天狼星無師自通會計16

1、第十六章債務(wù)重組一、本章考情分析近3年考題為客觀題和計算及會計處理題，分數(shù)適本章內(nèi)容闡述債務(wù)重組的會計處理。中，屬于重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理；（2）債務(wù) 重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1 ）掌握債務(wù)重組的概念；（2 ）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會 計處理；（3）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理； （4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi) 容結(jié)合出主觀題。近3年題型題量分析表年度題型-2006 年2007 年2008 年題量分值題量分值題量分值單項選擇題11多項選擇題計算及會計處理題17合計8近年考點年度考點涉及題型2007債務(wù)人、債權(quán)人的

2、會計處理以及損益計算計算1題2008債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計價差錯的更正涉及綜合題新大綱中能力等級為 3的測試內(nèi)容（1 ）資產(chǎn)清償、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種方式的組合3本章基本結(jié)構(gòu)框架錯誤！未指定書簽。二、本章考點精講現(xiàn)將本章要點歸納如下：一、債務(wù)重組的概述1.債務(wù)重組的概念金額讓步債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成 的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步的事項。在確定債務(wù)重組時應(yīng)注意以下問題：（1）債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、 經(jīng)營陷入困境或者 其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債

3、務(wù)的情況。（2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步（金額上的讓步）。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低 于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。 在新準則下，只有作出金額上的 讓步屬于債務(wù)重組，因此，必然有債務(wù)重組利得，應(yīng)將債務(wù)重組利得計入營業(yè)外 收入。2.債務(wù)重組方式主要有：重組方式內(nèi)容以盜產(chǎn)償還債勞包括以貨幣劇金、存貨、金融資產(chǎn)、固定瓷產(chǎn)、扶期股枚 投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù).將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債勢轉(zhuǎn)為筑本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股楓.修改具他債務(wù)條件（延期還款）包括誠少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等.混合重組采用兩種或兩種農(nóng)上的方法組合蓿償債芻的重組冊式.注

4、意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的 債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒有作出金額上的讓步 等，不屬于債務(wù)重組。3債務(wù)重組完成時點債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重 組完成日，有以下3種情況：重組方式債務(wù)重組日債勢人以謎產(chǎn)償還債務(wù)以債權(quán)人收到了相關(guān)瓷產(chǎn)（有進賬單入庫單，如房產(chǎn)則 應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶）*并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債勢重組 完成日fl將債務(wù)轉(zhuǎn)為盜本以債務(wù)人辦罷増瓷批準手續(xù)（即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照）并 向債杈企業(yè)出具了出資證明，作為債箸重組完成日.修改其他債務(wù)條件（延期還款）以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期作汰

5、債芻重絹完咸日、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)人，債務(wù)重組過程中有重組收益，作為營業(yè)外收入；必再乂0屐穢r債權(quán)人叮可能有重組的損失.計入營業(yè)外支出；也看可能神減賽產(chǎn)減值損失. 雷、=7I無論何種方式的重組，都采用公允價值計量1 現(xiàn)金清償債務(wù)會計處理債務(wù)人僵務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金渚償債務(wù)時，債勞人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債 務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差顫確認洵債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入.債楓人債楓人應(yīng)將給予債務(wù)人豁免ffi債勞即該債楓賬面余額2收到的一現(xiàn)金之間的差頷確 認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出.重組債權(quán)已計提了減值誰爸的，應(yīng)當先將 上述差甑沖減減值誰備以沖減后的余駆，作育債務(wù)重組按失，計

6、入營業(yè)外支出1. 債務(wù)人:例如：債務(wù)100萬，達成協(xié)議，債權(quán)人只歸還 80萬，免去20萬 債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款80營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得20借：銀行存款80壞賬準備躋蒼盤甌小他j j 0）應(yīng)收賬款“二礙孑100如果計提了 25萬的壞賬準備f借：銀行存款80應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失二75借：畑資產(chǎn)（公允價值） 壞賬準備債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益 債權(quán)人的會計處理 如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時 借：銀行存款（實收款額）壞賬準備（已

7、提準備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失【例題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元。由于乙公司財務(wù)困難，雙方同意按 600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了 300萬元壞賬準備。 以下甲公司和乙公司的會計處理正確的是（）。A. 甲公司應(yīng)收賬款與實際收款之差 200萬元計入營業(yè)外支出B. 甲公司應(yīng)收賬款與實際收款之差 200萬元沖減減值準備后，將剩余100萬元 減值準備轉(zhuǎn)回并調(diào)整資產(chǎn)減值損失C. 甲公司在重組當期沒有債務(wù)重組損失D. 乙公司重組債務(wù)賬面價值與實際付現(xiàn)之差 200萬元計入營業(yè)外收入E. 乙公司重組債務(wù)賬面價值與實際付現(xiàn)之差 200萬元計入資本公積【答案】BCD【解析】

8、甲公司會計處理：借：銀行存款600壞賬準備300貸：應(yīng)收賬款800資產(chǎn)減值損失100乙公司會計處理借：應(yīng)付賬款800貸：銀行存款600營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 200【例】甲公司從乙公司購入原材料 50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸 還，2007年10月1日進行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付 40萬元后，余款 不再償還。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備 5萬元。 甲公司（債務(wù)人）會計處理借：應(yīng)付賬款一一乙公司50貸：銀行存款40營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10 乙公司（債權(quán)人）會計處理借：銀行存款40壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 5貸：應(yīng)收賬款甲公司502 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理債務(wù)

9、人對于債務(wù)人而言以菲現(xiàn)金貿(mào)產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當將重組債務(wù)冊賬面價值超過抵 債協(xié)產(chǎn)的公允價值之頂1的差額（朋億芻重組利得），確認九債芻重組利得計入營 業(yè)外收入.用于抵儲的資產(chǎn)作為銷售處理；抵俵瓷產(chǎn)為存貨的作為銷售處理計入主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)勢收入.抵債資產(chǎn)為固定塔產(chǎn)、無冊 資產(chǎn)的其公允價值和賬面價值的差頷，計入營業(yè)外收入或 營業(yè)外支出.抵債資產(chǎn)為長館股權(quán)投資的其公允僑値和賬面僑館的差頷，計入投謖收益.時干倍枚人而斉.應(yīng)落重細倩握藥腓面余棘乂爭訃恪豐的接介侑佰面的罷怖重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（加增值稅）之差確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入；轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之差計入

10、當期損益（營業(yè)收入和成本、營業(yè)外收入或支岀、投資損益）；轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中 發(fā)生的相關(guān)稅費（如營業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費用、評估費等，不含增值稅）屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。2. 債權(quán)人：對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 ；將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（加增值稅）之間的差額在沖減減值準備以后作岀 分析：如果為借方差額確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；如果為貸方差額說明壞賬準備計提過多，應(yīng)抵減當期資產(chǎn)減值損失。1. 以商品產(chǎn)品抵償債務(wù)確認主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2 .以不需用的材料抵償債務(wù)確認其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本3 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)確認營業(yè)外收支4 .以投資性房地

11、產(chǎn)抵償債務(wù)確認其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本5 以金融資產(chǎn)抵債確認投資收益f僵務(wù)的賬面倚值一非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價値債務(wù)人-2、3=瀕金皿的=當期損益2.例如：1、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)原值110萬，折舊30萬，賬面價值80萬，公允價值90萬，抵償了 債務(wù)人：借：固定資產(chǎn)清理 80累積折舊30貸：固定資產(chǎn)110借：應(yīng)付賬款 100貸：固定資產(chǎn)清理 90營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10借：固定資產(chǎn)清理10貸：營業(yè)外收入 一一處置固定資產(chǎn)利得 10 債權(quán)人：(1 )、如果計提了 5萬壞賬準備借：固定資產(chǎn) 90100萬的債務(wù)。壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 5貸：應(yīng)收賬款 100（2 ）、如果計提了 15

12、萬壞賬準備借：固定資產(chǎn) 90壞賬準備15貸：應(yīng)收賬款 100資產(chǎn)減值損失52、以無形資產(chǎn)抵債跟固定資產(chǎn)抵債的會計處理相同3、以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)：債務(wù)人：借：應(yīng)付債款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品債權(quán)人：借：庫存商品（公允價值）應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出（差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（差額）4、以不需用的材料抵償債務(wù)與以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)原理相同，債務(wù)人確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本5、以金融資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人：轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差計入投資收益”應(yīng)付賬款賬面價值與轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的

13、公允價值計入營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得債權(quán)人：借：XXX金融資產(chǎn)（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出（差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（差額）債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當以其公允價值入賬債務(wù)人：（債務(wù)重組利得）（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益）應(yīng)付債務(wù)賬面* 公允*賬面價值債權(quán)人：（沖減壞賬準備后確認債務(wù)重組損失）應(yīng)收債權(quán)賬面余額公允價值債務(wù)人的會計處理 如果所抵資產(chǎn)是存貨a. 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）銀行存款（收到的補價）貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品的公允價值）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值x17%銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)額-存貨的公允價值+收到的補價

14、（或-支付的補價）-增值稅b. 借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品c. 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)父稅費應(yīng)父消費稅【例】甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%消費稅率為10% 2004 年3月6 日,甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計234萬元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2005年3月5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)， 該產(chǎn)品的銷售價格220萬元，實際成本 196.60萬元，已計提存貨跌價準備1萬元，甲公司收到補價33.40萬元。乙企 業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時， 將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；乙企業(yè)對該項應(yīng) 收賬款計提了 4萬元的壞賬準備

15、?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款234銀行存款33.4貸：主營業(yè)務(wù)收入220應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37.4營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 10 = 234+33.4 220-37.4 借：主營業(yè)務(wù)成本196.6貸：庫存商品196.6 借：營業(yè)稅金及附加22貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅22 借：存貨跌價準備1貸：資產(chǎn)減值損失1（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：庫存商品220應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）37.40壞賬準備4營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失6貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)234銀行存款33.40 如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)a. 借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b. 借：固定資產(chǎn)減值準

16、備貸：固定資產(chǎn)清理c. 借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅d. 借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）銀行存款（收到的補價）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)額 +收到的補價（或-支付的補 價）-固定資產(chǎn)的公允價值e. 認定固定資產(chǎn)的清理損益當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：借：營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失貸：固定資產(chǎn)清理 如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）銀行存款（收到的補價）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出一一無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn) 的賬面價值-相關(guān)稅費）貸：無形

17、資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入一一無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn) 的賬面價值-相關(guān)稅費）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入債務(wù)重組收益=債務(wù)額+收到的補價（或-支付的補價）-無形資產(chǎn)的公允價值 如果所抵資產(chǎn)是長期股權(quán)投資借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）銀行存款（收到的補價）長期股權(quán)投資減值準備投資損益（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費） 貸：長期股權(quán)投資投資損益（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入債務(wù)重組收益=債務(wù)額+收到的補價（或-支付的補價） -無形資產(chǎn)的公允價值 如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)只需將上述處理合并即可

18、。3、債權(quán)人的會計處理一般賬務(wù)處理如下：借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款（收到的補價）壞賬準備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（支付的補價）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）【例】甲公司從乙公司購入原材料 50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸 還，2007年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面 原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備（凈額 40）;債務(wù)重組日 該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提 壞賬準備4萬元

19、。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理借：固定資產(chǎn)清理40累計折舊30貸：固定資產(chǎn)70借：應(yīng)付賬款50營業(yè)外支出一一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（35-40）5貸：固定資產(chǎn)清理40營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得（50-35） 15（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值35資產(chǎn)賬面價值40 （70- 30）= 5 萬元；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50資產(chǎn)公允價值35= 15萬元） 乙公司（債權(quán)人）的會計處理借：固定資產(chǎn) 35 （公允價值）壞賬準備4營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失11貸：應(yīng)收賬款50【例】2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁

20、公司同 意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅稅率為17%, 產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備 10萬元。假定不考 慮其他稅費。丙公司（債務(wù)人）的會計處理：借：應(yīng)付賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6 （80X 17%）營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得（117-93.6 ）23.4借：主營業(yè)務(wù)成本68貸：庫存商品 68義務(wù)、責任；負擔、損失。丁公司（債權(quán)人）的會計處理：借：庫存商品80（公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13.6壞賬準備10營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失13.4貸：應(yīng)收賬款117【例】甲公司從乙公司購入

21、原材料 50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸 還，2007年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期 股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為 45萬元，未計 提減值準備；假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備4萬元。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理：借：應(yīng)付賬款50貸：長期股權(quán)投資40投資收益（45-40）5營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得（50 - 45） 5（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45資產(chǎn)賬面價值40 = 5;債務(wù)重組收 益=重組債務(wù)賬面價值50資產(chǎn)公允價值45= 5） 乙公司（債權(quán)人）的會計處理：借：長期股權(quán)投資45壞賬準備4營業(yè)外支出一

22、一債務(wù)重組損失1貸：應(yīng)收賬款50【例】2005年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，收到商業(yè)承兌匯 票，票面價值234萬元(含的增值稅)，票面利率12% 6個月期限。8月1日到 期由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，于2005年8月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺機器設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面 原價為280萬元，已提折舊10萬元，計提的減值準備為40萬元，支付清理費用 1萬元。該機器設(shè)備公允價值為 240.04萬元，甲公司支付補價3.6萬元給乙公 司。乙公司對該項債權(quán)未計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費?！敬鸢讣敖馕觥?1) 甲公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理累計

23、折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)一乙公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款 營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入-(2) 乙公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)銀行存款 營業(yè)外支出- 貸：應(yīng)收票據(jù)230104028011234 + 234 X 12滄 2=248.04240.043.6-債務(wù)重組收益4.49.04 ( = 240.04 230-1)固定資產(chǎn)處置損益9.04240.043.6債務(wù)重組損失4.4-甲公司248.04【例題】甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款200萬元，由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨

24、款。經(jīng)協(xié)商， 甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品、一臺轎車和對A公司的股權(quán)投資償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷 售價格50萬元，實際成本40萬元，已經(jīng)計提跌價準備5萬元；轎車原值40萬 元，已經(jīng)計提折舊10萬元，公允價值40萬元；對A公司長期股權(quán)投資賬面余額 80萬元，占A公司可辨認凈資產(chǎn)份額的60%，已經(jīng)計提減值準備20萬元，公允 價值80萬元。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備40萬元。根據(jù)上述資料，要求：(1) 計算甲企業(yè)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益，作出會計處理；(2) 計算乙企業(yè)計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，作出會計處理；(3) 假設(shè)乙企業(yè)計提壞賬準備10萬元，乙企業(yè)債務(wù)重組損失并作出會計處理?！敬鸢浮?1) 計

25、算甲企業(yè)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益，作出會計處理(債務(wù)人)債務(wù)重組利得=200-50 X 117% -40-80 = 21.5萬元轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益=(50-35) + (40-30) + (80-60 )= 45 萬元借：應(yīng)付賬款一乙企業(yè)200長期股權(quán)投資減值準備20 貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5固定資產(chǎn)清理30長期股權(quán)投資80營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)收益 10投資收益20營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 21.5借：主營業(yè)務(wù)成本35存貨跌價準備5貸：庫存商品40（2）計算乙企業(yè)債務(wù)重組損失，作出會計處理（債權(quán)人）此項業(yè)務(wù)債務(wù)人總體損失二200-50 X 117%-40-80

26、 = 21.5萬元，小于已經(jīng)計提的 40萬元壞賬準備，所以計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失=0。借：庫存商品50應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5壞賬準備21.5長期股權(quán)投資80固定資產(chǎn)轎車40貸：應(yīng)收賬款一甲企業(yè)200借：壞賬準備18.5 （40-21.5 ）貸：資產(chǎn)減值準備18.5（3）假設(shè)乙企業(yè)計提壞賬準備10萬元，乙企業(yè)債務(wù)重組損失并作出會計處理此項業(yè)務(wù)債務(wù)人總體損失二200-50 X 117%-40-80 = 21.5萬元，大于已經(jīng)計提的 10萬元的壞賬準備，差額計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失二11.5萬元借：庫存商品50應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5壞賬準備10長期股權(quán)投資80

27、固定資產(chǎn)轎車40營業(yè)外支出債務(wù)重組損失11.5貸：應(yīng)收賬款一甲企業(yè)200【例題】甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款200萬元，由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商， 甲企業(yè)以其持有的作為交易性金融資產(chǎn)的B公司股票抵償債務(wù)，該股票取得時成本160萬元，上期已經(jīng)確認公允價值變動損益 20萬元（收益），中止確認該項金 融負債當日公允價值186萬元，乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備20萬元。要求：（1）計算甲公司債務(wù)重組收益、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；（2）作出甲、乙公司會計處理；【答案】（1）甲公司債務(wù)重組收益=200-186 = 14萬元轉(zhuǎn)讓股票損益=186-

28、180 = 6萬元（收益）（2）甲企業(yè)會計處理借：應(yīng)付賬款200貸：交易性金融資產(chǎn)-成本160-公允價值變動損益20 投資收益6營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得14借：公允價值變動損益20貸：投資收益20乙企業(yè)會計處理借：交易性金融資產(chǎn)186壞賬準備20貸：應(yīng)收賬款 200資產(chǎn)減值損失63 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人：(1 )將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值總額確認為股本(或者實收資本)；(2) 股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間差額確認為資本公積；(3) 重組債務(wù)賬面價值與股份公允價值總額之間的差額確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。債權(quán)人：將享有股份公允價值確認為對債務(wù)人的投資;重組債權(quán)賬面余額與

29、股份公允價值之間的差額沖減減值準備后作岀分析:如果差額有余額計入營業(yè)外支岀（債務(wù)重組損失）如果減值準備有余額要轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失;轉(zhuǎn)為投資時相關(guān)稅費根據(jù)確認的投資性質(zhì) ，分別按照長期股權(quán)投資和各類金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本） 之間的差額確認為資本公積（資本溢價）。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價 值總額之間的差額（即債務(wù)重組利得），計入當期營業(yè)外收入。（2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值 之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營

30、業(yè)外支出。 重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準 備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失， 計入營業(yè)外支出。債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積股本溢價（按股票公允價減去股本額） 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價值） 債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）壞賬準備營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備 時）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）【例】2005年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為500萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，2005年7

31、月2日經(jīng)雙方 協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)， 假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價為 每股2.5元，甲公司以120萬股償該項債務(wù)，假定無相關(guān)稅費。2005年12月31 日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準備 10萬元。假定乙企業(yè)將 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。【答案及解析】（1）甲公司2005年12月31日賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)500貸：股本120資本公積股本溢價180（二120X 2.5120）營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益200（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資380壞賬準備10營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失110貸：應(yīng)收賬款甲公司500【例】 甲公司從乙公司購

32、入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸 還，2007年10月10日進行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本 100萬元的40%該份額的公允價值為46 萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備 2萬元。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理：借：應(yīng)付賬款 50貸：實收資本（100X 40%40資本公積資本溢價（46-40）6 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得（50-46） 4（2）乙公司（債權(quán)人）的會計處理：借：長期股權(quán)投資一一甲公司46壞賬準備2營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款50【例題】甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 260元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬

33、款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以其普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，市價3元，乙企業(yè)以80萬股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）。甲企業(yè)已經(jīng) 對該應(yīng)收賬款提取壞賬準備10萬元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后將其作為可 供出售金融資產(chǎn)核算。根據(jù)上述資料，要求計算以下內(nèi)容：（1）乙公司債務(wù)重組收益和甲公司債務(wù)重組損失；（2）計算乙公司計入資本公積的金額和甲公司的初始投資成本；（3）作出會計處理?！敬鸢浮浚?） 乙公司重組收益=260-3 X 80 = 20萬元甲公司債務(wù)重組損失=(260-10) -3 X 80= 10萬元(2) 乙公司計入資本公積的金額=(3-1 )X 80= 160萬元 甲公司的初

34、始投資成本=3X 80= 240萬元(3) 會計處理 乙公司：借：應(yīng)付賬款260貸：股本80資本公積160營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得20甲公司借：可供出售金融資產(chǎn)240壞賬準備10營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失10貸：應(yīng)收賬款2604 修改其他債務(wù)條件(1) 修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額(或有 支出)，該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準則第13號或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或

35、有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。收入費用觀、資產(chǎn)負債觀借：財務(wù)費用4貸：預(yù)計負債4比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債 權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的， 應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。(2) 債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準 備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業(yè)外支出。應(yīng)注意的是，如果債

36、權(quán)人存在或有應(yīng)收金額(或有收益、或有資產(chǎn))，因或 有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認，因此債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。債務(wù)人的會計處理如果不存在或有條件A.重組當時：借：應(yīng)付賬款(舊的)貸：應(yīng)付賬款(新的=將來要償還的本金)營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益B.以后按正常的抵債處理即可。a. 每期支付利息時： 借：財務(wù)費用貸：銀行存款b. 償還本金時： 借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款案例解析見教材16-6。 如果存在或有條件a. 重組當時：借：應(yīng)付賬款（舊的）貸：應(yīng)付賬款（新的本金）預(yù)計負債（或有支出）營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益b. 當預(yù)計負債實現(xiàn)時： 借：預(yù)

37、計負債貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款c. 當預(yù)計負債未實現(xiàn)時： 借：預(yù)計負債貸：營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益?zhèn)鶛?quán)人的會計處理 如果不存在或有條件A. 重組當時：借：應(yīng)收賬款（新的=將來要收回的本金）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 壞賬準備貸：應(yīng)收賬款（舊的）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）B. 將來按正常債權(quán)的收回處理即可。a. 每期收到利息時： 借：銀行存款貸：財務(wù)費用b. 收回本金時： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款案例解析見教材16- 6。 如果存在或有條件a.重組當時：借：應(yīng)收賬款（新的本金）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

38、 壞賬準備貸：應(yīng)收賬款（舊的）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）b. 當或有收入實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款貸：營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款c. 當或有收入未實現(xiàn)時：無相關(guān)賬務(wù)處理?！纠}】2007年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率 10%三年期的貸款 1000000元，延期付款期間繼續(xù)計息并支付罰息 2%,因甲企業(yè)財務(wù)困難，于2010 年12月31日進行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2013年12月31日，年利率降至7%免除積欠利息360000元，本金減至800000元，利息按年支付，但 附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2011年扭虧，自2012年起利率回復(fù)至1

39、0% 若無盈利，仍維持7%勺利率。甲企業(yè)認為重組后很有可能實現(xiàn)盈利。要求：（1）計算甲企業(yè)債務(wù)重組收益，寫出會計處理；（2）計算銀行債務(wù)重組損失，寫出會計處理。【答案】甲公司債務(wù)重組收益二重組債務(wù)的賬面價值-重組后債務(wù)的入賬價值-預(yù)計負債=100X （1+10%x 3+12%x 0.5 ） -80-80 X （10%-7 %） X2= 136-80-4.8 = 51.2 萬元借：長期借款136貸：長期借款-債務(wù)重組80預(yù)計負債4.8營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 51.2假設(shè)2011年有盈利2013年歸還貸款時會計處理：借：長期借款-債務(wù)重組80財務(wù)費用5.6預(yù)計負債2.4貸：銀行存款88或有負債沒有

40、支付應(yīng)計入營業(yè)外收入?！纠考坠緩囊夜举徣朐牧?50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸 還，2007年10月10日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備 3萬元。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理借：應(yīng)付賬款 50貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組42營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得8 乙公司（債權(quán)人）的會計處理借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組 42 （公允價值）壞賬準備3營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款50【例】甲公司從乙公司購入原材料 50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2007年12月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5

41、%+算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按 8%計息（3%）。根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年 支付。乙公司已計提壞賬準備 5萬元。假設(shè)實際利率等于名義利率。甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司重組債務(wù)的公允價值為40萬元，對于或有應(yīng)付金額，符合確認負債 的條件，應(yīng)在重組日確認為負債。借：應(yīng)付賬款 50貸：長期應(yīng)付款一一債務(wù)重組40 （公允價值、現(xiàn)值）預(yù)計負債一一債務(wù)重組（40X 3% ） 1.2 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得8.82008年12月31日支付利息： 借

42、：財務(wù)費用（40X 5%）2貸：銀行存款22009年12月31日，還清債務(wù)借：長期應(yīng)付款一一債務(wù)重組40財務(wù)費用2預(yù)計負債一一債務(wù)重組1.2貸：銀行存款43.2乙公司（債權(quán)人）的會計處理 借：長期應(yīng)收款一一債務(wù)重組 40壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款502008年12月31日收到利息：借：銀行存款 2貸：財務(wù)費用22009年12月31日，收回欠款 借：銀行存款（40+2+1.2）43.2貸：長期應(yīng)收款40財務(wù)費用3.25 混合重組的會計處理對于上述三種方式的混合，應(yīng)注意以下幾點: 1.無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞?。了?10銀行存款10、； J固定

43、謖產(chǎn)、無冊瓷# y投資性房地產(chǎn)L 20frfE-f? kJ X jnY口 . 0債務(wù)轉(zhuǎn)為資亭30 丄l修改債勢條件:本金 40 2作為債權(quán)人，收到資產(chǎn)時是否需要按公允價值相對比例分配。新準則下，債權(quán)人收到的資 產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價值入賬。（1）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其 他債務(wù)條件等方式的組合進行的， 債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；涉及延期 還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價 值，再減去將來應(yīng)付的金額，其

44、差額計入當期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公 允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（2）債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益?！纠考坠緩囊夜举徣朐牧?50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸 還，2007年12月10日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元；另外用一輛汽車抵償債務(wù)， 該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元，未計提固定資產(chǎn)減值 準備；同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付 了乙公司。假設(shè)乙

45、公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備5萬元。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理借：固定資產(chǎn)清理10累計折舊5貸：固定資產(chǎn)15借：應(yīng)付賬款 50營業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（10-9）1貸：銀行存款10固定資產(chǎn)清理10應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組25營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（50-10-9-25）6 乙公司（債權(quán)人）的會計處理借：銀行存款10固定資產(chǎn) 9(公允價值)應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組 25壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失1貸：應(yīng)收賬款50【例】2005年3月8日，A公司持有B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值145.63萬元， 票面利率6%, 6個期限。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年 9月8日，經(jīng) 與雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議

46、如下：(1) B公司以一臺設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為 5%勺股權(quán)合計清償債務(wù)138 萬元。該設(shè)備原價75萬元，已計提折舊30萬元；公允價值為54萬元；B公司 用以抵債的股權(quán)公允價值為81萬元，形成實收資本65萬元。(2) 將剩余債務(wù)的償債時間延長至 2005年12月31日，不考慮利息。 假定不考慮其他稅費?！敬鸢讣敖馕觥?1) A公司的賬務(wù)處理 計算應(yīng)收票據(jù)賬面價值=145.63 X( 1+6%- 2) =150 (萬元)； 將來應(yīng)收金額=150- 138=12 (萬元); 固定資產(chǎn)入賬價值金額為其公允價值 54萬元； 長期股權(quán)投資入賬價值金額為其公允價值 81萬元； 有關(guān)會計分錄如下：2005年

47、9月8日借：固定資產(chǎn)54長期股權(quán)投資81應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組12營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 3 (二150-54-81-12 )貸：應(yīng)收票據(jù)1502005年12月31日借：銀行存款 12貸：應(yīng)收賬款 12(2) B公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理45累計折舊30貸：固定資產(chǎn)75借：應(yīng)付票據(jù)150貸：固定資產(chǎn)清理 54 實收資本65資本公積資本溢價16應(yīng)付賬款一債務(wù)重組12營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益3借：固定資產(chǎn)清理 9貸：營業(yè)外收入一一固定資產(chǎn)處置損益 9【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為17% 2007 年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)(股份有限公司)，價款

48、200萬元(含 增值稅款）。按合同規(guī)定，款項應(yīng)于同年 7月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧 損，現(xiàn)金流量嚴重不足，不能在規(guī)定的時間內(nèi)將款項償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于 同年7月5日進行債務(wù)重組。（1） 乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙企業(yè)的 投資（甲企業(yè)對乙企業(yè)投資后，不具有重大影響）。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品 的成本為60萬元，市價為72萬元，已經(jīng)計提跌價準備5萬元。（2） 用于抵債的普通股為20萬股，每股面值1元，公允價值為每股5.4元， 相關(guān)稅費按照交易額的0.8%計算，交易雙方分別繳納50%，甲公司取得 的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算；（3）其余債務(wù)豁免。根據(jù)上述資料，

49、計算甲乙公司債務(wù)重組損益，作出甲企業(yè)和乙企業(yè)會計處理?！敬鸢浮咳绻麤]有或有條件和債權(quán)人計提的壞賬準備，一般債務(wù)重組雙方損失收益相等二200-72 X 117% -5.4 X 20= 7.76 萬元甲企業(yè)（債權(quán)人）：借：庫存商品720000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）122400 （72萬X 17%）可供出售金融資產(chǎn)1084320 5.4 X 20萬股X（ 1+0.4 %）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失77600貸：應(yīng)收賬款2000000銀行存款4320 （5.4 X 20萬股X 0.4 %）（2）乙企業(yè)（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款2000000貸：主用業(yè)務(wù)收入720000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額

50、）122400股本200000資本公積股本溢價 875680 （4.4 X 20-5.4 X 20X 0.4 %）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 77600銀行存款4320借：主營業(yè)務(wù)成本550000存貨跌價準備50000貸：庫存商品600000【例題】2001年1月1日,A公司與債務(wù)人B公司達成債務(wù)重組協(xié)議,同意B公 司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期.A公司重組債權(quán)的賬面余額為1386萬元,未計提壞賬準備.A公司與B公司達成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi) 容如下：（1）B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的 X公司普通股250萬股抵債，該專利 權(quán)的賬面余額為500萬元,已計提減值準備為100萬元,

51、公允價值為500萬元.該 股權(quán)投資賬面余額為420萬元（占X公司有表決權(quán)股份的25%）,未計提減值準備, 公允價值為400萬元.B公司因轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)應(yīng)支付的相關(guān)稅費 4萬元由A公司 承擔；發(fā)生時由B公司墊付.（2） B公司將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)成無息應(yīng)付票據(jù),面值為400萬元,當日,A公司與B公 司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù) .A公司將所取得的 該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長期持有。要求：作出會計處理（根據(jù) 2004年試題，計算題）【答案】A公司（債權(quán)人）借：無形資產(chǎn)5000000長期股權(quán)投資4040000應(yīng)收票據(jù)4000000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失860000貸：

52、應(yīng)收賬款13860000其他應(yīng)付款40000B企業(yè)（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款 13860000無形資產(chǎn)減值準備1000000其他應(yīng)收款40000投資收益200000貸：應(yīng)付票據(jù)4000000無形資產(chǎn)5000000長期股權(quán)投資4200000銀行存款40000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益 1000000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 860000【例題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20X 7年至20 x8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）20 X 7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂 債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投 資償付

53、該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙 方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20X 7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公 司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為 2 200萬元；A公司 該長期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允 價值為2 300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20X 8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20 X 8年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可 使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該