私車公用賬務(wù)處理及稅務(wù)問題解析

1、私車公用賬務(wù)處理及稅務(wù)問題解析汽車隨著經(jīng)濟發(fā)展逐步步入家庭，成為代步工具，駕駛不再約定俗成為一項職業(yè)，僅僅為一項技能。私車已經(jīng)成為一種趨勢，伴隨著相關(guān)的私車公用，相關(guān)費用的處理也成為 擺在企業(yè)面前的實際問題，特別是稅收問題，問題一旦具有普遍性,就必須有清醒的認識。一、汽車相關(guān)費用 在討論私車公用的相關(guān)稅收處理之前，首先讓我們來了解一下與汽車相關(guān)的成本，費用，主 要包括在以下幾個方 面:(1) 汽車購置費用 汽車的購置費用，主要包括汽車購 買費用，車輛購置稅等歸屬于財產(chǎn)本身的費用，法律上習慣上稱取得所有權(quán)支出，稅收習慣稱資本支出，例如企業(yè)所得稅相關(guān)資產(chǎn)處理中對固定資產(chǎn)的稅收處理有明確的規(guī)定購入的

2、固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費，以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備,按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。”(2) 汽車各項規(guī)費汽車的各項規(guī)費，主要是指養(yǎng)路費，以及車船使用稅, 還包括營運車輛要支出的線路費等相關(guān)費用(3) 汽車維修費汽車維修費，實際工作中應(yīng)該包括兩 項維保費和維修費。其中維保費是按年收取的對汽車進行日 常保養(yǎng)，以及提供會員制下各項救助費用，汽車維修費包括 汽車正常維修 費，按照金額的大?。ㄕ贾饕蛩兀?，企業(yè) 所得稅將其分為固定資產(chǎn)修理費以及固定資產(chǎn)改良支出，其 攤銷時間有所不同。（4）汽車運行費用汽車運行費用，指汽車正常

3、行駛過 程中耗用的油費，以及相關(guān)的費用包括過路過橋費，汽車停 車費。（5）汽車保險費由于汽車，汽車運輸充滿危險性，涉 及的經(jīng)濟利益支出較大，一般國家會強制性要求汽車購買相 應(yīng)的保險，包括汽車責任險，汽車財產(chǎn)險，以及盜搶險等。二、私車公用的5大節(jié)約點對于私車公用有什么好處 企業(yè)一般有自己的小九九，就連政府機關(guān)都在進行公車改 革，其經(jīng)濟成本的節(jié)約性是眾所周知的，這也就是私車公用 普及的原始沖動點。比較起來私車公用，成本節(jié)約主要在以下幾方面：1. 節(jié)約司機的工資成本。假設(shè)司機每月一千元的工資，再加上相關(guān)的人頭費（包 括社保、公積金以及福利費） 占工資約50%,每年的光司機的成本就達到1& 000.

4、00元，私車公用就能節(jié)約一筆司 機的開支。2. 節(jié)約汽車的運行成本汽車私有化了，結(jié)束了過去汽車1/3時間是工作占用,1/3時間是領(lǐng)導(dǎo)的私人占用，1/3是司機個人占用，首先 縮小了運行時間，自然也就節(jié)約了運營成本，汽車私有化之 后，車主對車更加愛惜，其維修成本也是車主本身的，也就 自然降低了。3. 特定條件下節(jié)約廣告成本 現(xiàn)在商品的同質(zhì)化越來越 普遍，如何凸現(xiàn)其產(chǎn)品的差異 性，廣告成為越來越流行的 成本，作為媒體的一部分，車身廣告也是值得考慮的，目前 股份制銀行經(jīng)常采用支付給私車主一定車貼的方式，要求其 私車印刷廣告詞語，其自然比商業(yè)的廣告公司節(jié)約。4. 特定條件下工資費用化，降低個人所得稅。由

5、于目前個人所得稅管理還處于發(fā)展階段，很多個人合理支出并沒有計算在扣除項目上，如汽車折舊支出，通過采用費用報銷方式下給予車貼，一定程度上加大了扣除金額,從整體上來看節(jié)約了經(jīng)營成本。5. 特定條件下將費用化的成本轉(zhuǎn)成運輸費用，抵扣增 值稅進項稅。特定條件下，將私車掛靠運輸公司，公司向運輸公司支付使用費，取得運輸費用發(fā)票用于抵扣，從而將內(nèi)部的汽車 費用，變成了可以抵扣的成本費用。三、私車公用的4種主要形式 既然成本節(jié)約，就涉及實際操作的問題，目前實務(wù)中私 車公用的形式包括以下四種主要形式：(1) 以現(xiàn)金發(fā)放或費用報銷方式 企業(yè)經(jīng)營中無法提供公 務(wù)交通，員工利用其私車為公司服務(wù)，公司現(xiàn)金或者報銷方 式

6、支付個人負擔其公務(wù)相關(guān)的費用形式。實際操作過程中，一般會有一套規(guī)范的管理制度，采用 限額的方式，發(fā)放或報銷一定的車貼，不同崗位，不同級次 可能對應(yīng)不同的標準，一般會參照公務(wù)車改革的具體思路進 行，有級差。(2) 廣告支出的對價形式公司員工利用其私車為公司提 供車身廣告形式等，企業(yè)作為對價的一種形式，給于一定的 車貼或者允許報銷一定的私車運營費用作為補償。盡管其從經(jīng)濟的角度有一定的合理性，但實務(wù)操作中， 經(jīng)常會出現(xiàn)老總的汽車車身廣告價值高于員工汽車的廣告 價值，而一般的理解應(yīng)該為車身廣告應(yīng)該與車相聯(lián)系，另 外對于車身廣告價值很難從有一個公信的價值，無法衡量其 價值是否真實合理。(3) 簽訂租賃協(xié)

7、議，支付租金私車掛靠汽車租賃公司或直接租賃給公司，企業(yè)按期支 付相關(guān)租金。此種其實質(zhì)就是經(jīng)營性租賃回來的公車，形式上的私車 公用，其租金應(yīng)該是相對固定的，由于上述存在著雙重征 稅的問題，即汽車出租方，需要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，這種 操作模式從經(jīng)濟上講，如果自己企業(yè)員工的車輛，體現(xiàn)不出 成本的節(jié)約型，如果日常中遇到這樣的現(xiàn)象一般會有稅收的 瑕疵，可能會存在虛開票的行為。這樣的租賃在經(jīng)濟社會中 一般是連車帶人一起租，作為企業(yè)租賃汽車使用其最主要的 成本節(jié)約在于將運輸業(yè)務(wù)發(fā)包，從而減少管理成本。(4) 汽車掛靠，提供運輸服務(wù) 私車掛靠運輸公司，運輸 公司與企業(yè)簽訂運輸服務(wù)，企 業(yè)支付運輸費用。這種情況

8、同前面的分析是一致的，其區(qū)別在于汽車租賃 和汽車運輸在于確定收入的方式是不一樣的，汽車運輸公司 是按工作量進行收入計量的基本方法。正如分析的一樣的第(3)、( 4)種方式是正常經(jīng)濟貿(mào) 易，相關(guān)的稅務(wù)處理已經(jīng)很明確，本文研究的重點要分析的 是前兩種模式，其主要特點有車貼的享受者為公司員工，與 其工作的崗位，職務(wù)有著一定的聯(lián)系，其級差的存在客觀上 也是一種職工福利的體現(xiàn)。四、私車公用稅務(wù)處理的3個難點私車公用由于其屬于企業(yè)內(nèi)部的一種服務(wù)關(guān)系，其本身 出發(fā)點是對費用的一種補償，其主要涉及的稅種主要集中在 所得稅上面即企業(yè)所得稅，個人所得稅。私車公用由于其特 殊性，稅收處理主要存在以下三個難點：(1)

9、 公私費用難以劃分既然是私車公用，就有一個費用劃分的問題，如何準確 的劃分哪部分費用是個人的，那部分費用應(yīng)該由企業(yè)承擔， 以及什么是汽車固定成本，什么是運營成本，現(xiàn)階段無論是 企業(yè)自身還是各監(jiān)管部門，都還難給出一個準確而且簡單易 行的辦法。這對企業(yè)所得稅，個人所得稅均有實質(zhì)的影響。(2) 票據(jù)的真實合法性問題真實合法性的問題，已經(jīng)討論很久，在這個問題上與現(xiàn) 實的稅務(wù)實踐還是有非常大的沖突，對企業(yè)而言是很大的稅 收風險。真實合法本身是指業(yè)務(wù)本身真實，票據(jù)取得合法， 但是稅務(wù)實踐卻是采用以票管稅的做法，強調(diào)公司列支費用 必須取得開具抬頭為企業(yè)的辦法，雖然比較機械，但是執(zhí)行 起來很方便，征管成本最小

10、。但是實務(wù)操作中作為汽車運營成本的養(yǎng)路費，汽車保險 是否應(yīng)該由企業(yè)部分承擔，現(xiàn)實的問題如果員工駕駛汽車在 執(zhí)行公務(wù)中受到傷害發(fā)生事故，使私人行為還是公司行為， 還有4涉及到賠償問題，這樣會涉及到風險，企業(yè)是否可 以承擔其汽車責任險等，均與稅務(wù)實踐有所差距。(3) 對價支出在稅收是否合理廣告性支出的對價補償稅收是否合理，其從企業(yè)經(jīng)濟的 角度存在著經(jīng)營成本最小化的基礎(chǔ)之上是達到了效果，如 果簡單就其員工收到的補償要求交流轉(zhuǎn)稅也缺乏必要的依 據(jù)，對企業(yè)如果從票據(jù)真實合法性的角度又難以深究，稅收 如何引導(dǎo)值得我們研究。五、私車公用的相關(guān)政策規(guī)定目前對于私車公用國家和地方陸續(xù)頒發(fā)了一些規(guī)定：1. 企業(yè)所

11、得稅目前全國行文件還沒有針對性的文件出臺，江蘇省 國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知(蘇 國稅發(fā)2004097號)規(guī)定：“私車公用”發(fā)生的費用應(yīng) 憑真 實、合理、合法憑據(jù)，準予稅前扣除，對應(yīng)由個人承擔 的車 輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。筆者認為江蘇省國稅文件的對私車公用費用較好體現(xiàn)了 真實相關(guān)的原則，對應(yīng)該歸屬于汽車所有權(quán)本身的費用不 允許列支，另由于真實合法性的實際操作中本應(yīng)該進行 合 理分攤的運營中發(fā)生的費用，如養(yǎng)路費，汽車保險，不能扣 除，同時我們也應(yīng)當注意到該文件實際上回避了公私費用分 攤，將決定權(quán)歸還企業(yè)本身，體現(xiàn)了對企業(yè)自主經(jīng)營的一種 支持，尊重了客觀的經(jīng)

12、濟規(guī)律。2. 個人所得稅關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人 所得稅問題的通知國稅函2006245號規(guī)定：(1) 因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工 個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按 照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。(2) 具體計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅 有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條 “關(guān)于 個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān) 規(guī)定執(zhí)行，即：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公 務(wù)用車、通訊補貼收入，扣一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并 入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放 的，分解所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后 計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公 務(wù)交通、通訊費的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政 府批準后確定，并報國家稅務(wù)局備案。筆者注意到關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所 得稅的批復(fù)國稅函2005364號有這樣的一段話“考 慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情 況，允許5合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅 務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定?！?，與國稅發(fā) 1999 58號扣除標準的確認方法不一致，具體怎樣還