售額預(yù)計約為 40 萬元；用于 生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額預(yù)計約為 3 萬元，用于加工食品的進項稅額預(yù)計約為 2 萬元。請為該公司進行稅收籌劃。（ 1 ）未單獨核算：應(yīng)納增值稅稅額 =（X 17%（ 3+2） =9.53（萬元）實際銷售收入 =60+40-9.53+90.47（萬元）（ 2）單獨核算：應(yīng)納增值稅稅額 X 175-2=3.81 （萬元）實際銷售收入 =60+40-31.81=企業(yè)單獨核算每

17、月可以節(jié)減增值稅約5.72 萬元（9.53-3.81）。（十二）某造紙廠，某年 5 月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白板紙 117萬元， 貨款結(jié)算采用售后付款的形式， 10 月份匯來貨款 30 萬元。請從銷售方式的角度 為該造紙廠進行稅收籌劃。（十三）2009年1月 10日，甲公司接到一筆生產(chǎn) 500噸白酒的業(yè)務(wù)合同，議定銷 售價格 1000 萬元，要求在2009年3月 10日前交貨。由于交貨時間比較緊迫，公司有兩種生產(chǎn)方式：一是由工人加班自己生產(chǎn)這批白酒；二是委托另外一家釀酒廠乙公司生 產(chǎn)，可于2009年1月 20日與乙公司簽訂加工協(xié)議，并在當(dāng)日將原料發(fā)給該釀酒廠。 該筆業(yè)務(wù)需消耗原料價值 250萬

18、元，若自行加工，則加工成本為 220 萬元，若 委托加工成白酒，則加工費也為 220 萬元。要求：計算兩種生產(chǎn)方式下企業(yè)的消費稅稅額，并比較其稅后利潤，說明原因。方式一：由公司自己完成該品牌的白酒的生產(chǎn)制作過程。即由公司自己完成本品牌的白酒的生產(chǎn)制作過程。由公司自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托乙公司的加工費， 即為 220 萬元。(1)該公司應(yīng)納消費稅為：1000 x 20%+500x 1000 x 2X0.5 - 100=250萬元)( 2)在自產(chǎn)自銷方式下，應(yīng)繳納消費稅為 250萬元，公司取得所得稅后的 利潤為：(1000-250-220-250) x (1-25%) =210

19、(萬元)方式二：由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售。甲公司將釀酒原料交給乙公司，由乙公司完成所有的制作程序，即公司從 乙公司收回的產(chǎn)品就是指定的本品牌白酒，協(xié)議加工費為 220萬元。產(chǎn)品運回 后仍以原價直接銷售。( 1)當(dāng)公司收回委托加工產(chǎn)品時，向乙公司支付加工費，同時支付由其代 收代繳的消費稅。應(yīng)納消費稅為：(250+220) -(1-20%) x20%+50X 1000 x2x0.5 - 100=167.(萬元)(2)在全部委外加工方式下，甲公司收回后直接銷售時，本公司不繳納消 費稅，只需支付代收代繳消費稅為1 67.5萬元，公司取得所得稅后的利潤為(1000-250-220-

20、167.5)x(1-25%)=經(jīng)比較可知，方式二的稅后利潤比方式一多。(十四)、某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工 240，某年產(chǎn)品銷售收入為 2704 萬元， 其中安裝、調(diào)試收入為 520 萬元，增值稅進項稅額為321.78 萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室，該年設(shè)計費收入為1976萬元。另外，該廠下設(shè) 6個全資子公司， 4 個聯(lián)營公司：其中有建安公司、運輸公司等。實行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該年應(yīng)繳增值科銷項稅額為795。6 萬元(2704+1976) X 17%應(yīng)繳增值稅稅金為473.82(795.6-321.78)萬元；增值稅負(fù)擔(dān)率為10.12%473.

21、82訣2704+1976) X 100%你認(rèn)為應(yīng)該怎樣進行稅收籌劃才可以降低 該企業(yè)的增值稅稅負(fù)？該廠向主管稅務(wù)機關(guān)申請要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試 收入分開單獨核算，分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與 產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，并分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定 繳納稅款。( 1 )將該廠設(shè)計室劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公 司負(fù)責(zé)繳納稅款。( 2)將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品 銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：1該鍋爐廠，產(chǎn)品銷售收入為：2704- 520= 2184 (

22、萬元)；271.88(萬元)11 / 17應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2184X1 =371.28（萬元）； 0 o） D/ n4 T1 a3 _, f# t |增值稅進項稅額為：321.78萬元；9 d& v0 i! p; q; e應(yīng)繳增值稅為：371.28321.78=49.5（萬元）。 * g- n+ I- q- Y+ R/ P6 W0 J3 c2.鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：（5201976）X5=124.8（萬元）；省略附加稅xx,流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：（ 49.5124.8） - 4680 X 何=174.3 - 4680 X 阿3.72；比籌劃前的稅收負(fù)

23、擔(dān)率降低6.4個百分點（10.123.72）。; d% G3 p2 h# W/ D2 _ r3 g9 tU9（十五）、山東一玻璃幕墻生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，具備建設(shè)行政部 門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，于某年 6 月和甲公司簽訂安裝合同。雙方初 步協(xié)商，由山東玻璃幕墻生產(chǎn)廠提供其生產(chǎn)的玻璃幕墻并負(fù)責(zé)甲公司大樓的安 裝，玻璃幕墻售價為 160萬元，玻璃幕墻安裝費為 40 萬元，合同金額共計 200 萬元。假定該合同中所涉及的玻璃幕墻應(yīng)承擔(dān)的進項稅額為 20 萬元。該企業(yè)在 簽訂合同時有以下兩個方案。方案一：在簽訂合同時，將銷售玻璃幕墻的價款和安裝玻璃幕墻的勞務(wù)費合二為 一，只注明合同金額為 2

24、00 萬元。方案二：在簽訂合同時，把合同金額一拆為二，單獨注明銷售玻璃幕墻的銷售收入 為 160 萬元、安裝玻璃幕墻的勞務(wù)收入為 40 萬元。請對兩個方案進行比較分析，指出該企業(yè)應(yīng)該選擇哪個方案來降低稅負(fù)。方案一：在這種情況下，只能認(rèn)定生產(chǎn)廠是混合銷售行為，生產(chǎn)廠應(yīng)計算繳納流轉(zhuǎn) 稅如下：應(yīng)納增值稅（1+17%） *17%-20=9.06（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加 =9.06*（7%+3%）=0.91（萬元）合計為：9.06+0.91=9.97（萬元）方案二：生產(chǎn)廠與該商業(yè)公司簽訂合同時，把銷售玻璃幕墻的銷售收入 160 萬元和 安裝勞務(wù)收入 40 萬元在合同中單獨注明。這樣，生產(chǎn)廠流轉(zhuǎn)稅的計算如下：應(yīng)納增值稅額 =160（1+17%）*17%-20=3.25（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加 =3.25*（7%+3%）=0.33（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅 =40*3%=1.2（萬元）應(yīng)納城建稅和