第30講_耕地占用稅法

1、第二節(jié) 耕地占用稅法一、納稅義務(wù)人與征稅范圍耕地占用稅是對(duì)占用耕地 建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè) 的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。（一）納稅義務(wù)人1. 耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。2. 經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。3. 未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

2、（二）征稅范圍1. 耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國(guó)家所有和集體所有的耕地。2. 耕地指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。3. 占用魚(yú)塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。4. 占用已開(kāi)發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則，結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。5. 建設(shè) 直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù) 的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的， 不征收 耕地占用稅。二、稅率、計(jì)稅依

3、據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率1. 由于在我國(guó)的不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布極不均衡，有些地區(qū)人煙稠密，耕地資源相對(duì)匱乏；而有些地區(qū)則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有很大差異。考慮到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度和納稅人負(fù)擔(dān)能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設(shè)計(jì)上采用了地區(qū)差別定額稅率。2. 在人均耕地 低于 0.5畝 的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的情況， 適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分 不得超過(guò) 規(guī)定適用稅額的 50% ?！咎崾尽拷?jīng)濟(jì)落后地區(qū)， 城鎮(zhèn)土地使用稅 的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可 適當(dāng)降低 ，但降低額 不得超過(guò) 規(guī)定最

4、低稅額的 30% 。（考生需要比較記憶）3. 占用 基本農(nóng)田 的，應(yīng)當(dāng)按照適用稅額 加按 150% ?！纠} 單選題】在人均耕地低于 0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但是提高的部分最多不得超過(guò)規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的（ ）。A.20%第4頁(yè) 共4頁(yè)(一手最快更新+VX：1005062021)B.30% C.50% D.100%【答案】 C（二）計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人 實(shí)際占用 的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（應(yīng)稅土地） 面積 為計(jì)稅依據(jù)，按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)算，實(shí)行 一次性征收 ?！咎崾尽繎?yīng)稅土地面積包括 經(jīng)批準(zhǔn) 占用面積和 未經(jīng)批準(zhǔn)

5、占用面積。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅土地面積（）定額稅率加按 150%征收耕地占用稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅土地面積（）定額稅率 150%三、稅收優(yōu)惠（一）免征1. 軍事設(shè)施占用耕地。2. 學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地?！咎崾?1】學(xué)校內(nèi) 經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所 和 教職工住房 占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額 繳納耕地占用稅 ?！咎崾?2】醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi) 職工住房 占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額 繳納耕地占用稅 。3. 農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)

6、村 最低生活保障條件 的農(nóng)村居民， 在 規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi) 新建 自用住宅 ，免征耕地占用稅。（二）減征1. 鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米 2 元的稅額征收耕地占用稅【提示 1】專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅?！咎崾?2】專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。2. 農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額 減半 征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地 不超過(guò)原宅基地面積 的 部分 ， 免征 耕地占用稅。3. 在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)，用地申請(qǐng)人

7、能證明建設(shè)用地人符合規(guī)定的免稅情形的，免征用地申請(qǐng)人的耕地占用稅；在供地環(huán)節(jié)，建設(shè)用地人使用耕地用途符合規(guī)定的免稅情形的，由用地申請(qǐng)人和建設(shè)用地人共同申請(qǐng)，按退稅管理的規(guī)定退還用地申請(qǐng)人已經(jīng)繳納的耕地占用稅?！咎崾尽考{稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起 30日內(nèi)申報(bào)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時(shí)當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)算。（新增）【例題 1單選題】下列項(xiàng)目占用耕地，可以直接免征耕地占用稅的是（ ）。A. 軍事設(shè)施B. 鐵路線路C. 機(jī)場(chǎng)跑道D. 港口碼頭【答案】 A【解析】軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅?！纠} 2單選題】下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)

8、地適用稅額減半征收耕地占用稅的是（ ）。A. 供電部門占用耕地新建變電站B. 農(nóng)村居民占用耕地新建自用住宅 C. 市政部門占用耕地新建自來(lái)水廠 D. 國(guó)家機(jī)關(guān)占用耕地新建辦公樓【答案】 B【例題 3多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收耕地占用稅的有（ ）。A. 鐵路線路占用耕地B. 學(xué)校占用耕地C. 公路線路占用耕地D. 軍事設(shè)施占用耕地【答案】 AC【例題 4單選題】某農(nóng)戶有一處花圃，占地 1200平方米， 2021年 3月將其中的 1100平方米改造為果園，其余 100平方米全部在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)建造自用住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米 25元。則該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅為（ ）元。A.

9、1250B.2500 C.15000 D.30000【答案】 A【解析】耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅 ;本題只就占用的 100平方米耕地建造自用住宅征收耕地占用稅，另外，農(nóng)村居民在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅 =1002550%=1250(元 )。四、征收管理1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（ 1）耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的 書(shū)面通知的當(dāng)日 。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi) 申報(bào)繳納耕地占用稅。（ 2）未經(jīng)批準(zhǔn)占

10、用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門 認(rèn)定的 納稅人 實(shí)際占用耕地的當(dāng)日 。（ 3）因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門 認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日 。（ 4）納稅人改變?cè)嫉赜猛?，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 改變用途當(dāng)日 ， 具體為：經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日；未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變?cè)嫉赜猛镜漠?dāng)日。2. 納稅申報(bào)（ 1）納稅人占用耕地，應(yīng)當(dāng)在 耕地所在 地申報(bào)納稅。（ 2）納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起 1 年內(nèi) 依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的， 全額退還 已經(jīng)繳納的耕地占用稅。（ 3）耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收?！纠} 多選題】下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有（ ）。A. 建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施而占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅B. 獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起 60日內(nèi)繳納耕地占用稅C. 免征或者減征耕地