對債務(wù)重組問題及對策的探討綜述

1、對債務(wù)重組問題及對策的探討摘要：我國現(xiàn)處于經(jīng)濟(jì)騰飛階段，企業(yè)的良好發(fā)展能帶動國家財 政的增加。然而，財務(wù)的健康與否，直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。本 文主要是從債務(wù)重組的基本知識，企業(yè)債務(wù)重組存在的問題以及解決 措施這三方面來闡述的一、債務(wù)重組的含義和產(chǎn)生（一）債務(wù)重組的含義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人按照其 與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）債務(wù)重組的產(chǎn)生在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的情況下，企業(yè)只有隨著外部因素的不 斷變化來不斷改變自身的經(jīng)營管理方式， 隨著企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的 不斷變化，有的企業(yè)可能就會出現(xiàn)某種短期的財務(wù)困難， 很難按期償 還負(fù)債。在這種

2、情況下，債務(wù)人可通過法律申請企業(yè)破產(chǎn)清償債務(wù)， 也可以通過協(xié)商來使債權(quán)人做出一些讓步， 所以債務(wù)重組作為市場經(jīng) 濟(jì)的產(chǎn)物就產(chǎn)生了。二、債務(wù)重組的方式及會計處理（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的 債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資 產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1. 以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人。應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。（2）債權(quán)人。應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減 值準(zhǔn)

3、備的，該差額在借方，計入營業(yè)外支出；該差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失。2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。（1）債務(wù)人。將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允 價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與 賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。（2）債權(quán)人。按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價 值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先 將該差額沖減減值準(zhǔn)備。債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費、保險費等， 應(yīng)計入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同

4、時債權(quán)人將債 權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。1. 債務(wù)人。將股權(quán)的公允價值與股本之間的差額作為資本公積處 理，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵 減資本公積處理。2. 債權(quán)人。在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債 務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允 價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn) 備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備。(三) 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)1 .不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組(1)債務(wù)人。應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值 的差額于當(dāng)期確認(rèn)，計入損益。(2 )債權(quán)人。在重組日，將修改其他債務(wù)條件

5、后的債權(quán)公允價值 作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面 價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失， 計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已 對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。2 .涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組(1) 債務(wù)人。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，符合或有 事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn) 為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù) 債金額之和的差額計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在以后會計期間沒 有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。(2) 債權(quán)人。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額的，不應(yīng)當(dāng)

6、 確認(rèn)，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 在或有應(yīng)付金額實際發(fā) 生時，計入當(dāng)期損益。(四) 以組合方式清償債務(wù)以上二種方式的組合，是指米用以上二種方式中至少兩種方式共 同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部 分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。1. 債務(wù)人。應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、 債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；修改其他債務(wù) 條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù) 的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差 額計入營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額， 且該 或有

7、應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付 金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值 和以及負(fù)債金額之和的差額計入營業(yè)外收入。2債權(quán)人。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允 價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)賬面余額， 差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán) 計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減 的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備 尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。三、債務(wù)重組會計存在的問題（一）企業(yè)對債務(wù)重組的認(rèn)識不夠全面1、債務(wù)人企業(yè)。以為債務(wù)重組

8、無論什么情況下對自己都是有利 的。其實債務(wù)重組只是企業(yè)暫時度過危機(jī)的應(yīng)急之策，并不能從根本上拯救企業(yè)。2、債權(quán)人企業(yè)。沒能夠作出正確的判斷，讓一部分本該破產(chǎn)的 企業(yè)又有了一次苦苦掙扎的機(jī)會，但債務(wù)重組之后，債務(wù)人企業(yè)又不 能采取有效的措施從根本上改善企業(yè)的財務(wù)狀況，就會造成人力、物力和財力的浪費，可能使債權(quán)人蒙受更大的損失。（二）企業(yè)的相關(guān)工作人員借債務(wù)重組之機(jī)謀取私人利益 在債務(wù)重組過程中，某些會計職業(yè)道德意識薄弱的會計人員不免會經(jīng)不住金錢的誘惑，因而做出收取債務(wù)人企業(yè)的賄賂、徇私舞弊、 中飽私囊等一些損害企業(yè)的事。（三）企業(yè)借債務(wù)重組之機(jī)逃稅規(guī)范企業(yè)重組行為的法律法規(guī)體系的建立健全是一個漫

9、長的過程，使得不少企業(yè)鉆了法律的空子，借重組之機(jī)逃避稅收。通常表現(xiàn) 在幾個方面：一是一些企業(yè)在無需進(jìn)行債務(wù)重組情況下， 把債務(wù)重組 作為調(diào)節(jié)利潤的手段。二是一些納稅意識薄弱的債務(wù)人企業(yè)， 故意隱 瞞債務(wù)重組收益造成稅收流失。三是債務(wù)重組中債權(quán)人企業(yè)的欠稅問 題，債務(wù)重組多數(shù)是在債權(quán)人作出讓步的情況下進(jìn)行的，隨著重組行為的日益頻繁，債權(quán)方企業(yè)遭受額外損失的可能性就越大， 從而削弱 了債權(quán)人納稅的積極性。（四）政府的不合理干預(yù)阻礙了債務(wù)重組債務(wù)重組涉及到失業(yè)、社會保障等社會穩(wěn)定的一系列的問題， 一 些地方政府存在地方保護(hù)主義，從局部利益出發(fā)考慮小團(tuán)體或者個別 地區(qū)的利益而放棄甚至損害整體的、 國家

10、的利益。因而對企業(yè)破產(chǎn)進(jìn) 行不合理的干預(yù)，遲遲不愿意批準(zhǔn)一些本來已經(jīng)沒有經(jīng)營實力和發(fā)展前景的企業(yè)實施破產(chǎn)計劃。最終只會使某些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入惡性循 環(huán)，同時也導(dǎo)致債權(quán)人所承擔(dān)的損失越來越大。四、債務(wù)重組會計問題的解決辦法(一)企業(yè)應(yīng)制定正確的重組決策1 .企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎地確定債務(wù)重組對象當(dāng)企業(yè)的債權(quán)無法完全收回時，企業(yè)應(yīng)從自身情況和債務(wù)人企業(yè) 的具體情況出發(fā)確定通過債務(wù)重組或者申請債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)來維護(hù) 自身的權(quán)益。先通過第三方企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等各種渠道獲取債務(wù)人的 信用情況，經(jīng)營狀況，發(fā)展前景等情況。以此來判斷如果作出一些讓 步是否可能收回更多的債權(quán)。如果可能，那么在自身的資金不是太緊 張的情況下可以

11、作出一些讓步，從而給債務(wù)人企業(yè)一個持續(xù)經(jīng)營的機(jī) 會。如果債務(wù)人已經(jīng)喪失了經(jīng)營能力，沒有什么前景可言，那么債權(quán) 人企業(yè)應(yīng)該請求法院采取強(qiáng)制措施或者申請債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)，清算和改組等以此使自身利益受到的損害降到最低點。2 .企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選擇正確的重組方式(1)債務(wù)人的債務(wù)重組方式的選擇。在企業(yè)發(fā)展前景看好、財務(wù) 困難只是暫時的情況下：如果企業(yè)擁有的某些有形或無形資產(chǎn)處于積 壓、閑置或不能充分利用的狀態(tài)，應(yīng)選擇以非資產(chǎn)清償債務(wù)的重組方 式；如果沒有就應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用延展債務(wù)償還期限等修訂債務(wù)條件的方 式進(jìn)行債務(wù)重組，此時最不宜將債務(wù)資本化；如果存在企業(yè)內(nèi)部機(jī)制 不健全、管理不善、經(jīng)營不當(dāng)、缺乏活力等

12、情況，則需要考慮主要運(yùn) 用債轉(zhuǎn)股方式進(jìn)行債務(wù)重組。（2）債權(quán)人的債務(wù)重組方式的選擇。如果對方發(fā)展前景并不看好 而自己的經(jīng)營資金也比較緊張，則應(yīng)當(dāng)考慮采用以資產(chǎn)抵償債務(wù)的債 務(wù)重組方式，以便將獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)用于自身企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā) 展，或者及時變賣后獲得現(xiàn)金資產(chǎn)，或者以此向銀行申請抵押貸款， 從而獲得生產(chǎn)經(jīng)營活動所急需的資金。如果經(jīng)過考察調(diào)研預(yù)計債務(wù)人 將會有較好的發(fā)展前景，則應(yīng)當(dāng)主要考慮以適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠條件爭取將債 權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)，進(jìn)行權(quán)益投資，在拯救對方的同時發(fā)展自己，從而通 過重組獲得將來的更大利益。（二）政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身行為的規(guī)范政府應(yīng)轉(zhuǎn)換職能，減少對經(jīng)濟(jì)活動的直接干預(yù)，尤其應(yīng)當(dāng)杜絕的 是地

13、方保護(hù)主義。在減少對經(jīng)濟(jì)活動直接干預(yù)的同時， 可以通過間接 方式來控制企業(yè)債務(wù)重組行為。例如：對一些由于某些特定的原因， 經(jīng)濟(jì)效益暫時低下（陷入財務(wù)困境），但它們的經(jīng)營管理素質(zhì)良好， 所處的行業(yè)也有較好的發(fā)展前景，為其債務(wù)重組制定相關(guān)的優(yōu)惠政 策，這就在一定程度上防止了國有資產(chǎn)的大量流失現(xiàn)象。（三）政府應(yīng)加大審計部門的審計力度首先，審計部門應(yīng)加強(qiáng)對被審計企業(yè)的債務(wù)重組處理和信息批露 以及持續(xù)經(jīng)營能力的審計。審查債務(wù)重組是否符合規(guī)定的程序； 界定 債務(wù)人財務(wù)困難的性質(zhì)，以判定債務(wù)重組方案是否可行；對中介機(jī)構(gòu) 的評估報告、重組結(jié)果報告等進(jìn)行審計；審查企業(yè)是否將國有資產(chǎn)無 償或低價轉(zhuǎn)讓給非國有企業(yè)和個人使用；固定資產(chǎn)向外投資時是否賬 面不作反映；有無賬外設(shè)賬、弄虛作假行為等。其次，應(yīng)加強(qiáng)對被審計企業(yè)的經(jīng)營能力進(jìn)行的審查，給會計信息使用提供真實完整的審計 報告，以便他們在掌握正確信息的情況下作出合理的決策。（四）政府應(yīng)加快我國相關(guān)法律法規(guī)的修訂工作政府的有關(guān)部門要盡快制定在債務(wù)重組條件下保護(hù)債權(quán)人利益 的相關(guān)法律或制度