審計機關對何種違法行為用審計處理與審計處罰

1、審計機關對何種違法行為用審計處理與審計處罰來源： 作者： 日期： 2011-02-18 我來說兩句 （0 條） 復制鏈接 字號 : 小 中 大 推薦欄目： 審計法規(guī) 審計論文 審計常識 律師在線 律師法律咨詢最近，筆者在對幾個縣級局局長經濟責任審計及所屬二級單位延伸審計中，涉及到 挪用專項資金、 違規(guī)收費、漏繳稅費、超標準列支公務接待費等違規(guī)問題， 對這些單位違法 行為是作出審計處理、還是作出處罰的審計決定， 心里沒有十分的把握，帶著上述問題，重 溫了審計法、行政處罰法、財政違法行為處罰處分條例、審計法實施條例 及有關法律法規(guī)的解釋， 在這里僅就對被審計單位違規(guī)行為對單位的審計處理、 審計處罰

2、談 一點學習體會。僅供各位同仁參考。一、什么是財政收支？什么是財務收支？因此，有必要了解和撐握什么審計法、財政違法行為處罰處分條例、審計法實施條例等對違規(guī)行為 的處理、處罰是在區(qū)別財政收支，財務收支的基礎上作出的。 是財政收支？什么是財務收支？是指依照中華人民共和國預算 以及下列財政資金中未納入預算管 應當上（一）什么是財政收支？審計法實施條例第三條 “審計法所稱財政收支， 法和國家其他有關規(guī)定， 納入預算管理的收入和支出， 理的收入和支出：（一）行政事業(yè)性收費；（二）國有資源、國有資產收入；（三） 繳的國有資本經營收益； （四）政府舉借債務籌措的資金； （五）其他未納入預算管理的財 政資金。

3、 ”上述規(guī)定是原則性的，由于財政收支的復雜性，我們還有必要了解和撐握什么是 國家財政收支？什么是國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支？憑借我1、國家財政收支： 國家財政是指國家為了維持其存在和實現(xiàn)其社會管理職能， 政權的力量參與國民收入分配的活動。 國家財政收支包括財政收入和財政支出兩個方面。 國的財政收入包括預算收入和預算外收入兩部分。 根據預算法第十九條的規(guī)定， 預算收入包 括稅收收入、依照規(guī)定應當上繳的國有資產收益、 專項收入和其他收入。除預算收入外，按 照我國財政管理體制的規(guī)定，各地方、部門、各單位還有一部分不納入國家預算，自行管理 使用的財政性資金， 稱預算外資金， 如

4、各種附加和其他不納入預算的基金收入等。 這些基金 是國家預算資金的補充， 是國家財政資金來源的重要組成部分， 也是國家的財政收入。 我國 財政支出也包括預算支出和預算外支出兩部分。根據預算法第十九條規(guī)定，預算支出包括： 經濟建設支出；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；國家管理費用支出；國防 支出； 各項補貼支出和其他支出。預算外支出是指財政性預算外資金的支出，如地方、 各部 門、各單位自行管理使用的、不納入國家預算的那部分財政性資金的支出。2 、國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支：國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支是指按照我國財政管理體制和權限的劃分，

5、 由國務院各 部門和地方各級人民政府及其各部門具體負責的本部門、 本地方的財政收支。 如按照預算法 規(guī)定，國務院財政部門具體組織中央和地方預算執(zhí)行， 地方各級政府組織本級總預算的執(zhí)行， 預算收入征收部門以預算收入的征收， 財政部門對預算支出資金的撥付， 各級政府、 各部門的預算支出，各級國庫辦理的預算收入的收納、劃分、留解和預算支出的撥付，以及各級政 府、各部門的預算外資金的收支等。從預算管理角度看，國務院各部門、其他中央部門（含 直屬單位）的預算組成中央政府預算，地方政府各部門、其他本級部門（含直屬單位）的預 算組成本級政府預算， 本級政府預算和匯總的下一級政府總預算組成本級總預算。因此，國

6、務院各部門、地方各級人民政府及其各部門的財政收支都是國家財政收支的具體方面和具體 環(huán)節(jié)，都是國家財政收支的有機組成部分，都應接受審計機關的審計監(jiān)督。這里需要說明的是，部門財政收支與通常意義上所說的部門財務收支是一致的，兩 種提法的區(qū)別是由于角度不同。 部門財務收支，是指各部門為完成國家行政任務和事業(yè)計劃， 籌集、供應和使用資金而進行的部門內部及同所屬單位之間的資金收支活動。部門財務收支包括兩個方面：一是部門行政管理方面的資金收支，包括部門人員的經費、 行政管理活動經費、公用經費的收支等。二是事業(yè)發(fā)展方面的資金收支，主要是各項事業(yè)發(fā)展經費的收支， 包括各部門作為一級預算單位與同其有財務隸屬關系的

7、下級單位間發(fā)生的資金繳撥關系而 形成的財務收支等。 這兩方面的財務收支， 從資金來源和資金運用等方面看，都與國家財政收支有密切關系，是財政收支的組成部分。 部門財務支出，是國家財政支出在該部門的具體 運用；部門財務收入中按照規(guī)定應當上繳財政的部分，是國家的財政收入。因此，從國家財政管理的角度看，部門財務收支是國家財政收支在該部門的具體表現(xiàn)。從本部門及對本部門下屬單位的財務核算管理看，各項資金收支體現(xiàn)為內部財務收支。因此，部門財務收支只是相對于部門內部及本部門與下屬單位的關系而言的。審計機關監(jiān)督各部門財政收支，即是監(jiān)督部門的財務收支。（二）什么是財務收支？審計法實施條例第四條 審計法所稱財務收支

8、，是指國有的金融機構、企業(yè)事業(yè) 組織以及依法應當接受審計機關審計監(jiān)督的其他單位，按照國家財務會計制度的規(guī)定， 實行會計核算的各項收入和支出?！倍⑹裁词切姓幚?？什么是行政處罰？要恰當、準確的應用行政處理、行政處罰，我們有必要認真了解和撐握什么是行政 處理？什么是行政處罰？并在此基礎上，認真了解法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！钡膬群?。（一）什么是行政處理？財政違法行為處罰處分條例對于財政違法行為的行政處理界定為：財政部門和審計機關對被檢查單位違反國家財政法律、 法規(guī)的行為，直接采取的具有強制性的糾正措施。 其內含在于糾正被檢查單位的財政違法

9、行為，目的是要將那些不符合規(guī)定的財政違法行為進行改正，使其恢復到正常的運行軌道上，其本身并不是制裁，只是要求違法行為人履行法定義務，迫使不履行或不依法履行義務的行政相對人依法履行其應該履行的義務，停止違法行為，消除不良后果，恢復原狀，不具有懲罰、制裁性。審計法第四十五條 對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或 者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施（一）責令限期繳納應當上繳的款項；（二）責令限期退還被侵占的國有資產；（三）責令限期退還違法所得；（四）責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)

10、定進行處理；（五）其他處理措施。 ”審計法實施條例第四十八條 “對本級各部門（含直屬單位）和下級人民政府違 反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為， 審計機關在法定職權范圍內， 依照法 律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施。 ”財政違法行為處罰處分條例中行政處理具體形式有：責令改正；責令補收應當 收取的財政收入、收繳應當上繳的財政收入；責令限期退還違法所得、追回有關財政資金、 限期退還被侵占的國有資產；責令沖轉或調整有關會計賬目等。（二）什么是行政處罰？行政處罰是指行政機關在實施行政管理過程中， 為了維護公共利益和社會秩序， 保 護其他公民、 法人和其他組織的

11、合法權益， 對違反行政管理秩序的行政相對人給予制裁的權 力，包括對違法行為人財產權利的限制或剝奪， 也包括使違法行為人的聲譽降低的懲戒， 具 有懲罰性、制裁性。審計法第四十六條 “對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、 人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內， 依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定， 區(qū)別情況采取 前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。 ”審計法實施條例第四十九條 “對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審 計機關在法定職權范圍內， 區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施， 可以通報批評， 給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得 1倍以上 5 倍以下的罰

12、款；沒有 違法所得的，可以處 5萬元以下的罰款；。處罰另有規(guī)定的， 從其規(guī)法律、 行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為處理、定。 ”財政違法行為處罰處分條例中主要處罰的形式有：對單位給予警告或者通報批 評；沒收違法所得、罰款等。三、正確區(qū)分違法行為主體，準確作出相應的審計處理、審計處罰決定一是區(qū)別不同主體分別規(guī)定財政違法行為。1 9 8 7年的暫行規(guī)定是不區(qū)分違 法行為主體是機關還是企業(yè)， 而財政違法行為處罰處分條例 對于財政違法行為的形式的 界定和相應處理規(guī)定， 主要是區(qū)分國家機關和企業(yè)這兩個主體分別加以規(guī)定的。這樣分別不同主體來制定條款， 主要是根據這不同主體不同的財政財務體制和

13、管理體制來確定的， 這樣 來設置條款內容是為了執(zhí)法時便于操作、 便于落實。 因為從法律地位看， 國家機關與企業(yè)的 性質不同，財政違法行為所呈現(xiàn)的特點和表現(xiàn)形式也不盡相同，不宜采用同樣的制裁措施。 由于國家機關是非營利單位， 行政經費及其工作人員工資都來源于財政撥款， 如果對國家機 關予以罰款處理， 其資金來源最終還是要由財政來承擔， 不僅難以操作， 而且懲戒的效果也 不理想。相反給予特別在意職位升遷和相應待遇的問題的國家機關工作人員給予行政處分、 尤其是給予責任人行政處分會產生更好的懲戒效果； 那么企業(yè)屬于營利單位， 最害怕遭受經 濟損失和喪失經營權， 對其罰款又有資金來源的保證， 因此給予罰

14、款會產生懲治效果。 因此， 財政違法行為處罰處分條例 明確規(guī)定了對國家機關的財政違法行為主要予以處理， 一般不進行罰款，對單位可給予警告或通報批評，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員 給予行政處分，并且突出加大對有關人員的處分力度。二是針對不同主體的財政違法行為分別規(guī)定了相應的行政處理、行政處罰和行政處分。對財政違法行為的行政處理包括：責令改正、責令補收應當征收的收入和收繳應當上繳的收入、責令限期退還違法所得、 責令限期退還被侵占的國有資產、責令調整有關會計賬目。對實施財政違法行為的國家機關的以上行政處理適用于實施財政違法行為的所有行為主體；警告、行政處罰有警告和沒收違法所得。對實施財政

15、違法行為的企業(yè)和個人的行政處罰包括:通報批評、罰款、沒收違法所得。除國家機關和企業(yè)以外，事業(yè)單位、社會團體及其他組織 比較復雜，有的在財政收支管理上類似于機關，有的則類似于企業(yè)。相應的經費也分為不同的種類：全額撥款、差額撥款、自收自支和企業(yè)化經營等。財政違法行為處罰處分條例以其行為是否具有經營性質為標準進行劃分:事業(yè)單位、社會團體及其他組織有財政違法行為的，原則上一般依照有關國家機關的規(guī)定執(zhí)行。但是，有經營活動的事業(yè)單位、 社會團體及其他經濟組織在經營活動中有財政違法行為的，按照有關企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。四、準確把握審計處理、審計處罰與行政處罰法的關系審計處理、審計處罰是審計機關對審計項目、審計結果

16、所作出的相關聯(lián)的兩種處理形式，二者是兩個既有聯(lián)系又不相同的概念。審計機關如何正確理解審計法、審計法實施條例、 財政違法行為處罰處分條例與行政處罰法關于審計處理、審計處罰的關系是審計理論與實踐的新課題。也就是說，怎樣科學準確地搞好審計處理、審計處罰，是我們審計機關在實際工作中不能忽視、不能回避，必須加以解決的重要問題。審計處理、審計處罰是審計機關根據審定的審計報告，針對存在的違法違紀問題，依法作出的具有強制性的糾正或制裁手段。所謂審計處理”就是審計機關對被審單位違反國家規(guī)定的財政收支或財務收支行為所采取的經濟性的糾正措施，它是審計機關強制行政相對人履行法律、法規(guī)規(guī)定義務和糾正違法行為的一種具體行

17、政行為。所謂 審計處罰”是審計機關對被審單位違反國家規(guī)定的財務收支行為及對有關負責人依法給予的行政性制裁手段。它是審計機關依法對違反法律法規(guī)及規(guī)章的行政相對人進 行制裁的一種具體行政行為。從 審計處理”和 審計處罰”的方式和目的看，其聯(lián)系及區(qū)別如下：一是處理重在糾正違法違紀行為，使其恢復本來面目，依法辦事；而處罰是處理的繼續(xù)，即糾正后，再給予相應的制裁。二是處理在實質上對被審計單位來講，沒有受到經濟上的損失； 而處罰則是被審計單位在經濟上得到了應有的懲罰。三是從最終目標看，處理糾正是被審計單位與其他執(zhí)法者一樣平等合法競爭；而處罰是要體現(xiàn)違紀者與守法者之區(qū)別。從其存在形式看，既有單獨運用的狀況，也有同時存在的情形。處