財(cái)務(wù)三大報(bào)表勾稽關(guān)系

1、財(cái)務(wù)二大報(bào)表勾稽關(guān)系一、表內(nèi)勾稽關(guān)系在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個(gè)項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。 如：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。相對(duì)于表間關(guān)系而言，表內(nèi)關(guān) 系是簡(jiǎn)單的。1、 資產(chǎn)負(fù)債表最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上權(quán)益。也 就是說(shuō)，企業(yè)現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來(lái)源于兩個(gè)方面，一個(gè)是本來(lái)就是自己的，另一個(gè)就是借來(lái)的，自己有的再加上借來(lái)的，當(dāng)然就是現(xiàn)在擁有的一切。 在會(huì)計(jì)上，目前我擁有的一切就叫資產(chǎn)，而借來(lái)的錢(qián)就是負(fù)債，自己的就叫權(quán) 益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系”。2、利潤(rùn)表最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費(fèi)用，等于利潤(rùn)。3、現(xiàn)金流量表主要是告

2、訴我們，在一段時(shí)間里，這個(gè)公司收進(jìn)了多少現(xiàn)金， 付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。 最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就 是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金。二、表外勾稽關(guān)系對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系，即報(bào)表 中的某些項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。反映的區(qū)間上看，現(xiàn)金流量表與損益表是一致的，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn) 報(bào)表，而損益表和現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表；從核算方法上看，現(xiàn)金流量表 與資產(chǎn)負(fù)債表/損益表存在差異，后兩者是權(quán)責(zé)發(fā)生制，前者是收付實(shí)現(xiàn)制。損 益表可以與資產(chǎn)負(fù)債表建立直接的聯(lián)系，但如果通過(guò)現(xiàn)金流量表，往往能找到 一些更直接

3、具體的關(guān)系，這里重點(diǎn)探討三張表的勾稽關(guān)系，特別是現(xiàn)金流量表 在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的銜接關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表現(xiàn)金流量表編制方法權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制反映區(qū)間時(shí)點(diǎn)存量時(shí)區(qū)增量時(shí)區(qū)增量（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間勾稽關(guān)系1、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核匡算利潤(rùn)表中“投資收益” 的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資 收益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。2、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核匡算利潤(rùn)表中“管理 費(fèi)用一折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗，分 析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支

4、撐。（二）現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表是表面上是說(shuō)明現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)狀況，但實(shí)質(zhì)上是從另外一個(gè)角度 簡(jiǎn)介反映損益問(wèn)題，因此可以上現(xiàn)金流量表最主要的作用還是論證和輔助說(shuō)明 損益表。具體關(guān)系可以通過(guò)現(xiàn)金流量表的編制方法上看出。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流 量，一般是以損益表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)， 調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量起點(diǎn)凈利潤(rùn)剔除非經(jīng)營(yíng)性損益，恢復(fù)到經(jīng)營(yíng) 性項(xiàng)目處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資

5、產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）調(diào)整賬務(wù)對(duì)非付現(xiàn)的處理+計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資 產(chǎn)攤銷(xiāo)+其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失調(diào)整時(shí)間性差異遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）+增值稅增加 凈額（減：減少凈額）女口：利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收 到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系；（可以 簡(jiǎn)單估算：營(yíng)業(yè)收入-應(yīng)收賬款=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)然，還要 考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動(dòng)數(shù)）利

6、潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款” 等項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額）x （1+仃 ）+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付 票據(jù)增加額。（三）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存 款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量。1、公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的各個(gè)組成部分反映了現(xiàn)金流量的質(zhì)量，以現(xiàn)金純收入 和非現(xiàn)金收入表費(fèi)用（如折舊）調(diào)整為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流通常是最受到歡迎的，而 延

7、長(zhǎng)應(yīng)付賬款，或者大量提前吸收預(yù)付賬款，或稅收優(yōu)惠增加的現(xiàn)金流量最終 會(huì)損害上下游產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系，從投資者面前不是一種可持續(xù)發(fā)展的表現(xiàn)。2、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬期初期末余額數(shù)字為企業(yè)已計(jì)提尚未支付給 職工的現(xiàn)金，現(xiàn)金流量表中的數(shù)字為企業(yè)本期支付給職工薪酬總額，單純從資 產(chǎn)負(fù)債表中看不出兩者的鉤稽關(guān)系，但是目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中都要求對(duì)應(yīng) 付職工薪酬科目進(jìn)行詳細(xì)披露本年發(fā)生額，本年計(jì)提額。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職 工薪酬本年發(fā)生額除了支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)人員的現(xiàn)金外，還包含本年支 付給在建工程人員的工資。因此，現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的 現(xiàn)金額應(yīng)小于或等于應(yīng)付職工薪酬中的本年發(fā)生額，即應(yīng)付

8、職工薪酬借方發(fā)生 額。3、如：現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表 “貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物。同理的，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余 額”就分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。三、勾稽關(guān)系舉例1、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“未分配利潤(rùn)”=損益表中“凈利潤(rùn)” +資產(chǎn)負(fù)債表中 “未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)。2、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“應(yīng)交稅費(fèi)”=應(yīng)交增值稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交增值稅）+應(yīng)交城建稅教育附加（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)）+應(yīng)交所得稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交所得稅）。這幾項(xiàng)還必須與現(xiàn)金流量表中

9、支付的各 項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目相等。3、 現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額”=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中“貨幣資金” 期末金額-期初金額4、 現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” + “其他業(yè)務(wù)收入” +按損益表中（“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” + “其他業(yè)務(wù)收入”） 計(jì)算的應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅額（參照前面計(jì)算方法得來(lái)）+資產(chǎn)負(fù)債表中（“應(yīng)收賬款”期初數(shù)“應(yīng)收賬款”期末數(shù)）+ （“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù)）+ （“預(yù)收賬款”期末數(shù)“預(yù)收賬款”期初數(shù)） 當(dāng)期計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”。5、 現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=損益表中“主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本” + “其他支出支出

10、” +資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期末價(jià)值一“存貨”期初 價(jià)值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額（參照前面計(jì)算方法得來(lái)）+ （ “應(yīng) 付賬款”期初數(shù)“應(yīng)付賬款”期末數(shù)）+ （“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)“應(yīng)付票據(jù)” 期末數(shù)）+ （“預(yù)付賬款”期末數(shù)“預(yù)付賬款”期初數(shù)）6、 現(xiàn)金流量表中“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng) 付工資”期末數(shù)-期初數(shù)+ “應(yīng)付福利費(fèi)”期末數(shù)-期初數(shù)（現(xiàn)在統(tǒng)一在“應(yīng)付職 工薪酬”中核算）+本期為職工支付的工資和福利總額。（包含在銷(xiāo)售費(fèi)用，管 理費(fèi)用里面）7、現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）”=損益表中“所得稅” + “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

11、” + “應(yīng)交稅金（應(yīng)交增 值稅-已交稅金）（本期損益表中營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的各項(xiàng)稅費(fèi)）”8、 現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項(xiàng)因素后 的費(fèi)用：損益表中“管理費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出”一資產(chǎn)負(fù) 債表中“累計(jì)折舊”增加額（期末數(shù)一斯初數(shù)）（也就是計(jì)入各項(xiàng)費(fèi)用的折舊， 這部分是沒(méi)有在本期支付現(xiàn)金的）”一費(fèi)用中的工資（已在“為職工支付的現(xiàn)金”中反映）。9、 現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中 “短期投資”初和各項(xiàng)長(zhǎng)期投資科目的變動(dòng)數(shù)。10、 現(xiàn)金流量表中“分得股利，債券利息所收到的現(xiàn)金”=損益表中“投資 收益”本期發(fā)生額-資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收

12、股利”期末數(shù)-期初數(shù)-“應(yīng)收利息” 期末數(shù)-期初數(shù)。11、現(xiàn)金流量表中“處置或購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支 付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)” + “在建工程” + “無(wú)形資產(chǎn)”等其他科 目變動(dòng)額（增加了計(jì)入收到的現(xiàn)金流量中，減少了計(jì)入支付的現(xiàn)金流量中）。三、勾稽關(guān)系的破壞與修復(fù)報(bào)表分析者需要掌握，在何種情況下這些項(xiàng)目之間會(huì)構(gòu)成等式，在何種情 況下這些項(xiàng)目之間無(wú)法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系會(huì)被 破壞。（這種破壞，是可以修復(fù)的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體分析）分析者 應(yīng)該考察報(bào)表中這些相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，并從報(bào)表及報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證 據(jù)，進(jìn)而形成對(duì)分析對(duì)象的判斷。

13、例：一位股票投資者在閱讀上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的問(wèn)題。在某 上市公司2004年的年報(bào)中，利潤(rùn)表中2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金 流量表中2004年銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為 5.23億元，收入與現(xiàn)金流 相差1億多元；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司 2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 合計(jì)只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個(gè)億的收入為什么在 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來(lái)？究竟是該公司的報(bào)表存在問(wèn)題，還 是什么原因？這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是：對(duì)于利潤(rùn) 表中所實(shí)現(xiàn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中 的“銷(xiāo)售

14、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項(xiàng)，反映于資產(chǎn)負(fù)債 表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴(lài)于某些前提條件。 導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見(jiàn)原因有以下幾類(lèi)： 企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，既沒(méi)有收到現(xiàn)金流，也沒(méi)有確認(rèn)應(yīng)收賬款 或應(yīng)收票據(jù)。女口，企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確 認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確 認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但 不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價(jià)高于 25%）等等。 企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收

15、賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時(shí)，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報(bào)表中“應(yīng) 收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）。如：對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn) 抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷(xiāo)；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出 售，售價(jià)低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予 客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時(shí)折扣部分計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)委托代銷(xiāo)產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)沖減了應(yīng)收賬款等等。 企業(yè)合并報(bào)表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報(bào) 表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤(rùn) 表時(shí)將子公司出售前的利潤(rùn)表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有納入，故此使 得勾稽關(guān)系不成立。分析者可以通過(guò)閱讀報(bào)表及相關(guān)附注證實(shí)或證偽上述三類(lèi)原因的存在。如 果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上