免抵退稅例題

1、1、中南制造有限公司是一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè) ,2009年9月出口銷(xiāo)售額110萬(wàn)美元（包括CIF價(jià)和FOB價(jià)兩種貿(mào)易方式的 業(yè)務(wù)），其中40萬(wàn)美元為FOB價(jià)未在當(dāng)月收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），70萬(wàn)美元為CIF價(jià)并在當(dāng)月全部收齊出口報(bào)關(guān)單，運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元。該企業(yè)當(dāng)月的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）為 200 萬(wàn)元人民幣，銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材 料元，進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80萬(wàn)元人民幣，銷(xiāo)售貨物的征稅稅率為 17%，退稅率為 16%。當(dāng)月 1 日美元匯率中間價(jià)為 6.81，則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：1 、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：出口銷(xiāo)售收入=（11000-1000） X 6.8丑 68100 （元）運(yùn)保費(fèi)

2、=1000X 6.8牡 681000 （元）借：應(yīng)收賬款 外匯賬款（國(guó)外客戶）（收入 +運(yùn)保費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入借：應(yīng)付賬款 -運(yùn)保費(fèi)單位 681000（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入（運(yùn)保費(fèi)） 681000（紅字）2、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款-XX公司23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷(xiāo)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34003、根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8000貸：應(yīng)付賬款-XX公司4、根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（11000- 1000） X 6.81 *17%

3、16%） = 68100（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -出口商品 68100貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）681005、計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= 3400（ 8000 68100）= -391900（元）即：本月產(chǎn)生期末留抵稅額 391900 元免、抵、退稅額=（11000- 1000-4000） X 6.81 X 16%653760 （元）由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=391900 （元）免抵稅額=653760- 391900= 261860 （元）例 2：接上例，若該企業(yè)2009年10月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中，當(dāng)月出口有 3

4、0萬(wàn)美 元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2009年 9月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)） 20萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入 （不含稅價(jià)） 200萬(wàn)元人民幣 ,銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生 額 80 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月 1 日美元匯率中間價(jià)為 6.81，則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：1、根據(jù)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后的 9月份生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退 稅申報(bào)匯總表及附表，在本月作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅（增值稅） 391900貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 391900根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）261860貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交

5、增值稅（出口退稅）2618602、收到 9 月份的退稅款時(shí)借：銀行存款 391900貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅（增值稅）3919003、 根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：8000 X 6.81 （元） 借：應(yīng)收賬款 外匯賬款 -（國(guó)外客戶）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入4、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷(xiāo)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34005、根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8000貸：應(yīng)付賬款6、根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 8000X6.81 Q7% 16%）

6、= 54480 （元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54480貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 544807、計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額= 3400（ 8000 54480）= -405520（元）即：本月產(chǎn)生期末留抵稅額 405520（元）免抵退稅額=（8000 3000） X 6.81 X 16強(qiáng)000X 6.81 X 16叨62720 （元） 注：以上的 30萬(wàn)美元為 1 0月份出口未收齊的單證，不并入當(dāng)月的 “免、抵、 退”稅計(jì)算。（ 10月 1 日美元匯率中間價(jià)為 6.81）以上的 20萬(wàn)美元為 1 0月份收齊 9月份的單證，應(yīng)并入 1 0月份的“免、 抵、退 ”稅計(jì)算。（

7、9月 1 日美元匯率中間價(jià)為 6.81）8、由于期末留抵稅額小于免抵退稅額 ,所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵 稅額= 405520（元）免抵稅額= 762720 405520= 357200（元）根據(jù)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯 總表及附表，在下月初（即 11 月份）作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅（增值稅） 405520貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 405520根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）357200貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅）357200例 3：若該企業(yè)2009年11月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)

8、）30萬(wàn)美元，由于當(dāng)月的業(yè)務(wù)量較少， 出口貨物單證全部收齊。并且，在當(dāng)月又收齊了 9月份剩下出口未收齊的報(bào)關(guān) 單（退稅專(zhuān)用聯(lián)） 20萬(wàn)美元，以及 1 0月份出口未收齊的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)） 30萬(wàn)美元。在本月內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)） 200萬(wàn)元人民幣，銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34萬(wàn) 元；當(dāng)月采購(gòu)原材料 100萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 17萬(wàn)元人民幣。該企業(yè)銷(xiāo)售貨 物的征稅稅率為 17%，退稅率為 16%，當(dāng)月 1 日美元匯率中間價(jià)為 6.81，則當(dāng) 期會(huì)計(jì)處理如下：1 、收到 10 月份的退稅款時(shí)借：銀行存款 405520貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅（增值稅） 4055202、 當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：3000

9、 X 6.81 （元） 借：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入3、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷(xiāo)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340,0004、根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料 1000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款 117005 、根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3000X 6.81 （17%- 16%）= 20430 （元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20430貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204306、計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅

10、額= 3400-（ 1700- 20430）= 190430（元）免抵退稅額= 3000（6.81（16%2000（6.81（16%3000（6.81（16=%871680 （元）注：以上計(jì)算中第一個(gè) 30 萬(wàn)美元為本月出口收齊單證并入 “免、抵、退 ”稅計(jì) 算。（11 月 1 日美元匯率中間價(jià)為 6.81）以上計(jì)算中 20萬(wàn)美元為 11 月份收齊 9月份的出口單證，應(yīng)并入 11 月份的 “免、抵、退”稅計(jì)算。（9月1 日美元匯率中間價(jià)為 6.81）以上計(jì)算中第二個(gè) 30 萬(wàn)美元為 11 月份收齊 10 月份的出口單證，應(yīng)并入 11 月份的 “免、抵、退 ”稅計(jì)算。（ 10 月 1 日美元匯率

11、中間價(jià)為 6.81）7、由于應(yīng)納稅額大于免抵退稅額 ,所以 ,免抵稅額=免抵退稅額= 871680 （元）根據(jù)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯 總表及附表，在下月初（即 12月份）作賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）871680貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）871680&上繳當(dāng)月稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）190430貸：銀行存款190430某市大豐進(jìn)出口公司2009年9月購(gòu)入男士服裝1000件，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開(kāi)具的增值 稅專(zhuān)用發(fā)票所列計(jì)稅金額為1000元，稅額17000元，F(xiàn)OB出口額總價(jià)換算人民 幣為1200元。

12、該產(chǎn)品的出口退稅率16%,報(bào)關(guān)單等退稅單據(jù)已經(jīng)收齊完畢，并 且審核通過(guò)，已取得退稅款。（1）采購(gòu)出口商品時(shí)借：在途物資-出口商品-男士服裝1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（ 2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品一庫(kù)存出口商品-男士服裝1000貸：在途物資-出口商品-男士服裝1000（3）貨物報(bào)關(guān)出口，以FOB價(jià)格確認(rèn)外銷(xiāo)收入借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款-客戶1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入-男士服裝1200（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品-男士服裝1000貸：庫(kù)存商品一庫(kù)存出口商品-男士服裝1000（5）計(jì)算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本本月應(yīng)退稅額二購(gòu)進(jìn)貨物的計(jì)稅價(jià)格 退稅率=1000X 16%=1600元） 提取出口退稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額二購(gòu)